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【摘要】2025年6月23日，《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》正式公布并施行；6月27日，國家稅務總局又發(fā)布了《關于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)報送涉稅信息有關事項的公告》和《關于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報、代辦申報若干事項的公告》。在《規(guī)定》以及配套兩公告出臺的背景下，本文分析了平臺經(jīng)濟稅收征管失序的現(xiàn)狀，指出其強流動性和高虛擬化特征以及所得性質(zhì)不明晰等問題，導致傳統(tǒng)稅制難以有效監(jiān)管。通過講解平臺涉稅違法典型案件及稅務稽查方式與流程，和深入分析《規(guī)定》及其配套公告主要內(nèi)容相結(jié)合的方式，展現(xiàn)了平臺經(jīng)濟和網(wǎng)紅經(jīng)濟下的稅務亂象，解讀了本次新規(guī)的主要內(nèi)涵和意義所在。同時，探討了《規(guī)定》對互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)和平臺內(nèi)經(jīng)營者及從業(yè)人員的雙重影響，認為其加強了稅務機關的監(jiān)管能力和力度，也增加了互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)、經(jīng)營者與從業(yè)人員的合規(guī)成本和稅務風險。本文是筆者撰寫的涉稅合規(guī)指引系列文中的第八篇，前七篇文章分別為從李雪琴案透視公眾人物稅務合規(guī)的必要性與緊迫性；海外金融賬戶混同涉稅合規(guī)指引；高凈值人群海外存款涉稅合規(guī)指引；出口貿(mào)易海外收款涉稅合規(guī)指引；境內(nèi)人士海外收入涉稅合規(guī)指引；企業(yè)破產(chǎn)稅收處理的關鍵流程及主要稅種應對實務指引；網(wǎng)紅“甲亢哥”如何在國內(nèi)交稅？---外籍人員個人所得稅征管問題研究。

【關鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè) 涉稅信息報送 平臺經(jīng)濟 網(wǎng)紅經(jīng)濟 稅務合規(guī)

平臺經(jīng)濟的誕生對傳統(tǒng)稅收治理體系造成了較大的沖擊，由此產(chǎn)生的濫用核定征收等問題導致稅基的侵蝕與平臺的無序擴張，其背后的根本原因是資本的逐利性與平臺公共性之間的矛盾，加之征納雙方信息不對稱和我國征管體制的滯后性更加放大了此種矛盾。《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》的出臺正試圖在矛盾之中尋求緩和空間，充分利用好平臺企業(yè)“規(guī)則制定者”“信息收集者”“內(nèi)部管理者”的角色定位，積極引導平臺開展稅收合規(guī)，督促平臺經(jīng)濟的參與者積極履行納稅義務。

2025年6月23日，經(jīng)國務院常務會議此前通過的《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）正式公布，自公布之日起施行。6月27日，為貫徹落實國務院發(fā)布的《規(guī)定》，國家稅務總局發(fā)布了《關于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)報送涉稅信息有關事項的公告》（以下簡稱《報送涉稅信息公告》）和《關于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報、代辦申報若干事項的公告》（以下簡稱《為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理涉稅事項公告》），明確了《規(guī)定》的具體實施操作。《規(guī)定》以及配套兩公告的出臺，提升了互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)稅務監(jiān)管強度和效率，能夠促進平臺經(jīng)濟的規(guī)范健康發(fā)展，營造了更加公平統(tǒng)一的稅收環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境。

包括我國在內(nèi)的世界各國的稅制基本建之于傳統(tǒng)的工商業(yè)社會，數(shù)字經(jīng)濟背景下，稅法的“滯后性”使平臺經(jīng)濟與既有稅收法律制度的不契合性逐步顯現(xiàn)，部分納稅人也利用了制度空白實施避稅行為，造成稅基侵蝕。因此，有必要制定專門?政法規(guī)，建?健全互聯(lián)?平臺企業(yè)涉稅信息報送制度，提升稅收服務和管理效能，保護納稅?合法權(quán)益，營造線上線下公平統(tǒng)?的稅收環(huán)境，促進平臺經(jīng)濟規(guī)范健康發(fā)展。

