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新《公司法》的頒布實(shí)施掀開了我國公司治理現(xiàn)代化的新篇章，其最具突破性的制度創(chuàng)新莫過于構(gòu)建了審計(jì)委員會(huì)替代監(jiān)事會(huì)的單層治理模式，這一變革絕非簡單的機(jī)構(gòu)調(diào)整，而是對傳統(tǒng)公司監(jiān)督理念的深刻重構(gòu)。在全球化治理變革與中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的雙重背景下，這一制度嬗變既回應(yīng)了國際公司治理趨同化的時(shí)代潮流，又承載著深化國企改革的歷史使命。從規(guī)范維度審視，新法通過第69條[1]、第121條[2]確立的選擇性替代機(jī)制，以及第176條[3]對國有獨(dú)資公司的強(qiáng)制性要求，構(gòu)建了層次分明的制度譜系；從實(shí)踐維度審視，在深化國資國企改革、構(gòu)建中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度的時(shí)代背景下[4]，審計(jì)委員會(huì)制度正逐步凸顯其作為提升國有企業(yè)治理質(zhì)效的核心制度支點(diǎn)的重要價(jià)值。作為公司治理領(lǐng)域的重大制度創(chuàng)新，審計(jì)委員會(huì)模式既需要解決傳統(tǒng)監(jiān)事會(huì)“形骸化”的沉疴，又要應(yīng)對單層制下權(quán)力制衡的新課題，更肩負(fù)著在黨委領(lǐng)導(dǎo)、董事會(huì)決策、經(jīng)理層執(zhí)行的治理框架中實(shí)現(xiàn)監(jiān)督協(xié)同的時(shí)代使命。在此背景下，系統(tǒng)解構(gòu)審計(jì)委員會(huì)的制度邏輯、精準(zhǔn)把握其實(shí)踐困境、科學(xué)構(gòu)建其運(yùn)行規(guī)則，對于完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度具有重要的理論價(jià)值與實(shí)踐意義。

1.深化國有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制改革的內(nèi)在要求

審計(jì)委員會(huì)制度的建立是國有企業(yè)治理體系現(xiàn)代化進(jìn)程中的重要突破?！蛾P(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》強(qiáng)調(diào)，深化國有企業(yè)改革要適應(yīng)市場化、現(xiàn)代化、國際化新形勢。我國國有企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制經(jīng)歷了從行政化監(jiān)督向市場化監(jiān)督的演進(jìn)過程。

在改革初期，為強(qiáng)化國有資產(chǎn)監(jiān)管，國家建立了外派監(jiān)事會(huì)制度，通過1994年頒布的《國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》[5]和2000年頒布的《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》[6]確立了國務(wù)院向國有重點(diǎn)大型企業(yè)派駐監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督模式。這種行政化的監(jiān)督機(jī)制雖然在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)揮了重要作用，但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和國企改革的深入，其局限性日益顯現(xiàn)。外派監(jiān)事會(huì)制度在實(shí)踐中逐漸暴露出三個(gè)方面的不適應(yīng)：首先，行政化的監(jiān)督方式與企業(yè)的市場化運(yùn)作存在矛盾，監(jiān)督目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；其次，監(jiān)督主體與管理主體同源性問題突出，外派監(jiān)事與外派董事均由國務(wù)院委派，難以形成有效的制衡機(jī)制；再次，監(jiān)督手段單一，主要依靠事后檢查，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2018年3月，中共中央印發(fā)的《中共中央深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》中明確提出，將“國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)和國有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)劃入審計(jì)署……不再設(shè)立國有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)?！盵7]《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》也于2022年廢止。外派監(jiān)事會(huì)職能劃轉(zhuǎn)審計(jì)署，國有企業(yè)開始全面建立內(nèi)設(shè)監(jiān)事會(huì)制度。然而，內(nèi)設(shè)監(jiān)事會(huì)制度在實(shí)踐中同樣面臨諸多挑戰(zhàn)：一是監(jiān)事專業(yè)能力不足問題普遍存在，特別是財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)人才缺乏；二是監(jiān)督獨(dú)立性難以保障，監(jiān)事人選往往受制于管理層；三是監(jiān)督效率低下，與董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)職能交叉重疊，缺乏實(shí)質(zhì)性決策參與權(quán)造成監(jiān)督滯后。

