稅收政策與稅收法定的融合與統(tǒng)一---試論《中華人民共和國增值稅法》修訂與實施
作者：全開明 袁葦 謝美山 王良 2024-12-28【摘要】2024年12月25日，《中華人民共和國增值稅法》在十四屆全國人大常委會第十三次會議上表決通過，并將于2026年1月1日起實施，屆時《中華人民共和國增值稅暫行條例》同時廢止。歷經(jīng)多年醞釀，該法律吸收鞏固了增值稅領(lǐng)域多年的行政成果和經(jīng)驗，規(guī)范了稅收目的和范圍、明確了稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理五大方面的內(nèi)容。在《中華人民共和國增值稅暫行條例》的基礎(chǔ)上，該法律結(jié)合實際情況進(jìn)行了大量調(diào)整，旨在全面推進(jìn)現(xiàn)代增值稅制度的建設(shè)。
在當(dāng)今復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境下，稅收政策對于企業(yè)的運營和發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。增值稅作為我國稅收體系中的重要組成部分，其法律法規(guī)的任何變革都可能對企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。基于此，筆者將深入、系統(tǒng)地對增值稅法的變革歷程及其具體內(nèi)容進(jìn)行全面的解讀分析，通過梳理關(guān)鍵條款的變化、剖析背后的政策意圖以及探討這些變革在實際業(yè)務(wù)場景中的應(yīng)用，旨在為企業(yè)提供清晰、準(zhǔn)確且實用的指導(dǎo)，助力企業(yè)更好地理解增值稅法的新要求和新機遇，進(jìn)而在合法合規(guī)的框架內(nèi)優(yōu)化自身的稅務(wù)管理策略，提升財務(wù)管理水平，增強市場競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)的穩(wěn)健發(fā)展，從容應(yīng)對稅收政策調(diào)整帶來的挑戰(zhàn)與機遇，在行業(yè)競爭中脫穎而出，邁向更為廣闊的發(fā)展前景。
【關(guān)鍵詞】增值稅法 稅收法定 稅收結(jié)構(gòu) 稅收征管現(xiàn)代化 稅收政策
第一部分 增值稅法的前世今生
增值稅（Value-Added Tax，簡稱VAT）是一種廣泛使用的間接稅，在商品或服務(wù)的生產(chǎn)、流通過程中對增值部分征稅。
我國于1979年開始引進(jìn)增值稅并在極少數(shù)地區(qū)試點，如湖北省襄樊市。1984年，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，標(biāo)志著中國正式確定實行增值稅制度。1994年1月，《中華人民共和國增值稅暫行條例》開始實施，擴大了增值稅的征稅范圍，增值稅稅制得到進(jìn)一步完善。2004年7月，中國選擇東北地區(qū)的部分行業(yè)試行擴大增值稅抵扣范圍，開始實施增值稅轉(zhuǎn)型試點，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型。2009年1月1日，全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，固定資產(chǎn)（不含小汽車）進(jìn)項稅額可全額抵扣。2012年，中國開始在交通運輸?shù)炔糠中袠I(yè)進(jìn)行“營改增”試點，2016年5月1日“營改增”全面試點，試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，全部企業(yè)新增不動產(chǎn)也納入增值稅抵扣范圍。
2024年12月25日，十四屆全國人大常委會第十三次會議通過了《中華人民共和國增值稅法》（后文簡稱《增值稅法》），共6章38條，自2026年1月1日起施行。《增值稅法》是我國關(guān)于增值稅的法律法規(guī)，相較于《中華人民共和國增值稅暫行條例》（后文簡稱為《暫行條例》），《增值稅法》從體例、內(nèi)容、格式等方面都作出了大量變動，更為完備。這是中國稅收立法、稅制改革的一項重大進(jìn)展，體現(xiàn)了黨的二十屆三中全會全面落實稅收法定原則的要求，也是中國增值稅制度改革的最新成果。增值稅法的出臺，標(biāo)志著中國增值稅制度從暫行條例上升為法律，實現(xiàn)了稅收法定原則，是中國稅制改革的重要里程碑。增值稅法的實施將進(jìn)一步健全現(xiàn)代增值稅制度，保障納稅人合法權(quán)益，提升征管效率，促進(jìn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。
我國增值稅稅率的調(diào)整也經(jīng)過了一個階段。1994年至2011年，增值稅基本稅率為17%，適用于納稅人銷售或進(jìn)口貨物。2012年營改增試點開始，逐步擴大至全國各行業(yè)，稅率有17%、13%、11%、6%四檔。近年來，為完善稅制，優(yōu)惠民生，增值稅的稅率經(jīng)歷了從兩檔到四檔，再到三檔的調(diào)整，且稅率不斷下調(diào)。增值稅的實施，不僅增加了財政收入，而且促進(jìn)了第二產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，對中國經(jīng)濟的發(fā)展起到了重要作用。
第二部分 《增值稅法》主要內(nèi)容解讀
1、規(guī)定增值稅的征稅范圍。明確在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅；同時對應(yīng)稅交易、視同應(yīng)稅交易、不屬于應(yīng)稅交易的情形等作出規(guī)定。
2、明確稅率和應(yīng)納稅額。確立稅率與稅額計算規(guī)則。繼續(xù)沿用當(dāng)前的13%、9%、6%三檔稅率，并對特定貨物、服務(wù)的出口實行零稅率政策；明確增值稅的計算方法，包括銷項稅額、進(jìn)項稅額及銷售額的界定，同時規(guī)定簡易計稅方式的征收率以及進(jìn)口貨物稅額的計算方式。
3、規(guī)范稅收優(yōu)惠。設(shè)定小規(guī)模納稅人的起征點，列舉法定免稅項目，并賦予國務(wù)院制定具體免稅標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)限；此外，授權(quán)國務(wù)院制定增值稅專項優(yōu)惠政策，并報全國人大常委會備案。
4、規(guī)范征收管理。明確增值稅由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代為征收。同時，對增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、計稅期間以及扣繳義務(wù)人等關(guān)鍵要素進(jìn)行明確規(guī)定。
5、做好與有關(guān)法律的銜接。與關(guān)稅法相銜接，明確進(jìn)口貨物增值稅的征收管理規(guī)定；與全國人大常委會相關(guān)決定保持一致，對中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計稅方法等作出具體規(guī)定，以確保法律體系的協(xié)調(diào)一致。
第三部分 《增值稅法》對比《暫行條例》：蛻變中的稅收規(guī)則
1. 總則部分
《中華人民共和國增值稅法》 （2024年12月25日第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十三次會議通過）中華人民共和國主席令第四十一號 | 《中華人民共和國增值稅暫行條例》 （1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號公布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過 根據(jù)2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂 根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂） |
第一章 總 則 第一條 為了健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，制定本法。 | |
第二條 增值稅稅收工作應(yīng)當(dāng)貫徹落實黨和國家路線方針政策、決策部署，為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展服務(wù)。 | |
第三條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物的單位和個人（包括個體工商戶），為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。 銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)的所有權(quán)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。 | 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 |
第四條 在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，是指下列情形： （一）銷售貨物的，貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)； （二）銷售或者租賃不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)； （三）銷售金融商品的，金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人； （四）除本條第二項、第三項規(guī)定外，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人。 | |
第五條 有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅： （一）單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （二）單位和個體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物； （三）單位和個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品。 | |
第六條 有下列情形之一的，不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅： （一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)； （二）收取行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補償； （四）取得存款利息收入。 | |
第七條 增值稅為價外稅，應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院的規(guī)定在交易憑證上單獨列明。 | |
第八條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)按照一般計稅方法，通過銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額計算應(yīng)納稅額的方式，計算繳納增值稅；本法另有規(guī)定的除外。 小規(guī)模納稅人可以按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易計稅方法，計算繳納增值稅。 中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計稅方法等，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 | |
第九條 本法所稱小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額未超過五百萬元的納稅人。 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記，按照本法規(guī)定的一般計稅方法計算繳納增值稅。 根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以對小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)作出調(diào)整，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。 |
《增值稅法》總則部分明確了本法的立法目的在于健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度、規(guī)范增值稅的征收和繳納、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，同時相關(guān)稅收工作應(yīng)當(dāng)貫徹落實黨和國家路線方針政策、決策部署，為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展服務(wù)；明確了境內(nèi)銷售貨物等及進(jìn)口貨物的單位和個人為納稅人，細(xì)化了應(yīng)稅交易的界定及境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的情形，如銷售貨物的起運地或所在地等規(guī)定，使應(yīng)稅范圍更清晰，減少征納雙方爭議；列舉了視同應(yīng)稅交易和非應(yīng)稅交易的具體情況，如單位自產(chǎn)貨物用于福利等視同應(yīng)稅，員工受雇服務(wù)等不征稅，增強了稅收政策的確定性。
2. 計稅方法和稅率
《中華人民共和國增值稅法》 （2024年12月25日第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十三次會議通過）中華人民共和國主席令第四十一號 | 《中華人民共和國增值稅暫行條例》 （1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號公布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過 根據(jù)2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂 根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂） |
第二章 稅 率 第十條 增值稅稅率： （一）納稅人銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，除本條第二項、第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之十三。 （二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，除本條第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之九： 1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物； ４.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。 （三）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除本條第一項、第二項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之六。 （四）納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （五）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。 | 第二條 增值稅稅率： （一）納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項、第四項、第五項另有規(guī)定外，稅率為17%。 （二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%： 1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 （三）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除本條第一項、第二項、第五項另有規(guī)定外，稅率為6%。 （四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （五）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。 稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 |
第十一條 適用簡易計稅方法計算繳納增值稅的征收率為百分之三。 | |
第十二條 納稅人發(fā)生兩項以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 | 第三條 納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 |
第十三條 納稅人發(fā)生一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。 |
第二章稅率部分，《增值稅法》調(diào)整了部分稅率，銷售貨物等一般稅率為13%，交通運輸?shù)炔糠譃?%，服務(wù)無形資產(chǎn)多為6%等，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對農(nóng)產(chǎn)品等關(guān)乎民生和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的貨物給予較低稅率，并確保了稅率的穩(wěn)定性和可預(yù)期性。簡易計稅征收率為3%，對涉及多稅率、征收率交易明確核算與適用規(guī)則，督促納稅人準(zhǔn)確計稅，防止稅率錯用避稅。
3. 應(yīng)納稅額計算與抵扣
《中華人民共和國增值稅法》 （2024年12月25日第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十三次會議通過）中華人民共和國主席令第四十一號 | 《中華人民共和國增值稅暫行條例》 （1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號公布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過 根據(jù)2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂 根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂） |
第三章 應(yīng)納稅額 第十四條 按照一般計稅方法計算繳納增值稅的，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。 按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷售額乘以征收率。 進(jìn)口貨物，按照本法規(guī)定的組成計稅價格乘以適用稅率計算繳納增值稅。組成計稅價格，為關(guān)稅計稅價格加上關(guān)稅和消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 | 第四條 除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 |
第十五條 境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購買方為扣繳義務(wù)人；按照國務(wù)院的規(guī)定委托境內(nèi)代理人申報繳納稅款的除外。 扣繳義務(wù)人依照本法規(guī)定代扣代繳稅款的，按照銷售額乘以稅率計算應(yīng)扣繳稅額。 | |
第十六條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計算的增值稅稅額。 進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 納稅人應(yīng)當(dāng)憑法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額。 | 第五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式： 銷項稅額=銷售額×稅率 |
第十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價款，包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟利益對應(yīng)的全部價款，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額。 第十八條 銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。 | 第六條 銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。 |
第十九條 發(fā)生本法第五條規(guī)定的視同應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照市場價格確定銷售額。 第二十條 銷售額明顯偏低或者偏高且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定核定銷售額。 | 第七條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。 |
第二十一條 當(dāng)期進(jìn)項稅額大于當(dāng)期銷項稅額的部分，納稅人可以按照國務(wù)院的規(guī)定選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請退還。 | 第八條 納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。 下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額=買價×扣除率 （四）自境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 第九條 納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 |