（一）平臺經(jīng)濟的強流動性和高虛擬化特征

與傳統(tǒng)經(jīng)濟形態(tài)不同，平臺經(jīng)濟呈現(xiàn)出強流動性和高虛擬化特征，稅收監(jiān)管缺乏有效信息，加之現(xiàn)行法律行政法規(guī)缺乏關于互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送的具體規(guī)定，稅務機關無法及時全面掌握相關涉稅信息，導致稅務機關難以全面獲取交易數(shù)據(jù)。例如，網(wǎng)絡主播、小微商家可能通過隱匿收入、虛構(gòu)交易（如刷單）等方式逃避稅收，造成國家稅源流失，以網(wǎng)絡直播平臺為例，消費者“打賞”后，該筆費用經(jīng)直播平臺、第三方經(jīng)紀公司之手后，再最終支付到主播手上。其中各平臺所獲之“分紅”“管理費”以及主播到手的所得性質(zhì)應如何界定? 付款方究竟為誰? 均呈現(xiàn)出與傳統(tǒng)經(jīng)濟迥然不同的模式，也給稅務機關的具體識別工作帶來了困擾。

（二）平臺經(jīng)濟導致所得的稅收性質(zhì)不明晰

平臺經(jīng)濟容易導致所得的稅收性質(zhì)不明晰。以直播電商平臺為例，帶貨主播的收入來源一般有商品導購傭金、動態(tài)獎勵推廣費和平臺獎勵等多種名目。這些所得背后的經(jīng)濟實質(zhì)究竟為何，對征管部門是一大考驗。此外，長期以來各種主播類型層出不窮，導致稅務機關在對主播征稅時無法有效鑒別主播收入背后的經(jīng)濟實質(zhì)。近年來，部分平臺開始對主播開展分類管理，將主播分為“獨立主播、公會主播、簽約主播、個體工商戶主播”等類型，部分平臺為規(guī)避繳納社保和個人所得稅代扣代繳義務，讓個體從業(yè)人員注冊成為個體工商戶，以合作合同關系替代了背后的勞動或勞務關系，進而將他們的所得按經(jīng)營所得歸類，并利用個體工商戶的核定征收政策以適用較低的核定稅率。依據(jù)《個人所得稅法》原理，經(jīng)營所得系指一類既包含資本利得也包含勞動報酬性質(zhì)的所得，如傳統(tǒng)的個體工商戶從事商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)等所獲收益。顯然對大部分平臺從業(yè)人員的所得中并不包含資本利得的性質(zhì)，但平臺出于稅收利益考量，同時為了提升在與個體從業(yè)人員談判中的薪資議價權(quán)，遂將其所得“包裝”為經(jīng)營所得，是一種典型的“以合法形式掩蓋非法目的”的避稅行為。

（三）平臺經(jīng)濟加劇稅源與稅收的背離和失衡

平臺經(jīng)濟的跨區(qū)域特性加劇了稅源與稅收的空間背離。例如，某頭部直播平臺總部位于北京，但其簽約的千名主播實際在杭州、成都等城市開展直播業(yè)務，用戶打賞、商品銷售等交易主要發(fā)生在主播所在地，然而增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅款卻隨總部注冊地向北京集中，導致杭州、成都等實際交易地僅能獲得少量地方附加稅費，優(yōu)質(zhì)稅源與本地經(jīng)濟貢獻不匹配，形成“經(jīng)營在本地、稅收歸總部”的分配失衡。

這種失衡傳導至地方政府層面，引發(fā)府際競爭。如某東部省份為吸引電商平臺區(qū)域總部入駐，推出“前三年稅收地方留存部分全額返還”政策，某平臺為享受優(yōu)惠，將本應設在物流樞紐城市的區(qū)域中心遷至該省，導致物流成本增加12%卻仍能通過稅收返還獲利，這種“稅收洼地”使企業(yè)決策偏離經(jīng)營效率最優(yōu)原則，扭曲了市場對資源的配置功能，也削弱了稅收對經(jīng)濟活動的中性調(diào)節(jié)作用。

（一）經(jīng)典案例示范

（二）稅務稽查方式與流程分析

（三）案件稽查邏輯比較——以“三案例”為例

三起案件均以大數(shù)據(jù)分析為線索起點，但因違法手段不同，稽查邏輯各有側(cè)重：余洋案聚焦“收入分散與體外循環(huán)”，田小龍案聚焦“銷量與申報的真實性核驗”，金茜茜案聚焦“收入性質(zhì)的合規(guī)界定”，共同體現(xiàn)了“數(shù)據(jù)穿透+證據(jù)閉環(huán)+法律適用”的稅務稽查核心邏輯。