因此，新《公司法》確立的審計(jì)委員會(huì)制度，為破解這些難題提供了制度方案。一是通過將監(jiān)督職能嵌入董事會(huì)架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)的有機(jī)統(tǒng)一，突破了“自我監(jiān)督”的困境，二是改變了事后監(jiān)督的被動(dòng)局面，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督關(guān)口前移；三是理順了多元監(jiān)督體系的關(guān)系，形成監(jiān)督合力。審計(jì)委員會(huì)制度的建立，亦標(biāo)志著國有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制從行政主導(dǎo)向市場主導(dǎo)、從事后監(jiān)督向全程監(jiān)督的重大轉(zhuǎn)變。

2.滿足資本運(yùn)作與融合的實(shí)踐要求

公司治理模式的變革還源于全球化背景下資本流動(dòng)的客觀要求。從比較法視角來看，現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)主要呈現(xiàn)兩種典型范式：一種是以英美為代表的“單層制”，其特點(diǎn)是董事會(huì)集決策與監(jiān)督職能于一體，通過設(shè)立專門委員會(huì)實(shí)現(xiàn)功能分化；另一種是以德國為代表的“雙層制”，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督機(jī)構(gòu)與管理機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格分離。我國原有的公司治理架構(gòu)屬于“平行二元制”，即監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)并列設(shè)置，但這種模式在實(shí)踐中逐漸顯現(xiàn)出與國際規(guī)則對接的困難。

我國企業(yè)在“走出去”過程中，常常面臨治理結(jié)構(gòu)不兼容的困境。在審計(jì)制度方面，國有企業(yè)跨國子企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)范疇廣泛且復(fù)雜多變，極大地提升了審計(jì)工作的難度和復(fù)雜度。近年來，在審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域，隨著國有企業(yè)國際化經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，跨境業(yè)務(wù)復(fù)雜度持續(xù)提升，傳統(tǒng)的監(jiān)事會(huì)模式在應(yīng)對跨國審計(jì)、合并重組等新型挑戰(zhàn)時(shí)已顯現(xiàn)出明顯局限性。

新《公司法》的制度革新正是對這些現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)的積極回應(yīng)。正如立法說明所強(qiáng)調(diào)的：“從我國實(shí)際出發(fā)，將實(shí)踐中行之有效的做法和改革成果上升為法律規(guī)范；同時(shí)注意吸收借鑒一些國家和地區(qū)公司法律制度的有益經(jīng)驗(yàn)”。[8]這一變革具有三重價(jià)值：1）構(gòu)建更具彈性的治理框架，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力；2）提升市場主體的制度適應(yīng)能力，優(yōu)化營商環(huán)境；3）有助于提升我國企業(yè)的競爭力、創(chuàng)造力。值得注意的是，這種制度接軌并非簡單照搬。立法者創(chuàng)造性地將審計(jì)委員會(huì)定位為“嵌入式監(jiān)督機(jī)構(gòu)”，既保留了董事會(huì)的決策效率優(yōu)勢，又通過成員獨(dú)立性要求、專業(yè)資質(zhì)規(guī)定等保障監(jiān)督實(shí)效。這種“中西合璧”的制度設(shè)計(jì)，體現(xiàn)了我國公司立法從“制度移植”向“制度創(chuàng)新”的重要轉(zhuǎn)變。