第二十二條 納稅人的下列進(jìn)項稅額不得從其銷項稅額中抵扣： （一）適用簡易計稅方法計稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額； （二）免征增值稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額； （三）非正常損失項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額； （四）購進(jìn)并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進(jìn)項稅額； （五）購進(jìn)并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額； （六）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項稅額。 | 第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)； （四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。 |
第十一條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。 第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記。具體登記辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。 第十四條 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式： 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率 |
第三章應(yīng)納稅額部分，《增值稅法》明確一般計稅按銷項減進(jìn)項，進(jìn)口貨物按組成計稅價格計稅，且明確各組成部分；簡易計稅按銷售額乘征收率，公式簡潔明了，便于操作；詳細(xì)規(guī)定了可抵扣進(jìn)項稅額憑證及不得抵扣情形，如專票、海關(guān)繳款書等可抵，簡易計稅、免稅等項目對應(yīng)進(jìn)項不可抵，保障稅款計算準(zhǔn)確合理；納稅人可依規(guī)選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣或申請退還進(jìn)項大于銷項部分稅額，緩解企業(yè)資金壓力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
4. 稅收優(yōu)惠政策
《中華人民共和國增值稅法》 （2024年12月25日第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十三次會議通過）中華人民共和國主席令第四十一號 | 《中華人民共和國增值稅暫行條例》 （1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號公布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過 根據(jù)2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂 根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂） |
第四章 稅收優(yōu)惠 第二十三條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達(dá)到起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，依照本法規(guī)定全額計算繳納增值稅。 前款規(guī)定的起征點標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。 | |
第二十四條 下列項目免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治； （二）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)； （三）古舊圖書，自然人銷售的自己使用過的物品； （四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，殘疾人個人提供的服務(wù)； （七）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機構(gòu)、殘疾人服務(wù)機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)； （八）學(xué)校提供的學(xué)歷教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)； （九）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。 前款規(guī)定的免稅項目具體標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。 第二十五條 根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點產(chǎn)業(yè)、鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈等情形可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。 國務(wù)院應(yīng)當(dāng)對增值稅優(yōu)惠政策適時開展評估、調(diào)整。 | 第十五條 下列項目免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書； （四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； （七）銷售的自己使用過的物品。 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。 |
第二十六條 納稅人兼營增值稅優(yōu)惠項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算增值稅優(yōu)惠項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得享受稅收優(yōu)惠。 第二十七條 納稅人可以放棄增值稅優(yōu)惠；放棄優(yōu)惠的，在三十六個月內(nèi)不得享受該項稅收優(yōu)惠，小規(guī)模納稅人除外。 | 第十六條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 |
第十七條 納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。 第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。 |
第四章稅收優(yōu)惠部分，《增值稅法》中明確小規(guī)模納稅人有起征點規(guī)定，未達(dá)起征點免稅，達(dá)起征點全額納稅。對于銷售額未達(dá)到起征點的小規(guī)模納稅人，《增值稅法》中免征增值稅意味著他們無需承擔(dān)這部分稅收負(fù)擔(dān)，從而減輕了經(jīng)營壓力，有助于其更好地發(fā)展。特別是對于初創(chuàng)企業(yè)、小微企業(yè)以及個體工商戶等，這一規(guī)定能夠降低其創(chuàng)業(yè)和運營成本，增強其市場競爭力，鼓勵其更多地投入創(chuàng)新和技術(shù)升級等領(lǐng)域，從而提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。