但是從監(jiān)管邏輯來看，如何實現(xiàn)對上述數(shù)據(jù)的全面、快速以及完整地獲取，也是擺在稅務部門面前的重要問題，這也是上述規(guī)定及公告出臺的基本背景。

（一）《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》和《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)報送涉稅信息有關事項的公告》的重點內(nèi)容分析

《規(guī)定》全文共14條，涉及報送義務、內(nèi)容、時限、免予報送的情形內(nèi)容，《報送涉稅信息公告》則主要從實操的角度對規(guī)定進行細化明確，具體內(nèi)容如下：

《規(guī)定》和《報送涉稅信息公告》通過明確 “誰來報、報什么、怎么報、不報怎么辦”四個方面問題，構(gòu)建了全鏈條涉稅信息報送體系。

主體范圍上，覆蓋境內(nèi)外各類互聯(lián)網(wǎng)平臺，通過優(yōu)先級規(guī)則解決多主體報送爭議；

報送內(nèi)容上，區(qū)分基礎信息與動態(tài)收入信息，針對直播、聚合平臺等特殊場景增設專項報送要求，既保證監(jiān)管全面性，又通過“境外非境內(nèi)收入豁免”“小額交易暫不報”減輕了境外互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)負擔；

時間與方式上，首次報送與季度報送的明確劃分，配合電子稅務局，甚至數(shù)據(jù)接口直連等數(shù)字化渠道，提升了實操可行性和平臺企業(yè)涉稅信息透明度；

法律責任上，階梯式的行政處罰類型，從罰款到信用懲戒到責令停業(yè)整頓，具有強大威懾力，提高了平臺的合規(guī)義務。

綜上所述，新規(guī)定通過構(gòu)建涉稅信息報送體系，實現(xiàn)了對平臺經(jīng)濟稅收監(jiān)管的精準化。這不僅為稅務機關提供了數(shù)據(jù)支撐，也為平臺企業(yè)提出了更高的合規(guī)要求，有助于營造一個更加公平的稅收環(huán)境。新規(guī)通過“報送-核驗-共享”的閉環(huán)，有效解決了平臺經(jīng)濟強流動性、高虛擬化所帶來的監(jiān)管難題。例如，直播平臺需報送主播與MCN機構(gòu)的關聯(lián)關系，這有助于識別收入轉(zhuǎn)移風險；境外平臺通過境內(nèi)代理人報送數(shù)據(jù)，填補了跨境業(yè)務監(jiān)管的空白。稅務機關通過涉稅數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)分析，實現(xiàn)“以數(shù)治稅”。

（二）《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報、代辦申報若干事項的公告》重點內(nèi)容分析

《為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理涉稅事項公告》則是另外一個與《規(guī)定》配套的公告，將主要的關注點轉(zhuǎn)移到了互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)為平臺內(nèi)從業(yè)人員辦理扣繳申報、代辦申報若干事項，聚焦于從業(yè)人員從互聯(lián)網(wǎng)平臺獲取勞務報酬或服務收入等情形，著重體現(xiàn)了與《規(guī)定》的銜接，明確了稅收政策適用，減輕了辦稅負擔。

主要內(nèi)容可以概括為兩部分：其一，優(yōu)化了勞務報酬所得的個稅預扣預繳機制，允許采用累計預扣法預繳稅款，從業(yè)人員每月可扣除5000元費用，并依據(jù)3%～45%的七級累進預扣率計算稅款，這有效降低了從業(yè)人員的預繳稅款壓力。其二，進一步細化了增值稅及附加稅費代辦申報的規(guī)則，明確了企業(yè)所得稅稅前扣除的條件，既減輕了從業(yè)人員辦稅負擔，又減少了互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)重復報送涉稅信息的情況。

該公告在《規(guī)定》和《報送涉稅信息公告》解決涉稅信息報送問題以外，解決了平臺內(nèi)從業(yè)人員如何納稅、互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)自己如何納稅、如何協(xié)助從業(yè)人員納稅的問題。兩配套公告的側(cè)重點不同，但形成了合力，為平臺企業(yè)內(nèi)部稅務合規(guī)管理，從業(yè)人員依法納稅都提出了更高的要求。

（一）《規(guī)定》及兩配套公告對互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)和相關從業(yè)者的雙重影響