3.提升新階段國企治理效能的必然選擇

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于2023年發(fā)布的《OECD公司治理報(bào)告》[9]載明：“精心設(shè)計(jì)的公司治理架構(gòu)可以在促進(jìn)實(shí)現(xiàn)更廣泛的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和三大公共政策利益方面發(fā)揮重要作用。它們幫助企業(yè)獲得融資，特別是從資本市場獲得融資。良好的公司治理是一種保證，使他們能夠在公平和公平的條件下參與和分享公司的價(jià)值創(chuàng)造。因此，它影響了企業(yè)獲取資本以實(shí)現(xiàn)增長的成本。”審計(jì)委員會(huì)制度的建立是新時(shí)期提升國有企業(yè)治理效能的制度性突破。這一變革從根本上重構(gòu)了企業(yè)監(jiān)督體系的運(yùn)行邏輯，實(shí)現(xiàn)了三個(gè)重要轉(zhuǎn)變：從外部行政監(jiān)督轉(zhuǎn)向內(nèi)部專業(yè)監(jiān)督，從被動(dòng)事后檢查轉(zhuǎn)向主動(dòng)過程管控，從形式合規(guī)審查轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)風(fēng)險(xiǎn)防控。

在治理結(jié)構(gòu)層面，審計(jì)委員會(huì)制度有效解決了傳統(tǒng)監(jiān)督機(jī)制的結(jié)構(gòu)性缺陷。通過將監(jiān)督職能內(nèi)置于董事會(huì)的方式，打破了監(jiān)督者與被監(jiān)督者的身份壁壘，使監(jiān)督權(quán)力獲得實(shí)質(zhì)性支撐。專業(yè)委員會(huì)的運(yùn)作模式既確保了監(jiān)督的獨(dú)立性，又實(shí)現(xiàn)了監(jiān)督與決策的有機(jī)銜接，形成決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)既相互制衡又協(xié)同配合的新型治理格局。從運(yùn)行機(jī)制來看，審計(jì)委員會(huì)制度重塑了監(jiān)督工作的實(shí)施路徑。依托董事會(huì)的決策中樞地位，監(jiān)督工作得以深度介入企業(yè)經(jīng)營管理全過程，實(shí)現(xiàn)從結(jié)果監(jiān)督向過程監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。這種嵌入式的監(jiān)督模式，使風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)口得以前移，大幅提升了監(jiān)督的及時(shí)性和有效性。在職能定位上，審計(jì)委員會(huì)制度推動(dòng)了監(jiān)督理念的轉(zhuǎn)型升級(jí)。監(jiān)督重點(diǎn)從傳統(tǒng)的合規(guī)性審查轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)防控，監(jiān)督方式從單一財(cái)務(wù)檢查轉(zhuǎn)向全面治理評估，監(jiān)督目標(biāo)從簡單的糾錯(cuò)問責(zé)轉(zhuǎn)向價(jià)值創(chuàng)造保障。這種轉(zhuǎn)變使監(jiān)督工作與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合，真正成為提升治理效能的有力支撐。

1.審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作機(jī)制

審計(jì)委員會(huì)的制度設(shè)計(jì)體現(xiàn)了現(xiàn)代公司治理理念的重大創(chuàng)新。在傳統(tǒng)的二元治理模式下，董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)平行設(shè)置，二者權(quán)力均直接來源于股東會(huì)，這種看似制衡的架構(gòu)在實(shí)踐中往往因權(quán)力同源而難以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)的制度創(chuàng)新在于將監(jiān)督職能內(nèi)嵌于董事會(huì)架構(gòu)之中，通過董事會(huì)內(nèi)部的專業(yè)分工實(shí)現(xiàn)決策權(quán)與監(jiān)督權(quán)的有機(jī)統(tǒng)一。這種機(jī)制的核心在于：首先，審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)的專門委員會(huì)，其權(quán)力來源于董事會(huì)的授權(quán)，而非與董事會(huì)平行的獨(dú)立來源，這使得監(jiān)督者能夠深度參與決策過程，獲得充分的信息優(yōu)勢；其次，通過引入具有專業(yè)背景的外部董事制度，在保持監(jiān)督者獨(dú)立性的同時(shí)，確保其具備必要的專業(yè)判斷能力；最后，這種內(nèi)嵌式監(jiān)督改變了傳統(tǒng)外部監(jiān)督的被動(dòng)性，使監(jiān)督活動(dòng)能夠與經(jīng)營管理決策同步進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)從結(jié)果監(jiān)督向過程監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。這種制度安排既克服了傳統(tǒng)監(jiān)事會(huì)“看得見管不著”的困境，又避免了監(jiān)督者與被監(jiān)督者的對立，創(chuàng)造性地構(gòu)建了決策與監(jiān)督相互融合、相互促進(jìn)的新型治理機(jī)制。從本質(zhì)上看，審計(jì)委員會(huì)制度不是簡單的監(jiān)督機(jī)構(gòu)調(diào)整，而是公司治理理念從“權(quán)力分立制衡”向“功能協(xié)同優(yōu)化”的深刻轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)制度對治理效能的不懈追求。決策中的監(jiān)督，相較于監(jiān)事會(huì)而言，具有更加便利的監(jiān)督條件和制度優(yōu)勢。