同時，《增值稅法》列舉了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等多項免稅項目，并可依經(jīng)濟社會需求設(shè)專項優(yōu)惠，體現(xiàn)對特定行業(yè)和群體扶持。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、醫(yī)療機構(gòu)、學(xué)校、文化機構(gòu)等代表了社會福利，對其免征增值稅體現(xiàn)了國家對基礎(chǔ)建設(shè)等行業(yè)的大力扶持，有助于社會建設(shè)。此外，對于農(nóng)業(yè)的政策傾斜有助于保障國家的糧食安全，還能推動農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程；對醫(yī)療機構(gòu)免征增值稅，可以降低其運營成本，使其能夠?qū)⒏嗟馁Y源投入到提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和水平上，有助于推動醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，提高人民群眾的醫(yī)療保障水平；降低學(xué)校的運營成本，能使其更多地投入到教學(xué)質(zhì)量和教育資源的提升上，有助于促進(jìn)教育公平，提高教育質(zhì)量，培養(yǎng)更多的人才；對文化機構(gòu)免征增值稅，可以減輕其經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，鼓勵其更多地開展文化活動，推動文化事業(yè)的繁榮發(fā)展，有助于豐富人民群眾的精神文化生活，提高國家的文化軟實力。
同時，《增值稅法》規(guī)定兼營優(yōu)惠項目需單獨核算銷售額，否則不能享受優(yōu)惠；納稅人可放棄優(yōu)惠，但36個月內(nèi)受限（小規(guī)模納稅人除外），確保優(yōu)惠精準(zhǔn)實施，防止濫用。這一要求有助于稅務(wù)部門準(zhǔn)確掌握納稅人的經(jīng)營情況，防止納稅人通過混淆銷售額或其他不正當(dāng)手段來濫用優(yōu)惠政策、獲取稅收優(yōu)惠，確保優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)實施，維護(hù)了稅收的公平性和公正性。
5. 征收管理規(guī)定
《中華人民共和國增值稅法》 （2024年12月25日第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十三次會議通過）中華人民共和國主席令第四十一號 | 《中華人民共和國增值稅暫行條例》 （1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號公布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過 根據(jù)2016年2月6日《國務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第一次修訂 根據(jù)2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》第二次修訂） |
第五章 征收管理 第二十八條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照下列規(guī)定確定： （一）發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得銷售款項索取憑據(jù)的當(dāng)日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。 （二）發(fā)生視同應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為完成視同應(yīng)稅交易的當(dāng)日。 （三）進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)日。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)日。 | 第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： （一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 |
第二十條 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。 個人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。 | |
第二十一條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費者個人的； （二）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。 | |
第二十九條 增值稅納稅地點，按照下列規(guī)定確定： （一）有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)省級以上財政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （二）無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 （三）自然人銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地、建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （四）進(jìn)口貨物的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的地點申報納稅。 （五）扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款；機構(gòu)所在地或者居住地在境外的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。 | 第二十二條 增值稅納稅地點： （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)報告外出經(jīng)營事項，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未報告的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 （三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 （四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 |
第三十條 增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月或者一個季度。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅人，可以按次納稅。 納稅人以一個月或者一個季度為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅；以十日或者十五日為一個計稅期間的，自次月一日起十五日內(nèi)申報納稅。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的期限申報并繳納稅款。 第三十一條 納稅人以十日或者十五日為一個計稅期間的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。 法律、行政法規(guī)對納稅人預(yù)繳稅款另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 | 第二十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 第二十四條 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 |