1.對互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)的影響

涉稅信息報送對互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)而言，具有雙重影響，有其利好面，也有其弊端。

首先，涉稅信息報送規(guī)定能夠促進公平競爭，通過涉稅信息的及時報送有效遏制部分平臺內(nèi)經(jīng)營者通過隱匿收入、虛假申報等方式降低稅負成本，從而獲得不正當競爭優(yōu)勢的情況，使市場競爭回歸到產(chǎn)品服務質(zhì)量、創(chuàng)新能力和管理效率等本質(zhì)因素上，營造公平的市場環(huán)境。

其次，該規(guī)定還可規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)平臺的經(jīng)營行為，推動國家有關部門協(xié)同共治，促進對平臺內(nèi)不當經(jīng)營行為的及時有效監(jiān)管，更及時地發(fā)現(xiàn)平臺“內(nèi)卷式”競爭、虛假“刷單”騙取流量等不當經(jīng)營行為，促進互聯(lián)網(wǎng)各類經(jīng)營主體合規(guī)經(jīng)營、有序競爭、健康發(fā)展。

再次，伴隨近些年數(shù)字資產(chǎn)發(fā)展和數(shù)據(jù)信息保護力度提升，規(guī)定的出臺無異于在一定程度上能夠提升平臺數(shù)據(jù)治理能力。換言之，平臺企業(yè)需建立完善的信息核驗機制，涉及諸如身份認證、交易記錄保存、收入核算等多個環(huán)節(jié)的系統(tǒng)升級，為平臺企業(yè)提升數(shù)據(jù)治理能力提供契機，為商業(yè)決策提供更可靠的數(shù)據(jù)支持。

但是，對于互聯(lián)網(wǎng)平臺而言，其數(shù)據(jù)合規(guī)成本亦將隨之增加。依據(jù)《規(guī)定》及兩公告，平臺企業(yè)被詳細界定了在涉稅信息報送方面的法律責任，促使其依法履行報送職責，避免法律風險。該種情形意味著平臺企業(yè)需定期報送大量涉稅信息，雖然這一舉措在經(jīng)濟上并未增加其納稅，但顯著提高了稅務合規(guī)管理成本，也增加了對平臺內(nèi)經(jīng)營者、從業(yè)人員的管理成本。企業(yè)需要投入更多資源用于數(shù)據(jù)收集、整理和報送工作。

大量稅務數(shù)據(jù)的處理也帶來了泄露等數(shù)據(jù)安全風險，一旦發(fā)生數(shù)據(jù)泄露，企業(yè)可能面臨民事賠償、行政處罰甚至刑事責任，這對企業(yè)的數(shù)據(jù)安全合規(guī)管理提出了更高要求。更高的監(jiān)管要求，也伴隨著相應的風險應對成本的增加。因此，互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)未來也將會產(chǎn)生更多專業(yè)的法律服務需求，特別是在稅務爭議解決、稅務合規(guī)管理、數(shù)據(jù)合規(guī)管理等重點領域。若平臺企業(yè)未按規(guī)定期限報送、提供涉稅信息，瞞報、謊報、漏報涉稅信息，或拒絕報送、提供涉稅信息，將面臨稅務機關責令限期改正，逾期不改正的，處2萬元以上10萬元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，責令停業(yè)整頓，并處10萬元以上50萬元以下的罰款。

2.對平臺內(nèi)經(jīng)營者和從業(yè)人員的影響

《規(guī)定》及兩公告營造了線上線下公平統(tǒng)一的稅收環(huán)境，促使平臺內(nèi)經(jīng)營者和從業(yè)人員依法履行納稅義務，避免因部分人偷逃稅造成的不公平競爭。涉稅信息報送的透明化，不僅可以規(guī)范經(jīng)營者依法納稅，還會倒逼其停止刷單等行為，逐漸形成良好的營商環(huán)境和稅收環(huán)境。因此，網(wǎng)紅經(jīng)濟中的從業(yè)者在公平的稅收起跑線上競爭的氛圍將逐漸形成，從而促進行業(yè)健康發(fā)展，使真正有才華、有創(chuàng)意的網(wǎng)紅主播脫穎而出，而不是依靠不正當手段獲利。