2.審計(jì)委員會(huì)的職能定位

審計(jì)委員會(huì)在職能定位上呈現(xiàn)出與監(jiān)事會(huì)本質(zhì)性的區(qū)別。作為董事會(huì)內(nèi)設(shè)的專業(yè)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)并非與董事會(huì)形成對抗性監(jiān)督關(guān)系，而是作為董事會(huì)的有機(jī)組成部分實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性監(jiān)督。新《公司法》確立的“二選一”模式使審計(jì)委員會(huì)的職能定位發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。當(dāng)公司選擇不設(shè)監(jiān)事會(huì)時(shí)，審計(jì)委員會(huì)必須全面承接原監(jiān)事會(huì)的各項(xiàng)職能，這包括但不限于：財(cái)務(wù)監(jiān)督、業(yè)務(wù)監(jiān)督、董事行為監(jiān)督、臨時(shí)股東會(huì)提議權(quán)、提案權(quán)以及代表訴訟權(quán)等。這種職能擴(kuò)展帶來了制度適配性的新課題：一方面，作為董事會(huì)下屬機(jī)構(gòu)的審計(jì)委員會(huì)，其監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)方式需要與董事會(huì)的決策職能相協(xié)調(diào)；另一方面，原監(jiān)事會(huì)制度中強(qiáng)調(diào)的對抗性監(jiān)督理念需要轉(zhuǎn)化為更具建設(shè)性的過程監(jiān)督模式。

值得注意的是，審計(jì)委員會(huì)在不同類型公司中的職能側(cè)重存在明顯差異。對于國有獨(dú)資公司，法律通過強(qiáng)制規(guī)定外部董事比例和職工代表要求[10]，為審計(jì)委員會(huì)的有效運(yùn)作提供了制度保障。對普通有限責(zé)任公司而言，在缺乏外部董事強(qiáng)制要求的情況下，審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督效能很大程度上取決于公司的自主制度設(shè)計(jì)。而在上市公司中，審計(jì)委員會(huì)的核心職能仍聚焦于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性及信息披露合規(guī)性等專業(yè)領(lǐng)域，其是否需要全面履行原監(jiān)事會(huì)的其他職權(quán)，仍需在實(shí)踐中進(jìn)一步探索和完善。這種差異化的制度安排，體現(xiàn)了立法者在統(tǒng)一規(guī)則與靈活適用之間的審慎平衡。

表：審計(jì)委員會(huì)與傳統(tǒng)監(jiān)事會(huì)職能對比

1.制度供給層面的模糊性

（1）成員選任規(guī)則的制度縫隙

審計(jì)委員會(huì)成員選任機(jī)制存在多重規(guī)范缺失。首先，提名主體不明確導(dǎo)致選任程序紊亂?，F(xiàn)行法律未清晰界定審計(jì)委員會(huì)成員的提名權(quán)歸屬，董事會(huì)、股東會(huì)等主體之間的權(quán)限劃分模糊，容易引發(fā)治理主體間的權(quán)力博弈。其次，獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)缺乏具體量化指標(biāo)。雖然法律要求審計(jì)委員會(huì)成員保持獨(dú)立性，但對“獨(dú)立性”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過于原則化，特別是對關(guān)聯(lián)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益沖突等關(guān)鍵要素的界定不夠清晰。最后，專業(yè)資質(zhì)要求過于籠統(tǒng)。對“會(huì)計(jì)專業(yè)人士”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺乏可操作性指引，難以確保審計(jì)委員會(huì)具備必要的專業(yè)勝任能力。