第三十二條 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。 海關(guān)應(yīng)當(dāng)將代征增值稅和貨物出口報關(guān)的信息提供給稅務(wù)機關(guān)。 個人攜帶或者寄遞進(jìn)境物品增值稅的計征辦法由國務(wù)院制定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。 | |
第三十三條 納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用零稅率的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。出口退（免）稅的具體辦法，由國務(wù)院制定。 | 第二十五條 納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退（免）稅；境內(nèi)單位和個人跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。 出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補繳已退的稅款。 |
第三十四條 納稅人應(yīng)當(dāng)依法開具和使用增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。 國家積極推廣使用電子發(fā)票。 | |
第三十五條 稅務(wù)機關(guān)與工業(yè)和信息化、公安、海關(guān)、市場監(jiān)督管理、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門建立增值稅涉稅信息共享機制和工作配合機制。 有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)，在各自職責(zé)范圍內(nèi)，支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)開展增值稅征收管理。 | |
第三十六條 增值稅的征收管理依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。 | 第二十六條 增值稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 |
第二十七條 納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項，國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門經(jīng)國務(wù)院同意另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。 | |
第六章 附 則 第三十八條 本法自2026年1月1日起施行。《中華人民共和國增值稅暫行條例》同時廢止。 | 第二十八條 本條例自2009年1月1日起施行。 |
第五章征收管理部分，《增值稅法》明確應(yīng)稅交易、視同應(yīng)稅交易及進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間，先開發(fā)票以發(fā)票開具日為準(zhǔn)；扣繳義務(wù)與納稅義務(wù)同日發(fā)生，保障稅款及時確認(rèn)與征收；依納稅人類型、交易性質(zhì)確定納稅地點，如固定業(yè)戶向機構(gòu)所在地或經(jīng)批準(zhǔn)匯總納稅，不動產(chǎn)相關(guān)向不動產(chǎn)所在地等，防止稅收征管漏洞；設(shè)置了多種計稅期間，依納稅額核定，明確不同期間申報納稅及預(yù)繳稅款規(guī)則，規(guī)范納稅申報流程，提高征管效率；強調(diào)依法開具使用發(fā)票，推廣電子發(fā)票；稅務(wù)機關(guān)與多部門建立信息共享與協(xié)作機制，強化征管力度，確保稅收征管全面準(zhǔn)確。
第四部分 《增值稅法》施行亮點全解析：照亮營商環(huán)境的燈塔之光
一、完善稅收法制體系
增值稅是我國第一大稅種，2023年增值稅的總收入約占我國全部稅收收入的39%。增值稅針對貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值部分進(jìn)行征稅，其獨特的“上游征稅、下游抵扣”機制有效防止了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。早在2008年，包括增值稅在內(nèi)的多個稅種立法已被列入十一屆全國人大常委會的立法議程。然而，由于稅收立法的復(fù)雜性，涉及多方利益關(guān)系的調(diào)整，加之2011年啟動的“營改增”試點工作，增值稅的立法進(jìn)程有所延緩。此次增值稅法的立法實施，標(biāo)志著增值稅從遵循《暫行條例》及相關(guān)法規(guī)的層面躍升至法律高度，不僅提升了稅收制度的權(quán)威性，還彰顯了更高的指導(dǎo)意義，是我國稅收法定原則得以落實的關(guān)鍵一步。
二、維持稅收框架，穩(wěn)定市場預(yù)期
《增值稅法》對《暫行條例》進(jìn)行了多項變革，但總體稅制框架和稅收負(fù)擔(dān)水平將保持不變，確保了市場預(yù)期和稅收穩(wěn)定性。在快速變化的市場環(huán)境中，穩(wěn)定的稅制框架能夠為市場參與者提供一個清晰、可預(yù)期的政策環(huán)境。這不僅有助于降低企業(yè)的決策成本，還能增強市場信心，促進(jìn)經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。這一舉措旨在維持市場收入預(yù)期，避免稅收波動帶來的利潤波動，維持市場經(jīng)營者、投資管理者等市場經(jīng)濟參與者的預(yù)期，將精力投注于深耕主營業(yè)務(wù)，而不是過分關(guān)注政策變動帶來的短期影響。
三、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，賦能經(jīng)濟發(fā)展
通過明確稅收優(yōu)惠的特定領(lǐng)域，為農(nóng)業(yè)、醫(yī)療、文化產(chǎn)品等項目提供支持，減輕了相關(guān)行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有助于進(jìn)一步發(fā)展民生，促進(jìn)經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，特別是科技強國背景下對科技創(chuàng)新型企業(yè)的稅收優(yōu)惠，更加增強了企業(yè)的投資創(chuàng)新活力，有助于我國在關(guān)鍵領(lǐng)域開創(chuàng)新的成果，推動企業(yè)向高精尖方向努力，取得更大的科技突破。
四、細(xì)化稅收管理，降低稅收爭議
通過細(xì)化稅收優(yōu)惠政策、調(diào)整進(jìn)項稅抵扣、細(xì)化境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易事項等方式，有效解決了稅收爭議中的焦點問題，減少了稅收爭議與糾紛，強化了稅收管理，營造了一個更加規(guī)范、公正、公平的稅收環(huán)境，提高了稅收的精確度和效率，降低了行政行為干預(yù)的不確定性，有效減輕了稅務(wù)紛爭，進(jìn)一步保障了納稅人的合法權(quán)益。
總體而言，《增值稅法》的發(fā)布施行有助于鞏固近年來增值稅改革的成果，并進(jìn)一步健全現(xiàn)代增值稅制度，為經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供堅實保障，也為市場注入一針強心劑；同時，我們也期待相關(guān)部門能夠進(jìn)一步完善實施細(xì)則和配套措施，加強稅收征管和服務(wù)，確保《增值稅法》的有效實施。我們也將密切關(guān)注相關(guān)動態(tài)，學(xué)習(xí)完善，應(yīng)對稅務(wù)市場新局面。
本文撰寫陶曉琪亦、錢思涵有貢獻(xiàn)。