然而，《規(guī)定》的實施也增加了經(jīng)營者的稅務合規(guī)風險。尤其對于MCN機構(gòu)、網(wǎng)紅、直播服務機構(gòu)等經(jīng)營者，其稅務風險相對較高。（關于公眾人物稅務合規(guī)詳見筆者另一篇文章《從李雪琴案透視公眾人物稅務合規(guī)的必要性與緊迫性》）例如，網(wǎng)絡主播收入來源多樣，包括商品導購傭金、動態(tài)獎勵推廣費和平臺獎勵等，這些收入的稅收性質(zhì)較為復雜，容易出現(xiàn)稅務合規(guī)問題，必然產(chǎn)生稅務合規(guī)、稅務爭議解決等領域的專業(yè)法律服務需求此前一些網(wǎng)紅主播通過信息差隱匿收入偷逃稅，但《規(guī)定》實施后，平臺企業(yè)將常態(tài)化報送經(jīng)營者和從業(yè)人員的身份信息、收入信息等數(shù)據(jù)，稅務部門也會通過分析比對直播產(chǎn)業(yè)鏈上下游主體的發(fā)票、申報數(shù)據(jù)等信息，鎖定隱匿收入問題。因此，網(wǎng)紅很難再通過信息差偷逃稅，稅賦將恢復到正常水平。此外，《規(guī)定》強調(diào)對納稅人合法權(quán)益的保護，未來可能產(chǎn)生的納稅人個人信息和商業(yè)秘密泄露等問題，也會催生稅務、行政、民商事爭議解決的專業(yè)法律服務需求。

（二）平臺經(jīng)濟與網(wǎng)紅的稅務責任與應對策略

在數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的時代浪潮下，平臺經(jīng)濟與網(wǎng)紅經(jīng)濟作為新興經(jīng)濟形態(tài)，其涉稅問題的妥善處理對于稅收征管體系的完善以及經(jīng)濟社會的有序發(fā)展具有極為重要的意義。《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》的出臺，為平臺企業(yè)與網(wǎng)紅群體在稅務合規(guī)方面提供了明確的規(guī)范指引。

1．遵循法規(guī)，筑牢稅務合規(guī)的基石

平臺企業(yè)和相關從業(yè)者均需深入理解并嚴格遵守相關稅務法規(guī)。平臺企業(yè)要構(gòu)建系統(tǒng)化、精細化的稅務管理體系，強化內(nèi)部稅務團隊建設，主動配合稅務機關，避免信息偏差或遲延引發(fā)的負面后果。網(wǎng)紅群體則需主動學習稅法知識，培養(yǎng)稅務合規(guī)意識，尋求專業(yè)機構(gòu)或稅務顧問的助力，確保收入申報與稅務繳納合規(guī)。

2．優(yōu)化信息治理，提升報送質(zhì)量

平臺企業(yè)需精準界定報送主體，整合涉稅信息，利用電子化、自動化技術(shù)優(yōu)化報送流程，建立嚴格內(nèi)部審核機制。網(wǎng)紅群體也應積極配合平臺企業(yè)，確保自身涉稅信息的準確反饋，主動核對交易數(shù)據(jù)與收入信息，避免信息錯位引發(fā)的稅務風險。

3．協(xié)同監(jiān)管，推動行業(yè)發(fā)展共治

平臺企業(yè)應與稅務機關建立常態(tài)化溝通機制，利用自身技術(shù)和數(shù)據(jù)優(yōu)勢支持稅務征管，優(yōu)化自身經(jīng)營決策。網(wǎng)紅群體則需積極配合監(jiān)管，如實提供涉稅資料，抵制不法行為，開展稅收法規(guī)科普宣傳，發(fā)揮公眾人物示范效應。

4．強化自律與協(xié)作，邁向卓越進階

平臺企業(yè)要將自律融入企業(yè)文化，構(gòu)建稅務風險防控體系，定期自查自糾，拓展與同類型平臺的交流合作。網(wǎng)紅群體也需強化自律意識，規(guī)范自身經(jīng)營行為，開展同行間的交流互動，共同營造健康的行業(yè)生態(tài)環(huán)境。

綜上，在《規(guī)定》和兩公告的指引下，平臺企業(yè)與網(wǎng)紅群體應積極踐行稅務合規(guī)責任，優(yōu)化信息治理，融入?yún)f(xié)同監(jiān)管體系，強化自律與協(xié)作，共同推動經(jīng)濟社會的高質(zhì)量發(fā)展。

本文撰寫孫嘉浩、伍銳智、錢思涵亦有貢獻。