（2）具體職權(quán)規(guī)定的抽象化

審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)邊界存在顯著的法律模糊地帶。在監(jiān)督權(quán)方面，法律未明確劃定審計(jì)委員會(huì)介入經(jīng)營管理的合理尺度，導(dǎo)致監(jiān)督行為可能越界干預(yù)正常經(jīng)營，或流于形式無法觸及實(shí)質(zhì)。在調(diào)查權(quán)方面，缺乏具體的行使程序規(guī)定，包括調(diào)查啟動(dòng)條件、調(diào)查范圍限定、調(diào)查措施類型等關(guān)鍵要素均未明確，使得調(diào)查權(quán)難以有效落實(shí)。在建議權(quán)方面，對管理層回應(yīng)的時(shí)限要求、整改標(biāo)準(zhǔn)、問責(zé)機(jī)制等配套制度付之闕如，導(dǎo)致監(jiān)督建議缺乏剛性約束力。此外，審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)劃分不清，容易產(chǎn)生職能重疊或監(jiān)管真空。這種職權(quán)規(guī)定的抽象性，既可能造成監(jiān)督過度干擾經(jīng)營自主權(quán)，又可能導(dǎo)致監(jiān)督不足難以防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.治理結(jié)構(gòu)層面的適配性問題

（1） 職工民主監(jiān)督的嵌入難題

審計(jì)委員會(huì)制度設(shè)計(jì)中職工參與機(jī)制存在結(jié)構(gòu)性缺陷?，F(xiàn)行法律未明確規(guī)定職工代表在審計(jì)委員會(huì)中的強(qiáng)制性席位安排，導(dǎo)致職工民主監(jiān)督的法定渠道受阻。在職工董事參與方面，缺乏對其在審計(jì)委員會(huì)中角色定位、表決權(quán)行使、信息獲取等方面的具體制度安排，使得職工董事的監(jiān)督職能難以有效發(fā)揮。同時(shí)，職工意見反饋機(jī)制不健全，普通職工通過職代會(huì)、工會(huì)等渠道反映的問題如何進(jìn)入審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督視野缺乏程序保障。這種制度設(shè)計(jì)的不足，既弱化了國有企業(yè)特有的民主管理優(yōu)勢，也不利于審計(jì)委員會(huì)全面把握企業(yè)經(jīng)營狀況。

（2） 與既有監(jiān)督體系的協(xié)調(diào)困境

審計(jì)委員會(huì)與現(xiàn)有監(jiān)督體系存在職能交叉與銜接不暢問題。一方面，與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)在監(jiān)督范圍、工作重點(diǎn)、處置權(quán)限等方面界限模糊，容易出現(xiàn)多頭監(jiān)督或監(jiān)管空白。另一方面，與國資監(jiān)管部門的專項(xiàng)檢查、巡視巡察等監(jiān)督活動(dòng)缺乏信息共享和結(jié)果互認(rèn)機(jī)制，造成監(jiān)督資源浪費(fèi)。此外，審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制等職能部門的關(guān)系定位不清，導(dǎo)致監(jiān)督鏈條斷裂。這種體系性協(xié)調(diào)困境，不僅降低了監(jiān)督效率，也可能因標(biāo)準(zhǔn)不一而影響監(jiān)督權(quán)威。

1.審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成

監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性首先體現(xiàn)在其人員組成上，審計(jì)委員會(huì)要有效發(fā)揮監(jiān)督職能，必須在人員構(gòu)成上建立嚴(yán)格的獨(dú)立性保障機(jī)制，也即審計(jì)委員會(huì)欲發(fā)揮其監(jiān)督功能，應(yīng)避免決策/執(zhí)行和監(jiān)督的過度重疊。

根據(jù)新《公司法》第121條第2款[12]的制度設(shè)計(jì)，審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成具有以下強(qiáng)制性特征：首先，作為集體決策機(jī)構(gòu)，審計(jì)委員會(huì)必須由至少三名成員組成，以確保監(jiān)督?jīng)Q策的民主性和科學(xué)性。其次，過半數(shù)成員不得在公司擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，這一規(guī)定從根本上切斷了監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的身份關(guān)聯(lián)。且這些成員不得與公司存在任何可能影響其獨(dú)立判斷的關(guān)系，包括但不限于經(jīng)濟(jì)利益、業(yè)務(wù)往來或親屬關(guān)系等。雖然現(xiàn)行法僅要求過半數(shù)成員獨(dú)立，仍留有監(jiān)督漏洞。當(dāng)部分成員與管理層存在職務(wù)關(guān)聯(lián)時(shí)，其判斷難免受到執(zhí)行權(quán)的影響，這與審計(jì)委員會(huì)的制度初衷相悖，故本文認(rèn)為在設(shè)計(jì)審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成上，全部由非高管董事組成能夠從根本上避免“自我監(jiān)督”的悖論。

在專業(yè)資質(zhì)方面，應(yīng)對審計(jì)委員會(huì)成員提出了明確的專業(yè)勝任能力要求。所有成員必須具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)，其中至少一名成員應(yīng)當(dāng)是具備注冊會(huì)計(jì)師資格或同等專業(yè)資質(zhì)的會(huì)計(jì)專家。這一專業(yè)門檻的設(shè)置，確保了審計(jì)委員會(huì)能夠有效履行財(cái)務(wù)監(jiān)督這一核心職能。

為確保監(jiān)督權(quán)威，審計(jì)委員會(huì)的主任委員必須由外部董事?lián)?。這一制度安排具有雙重意義：一方面，外部董事的身份保障了監(jiān)督的客觀性和中立性；另一方面，主任委員的領(lǐng)導(dǎo)地位確保了監(jiān)督工作的獨(dú)立開展。主任委員除需滿足一般外部董事的獨(dú)立性要求外，還應(yīng)具備豐富的公司治理經(jīng)驗(yàn)和突出的專業(yè)能力。

關(guān)于職工代表參與問題，新《公司法》在制度設(shè)計(jì)上保持了必要的靈活性。雖然第69條和第121條第2款允許職工代表董事進(jìn)入審計(jì)委員會(huì)，但考慮到監(jiān)督工作的專業(yè)性和效率要求，并未作強(qiáng)制性規(guī)定。這種制度安排既保留了職工參與公司治理的渠道，又避免了因強(qiáng)制要求可能帶來的專業(yè)勝任能力不足等問題。公司可以根據(jù)實(shí)際情況，在確保審計(jì)委員會(huì)專業(yè)性的前提下，自主決定是否吸納職工代表參與。

這種人員構(gòu)成機(jī)制體現(xiàn)了現(xiàn)代公司治理中“獨(dú)立監(jiān)督”與“專業(yè)監(jiān)督”相結(jié)合的理念，既保證了監(jiān)督者與被監(jiān)督者的適當(dāng)分離，又確保了監(jiān)督工作的專業(yè)質(zhì)量，為審計(jì)委員會(huì)有效履行監(jiān)督職責(zé)奠定了組織基礎(chǔ)。

2.審計(jì)委員會(huì)的機(jī)構(gòu)職權(quán)

審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)配置在新《公司法》框架下呈現(xiàn)出明顯的功能擴(kuò)張?zhí)卣?，這種制度變革在提升監(jiān)督效能的同時(shí)也帶來了若干結(jié)構(gòu)性矛盾。從法律文本來看，審計(jì)委員會(huì)被賦予了原屬監(jiān)事會(huì)的全面監(jiān)督職權(quán)，包括財(cái)務(wù)檢查、董高行為監(jiān)督及股東會(huì)提案權(quán)等，這種兼具監(jiān)督職能的審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立初衷在于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，但簡單的職能平移可能導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制出現(xiàn)適應(yīng)性障礙。審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)下屬機(jī)構(gòu)的組織特性，與監(jiān)事會(huì)作為平行監(jiān)督機(jī)構(gòu)的運(yùn)行邏輯存在本質(zhì)差異，這種結(jié)構(gòu)性矛盾需要通過精細(xì)化的制度設(shè)計(jì)予以調(diào)和。

審計(jì)委員會(huì)職權(quán)配置的優(yōu)化本質(zhì)上是在尋求監(jiān)督獨(dú)立性與治理效率的平衡點(diǎn)。過度的職權(quán)擴(kuò)張可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)臃腫和決策遲滯，而過窄的權(quán)限又難以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。理想的制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)使審計(jì)委員會(huì)既保持必要的監(jiān)督權(quán)威，又不至于過度干預(yù)公司的正常經(jīng)營活動(dòng)。在財(cái)務(wù)監(jiān)督這一核心職能方面，現(xiàn)行規(guī)定存在明顯的規(guī)范不足。新《公司法》雖然賦予了審計(jì)委員會(huì)檢查公司財(cái)務(wù)的基本權(quán)限，但這一表述難以涵蓋現(xiàn)代公司治理所需的完整財(cái)務(wù)監(jiān)督鏈條。完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)層次：基礎(chǔ)層面的會(huì)計(jì)資料核查權(quán)、中層的內(nèi)部控制評估權(quán)以及高層的審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘監(jiān)督權(quán)。同時(shí)，為確保監(jiān)督的實(shí)質(zhì)有效性，應(yīng)當(dāng)賦予審計(jì)委員會(huì)聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)的權(quán)力，經(jīng)審計(jì)委員會(huì)形成審議意見并向董事會(huì)提出建議后，董事會(huì)方可審議相關(guān)議案。對董事高管的行為監(jiān)督構(gòu)成了審計(jì)委員會(huì)職權(quán)體系中的特殊領(lǐng)域。傳統(tǒng)的“檢查-追責(zé)”式監(jiān)督模式在審計(jì)委員會(huì)框架下面臨著角色沖突的困境，這就需要?jiǎng)?chuàng)新監(jiān)督方式。通過參與董事會(huì)決策過程，審計(jì)委員會(huì)可以實(shí)現(xiàn)從結(jié)果監(jiān)督向過程監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，建立起“參與式監(jiān)督”的新機(jī)制。這種監(jiān)督方式的優(yōu)勢在于能夠提前發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險(xiǎn)，但也需要嚴(yán)格限定審計(jì)委員會(huì)成員的業(yè)務(wù)執(zhí)行權(quán)限，確保監(jiān)督者與被監(jiān)督者的身份界限清晰可辨。特別是在涉及利益沖突事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的回避機(jī)制和決策隔離制度。股東會(huì)提案權(quán)的賦予使審計(jì)委員會(huì)獲得了重要的監(jiān)督抓手，但這一權(quán)力的行使必須設(shè)定明確的邊界。從權(quán)力制衡的基本原理出發(fā)，審計(jì)委員會(huì)的提案內(nèi)容應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限定于其法定監(jiān)督職責(zé)范圍，避免異化為干預(yù)公司正常經(jīng)營的渠道。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立提案審查機(jī)制，防止監(jiān)督權(quán)的不當(dāng)擴(kuò)張。

3.審計(jì)委員會(huì)的權(quán)力行使

審計(jì)委員會(huì)作為公司治理結(jié)構(gòu)中的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其權(quán)力行使方式直接關(guān)系到監(jiān)督效能的發(fā)揮。新《公司法》確立了審計(jì)委員會(huì)以集體行權(quán)為基本原則的運(yùn)作模式，這與我國公司治理中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的傳統(tǒng)決策機(jī)制保持了一致。在具體議事規(guī)則方面，法律規(guī)定審計(jì)委員會(huì)決議需經(jīng)全體成員過半數(shù)通過，采取一人一票的表決方式，這種設(shè)計(jì)體現(xiàn)了民主決策的理念，同時(shí)也為章程自治預(yù)留了適當(dāng)空間。

現(xiàn)行法律對審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則的規(guī)定仍顯簡略，需要在實(shí)踐中不斷完善和細(xì)化。關(guān)于會(huì)議召集機(jī)制，法律未明確指定具體召集人，這可能導(dǎo)致會(huì)議召開的及時(shí)性和效率受到影響。比較合理的做法是參照上市公司獨(dú)立董事管理的相關(guān)規(guī)定，由具備會(huì)計(jì)專業(yè)背景的主任委員擔(dān)任召集人，既保證專業(yè)性又確保獨(dú)立性。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立定期會(huì)議與臨時(shí)會(huì)議相結(jié)合的制度，確保監(jiān)督工作的連續(xù)性。對于會(huì)議召開的法定人數(shù)要求，雖然法律未作明確規(guī)定，但從監(jiān)督權(quán)的重要性考慮，應(yīng)當(dāng)設(shè)定適當(dāng)?shù)某鱿T檻，防止少數(shù)成員濫用組織名義作出決策。

在表決機(jī)制方面，現(xiàn)行“一人一票”的平等表決權(quán)制度雖然體現(xiàn)了民主原則，但也需要考慮監(jiān)督效率與實(shí)際效果。公司章程可以在不違背法律基本原則的前提下，對特定事項(xiàng)的表決機(jī)制作出靈活安排。例如，對于專業(yè)性較強(qiáng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督事項(xiàng)，可以適當(dāng)提高通過比例；對于緊急監(jiān)督事項(xiàng)，可以簡化表決程序等。這種靈活性安排有助于平衡監(jiān)督的民主性與效率性。審計(jì)委員會(huì)的議事規(guī)則設(shè)計(jì)需要兼顧其雙重屬性：一方面作為董事會(huì)的專門委員會(huì)，應(yīng)當(dāng)與董事會(huì)的運(yùn)作機(jī)制相協(xié)調(diào)；另一方面作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，又需要保持相對的獨(dú)立性。這種特殊性決定了其議事規(guī)則既不能簡單照搬董事會(huì)的模式，也不能完全套用監(jiān)事會(huì)的做法，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)監(jiān)督工作的實(shí)際需要，建立具有針對性的運(yùn)作規(guī)范。特別是在信息獲取、議案提出、討論程序等方面，應(yīng)當(dāng)為審計(jì)委員會(huì)設(shè)置更加開放、透明的運(yùn)作機(jī)制。

完善審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則的關(guān)鍵在于平衡法定要求與公司自治的關(guān)系。法律應(yīng)當(dāng)設(shè)定基本的運(yùn)作框架和核心規(guī)則，如會(huì)議頻率、表決機(jī)制等底線要求；同時(shí)允許公司根據(jù)自身特點(diǎn)和實(shí)際需要，通過章程或?qū)ｉT制度對具體程序進(jìn)行細(xì)化。這種分層規(guī)范的立法技術(shù)，既能保證監(jiān)督的基本質(zhì)量，又能適應(yīng)不同公司的個(gè)性化需求。未來隨著實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，可以通過司法解釋或監(jiān)管指引等方式，進(jìn)一步明確審計(jì)委員會(huì)運(yùn)作的具體標(biāo)準(zhǔn)和要求。

站在公司治理現(xiàn)代化的歷史坐標(biāo)上回望，審計(jì)委員會(huì)制度的建立不僅標(biāo)志著我國企業(yè)監(jiān)督機(jī)制從形式合規(guī)向?qū)嵸|(zhì)效能的深刻轉(zhuǎn)型，更蘊(yùn)含著治理理念從權(quán)力制衡向價(jià)值創(chuàng)造的范式革新。這項(xiàng)植根于中國治理實(shí)踐、汲取國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的制度創(chuàng)新，正在重塑國有企業(yè)決策科學(xué)、執(zhí)行高效、監(jiān)督有力的治理新格局。隨著審計(jì)委員會(huì)在實(shí)踐中的逐步成熟與完善，其必將成為連接國際治理標(biāo)準(zhǔn)與中國治理特色的制度橋梁，既為國有資本保值增值構(gòu)筑堅(jiān)實(shí)的制度防線，又為培育世界一流企業(yè)提供有力的治理支撐。未來，隨著配套制度的持續(xù)完善和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，審計(jì)委員會(huì)制度必將釋放更大的治理效能，推動(dòng)中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度在守正創(chuàng)新中實(shí)現(xiàn)新的歷史跨越。