【海關筆記】海關計稅價格要素之應稅特許權使用費
作者：賈小寧 寧靜 2025-03-19【摘要】特許權使用費是近年來海關重點監管的計稅價格要素之一，海關先是在報關單上增加了“確認特許權使用費”欄目，要求企業進口時主動申報應稅特許權使用費情況，之后開展了一系列針對特許權使用費的專項調研、稽核查和案件查處，不少企業因為申報不規范承擔了相應法律責任。自《關稅法》于2024年12月1日起施行后，自報自繳制度從法律上得到確認，應稅特許權使用費的如實、準確申報顯得更加重要，基于此本期筆記對《關稅法》時代海關應稅特許權使用費的相關規定做簡要介紹，供企業參考。
【關鍵詞】關稅法 海關特許權使用費
近年來特許權使用費作為海關特別關注的計稅價格要素之一，讓不少企業感受到了“存在”。2016年海關發布公告明確要求企業在進口時主動申報支付應稅特許權使用費情況，然而由于國際貿易中特許權使用費的貿易安排較為復雜，相關費用是否屬于海關應稅的特許權使用費，是否應當在進口時向海關進行價格申報，不光是進口企業，就連貨代或者報關企業也常常心有困惑，如實、準確、完整申報有時候心有余而力不足。不久海關加大了監管力度，執法的板子打下來，不少企業一般是跨國公司輕則補稅，還有的被進行了行政處罰。目前《關稅法》施行已經一段時間，《關稅法》對于海關應稅特許權使用費是如何規定的，我們一起來看一看。
一、《關稅法》及相關海關規定對應稅特許權使用費的規定
《關稅法》第二十五條第（五）項：進口貨物的下列費用應當計入計稅價格：作為該貨物向中華人民共和國境內銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關的特許權使用費。
《海關進出口貨物征稅管理辦法》第七十九條：進口貨物涉及應稅特許權使用費的，進口稅收的征收管理按照相關法律、行政法規及有關規定執行。
《海關確定進出口貨物計稅價格辦法》第十一條：以成交價格為基礎審查確定進口貨物的計稅價格時，未包括在該貨物實付、應付價格中的下列費用或者價值應當計入計稅價格：（三）買方需向賣方或者有關方直接或者間接支付的特許權使用費，但是符合下列情形之一的除外：1．特許權使用費與該貨物無關；2．特許權使用費的支付不構成該貨物向中華人民共和國境內銷售的條件。
《海關總署關于特許權使用費申報納稅手續有關問題的公告》（海關總署公告2019年第58號）
歸納一下：
（一）海關對于特許權使用費予以征稅的主要依據：《關稅法》《海關進出口貨物征稅管理辦法》《海關確定進出口貨物計稅價格辦法》以及海關總署發布的相關公告，上述規定對于海關對特許權使用費征稅的條件和標準作出了明確規定。
（二）《關稅法》時代，海關對于應稅特許權使用費的征收標準與監管要求沒有實質改變，如果說出于新法施行各類宣傳必然齊發的大眾心理預期，非要說點什么的話，那就是：企業負有主動、如實、準確、完整申報的義務，如果發現申報錯誤了，還是要及時咨詢律師，看看如何及時化解風險吧。
（三）什么，太抽象？好學如你還是想要追究個子丑寅卯，比如特許權使用費是啥，海關應稅特許權使用費又是啥，我怎么知道我支付的特許權使用費是否要計入進口貨物的計稅價格？不焦慮，下文我們一起捋一捋，法律就是干到老學到老，咳，我們也在與時俱進地學啊學。
二、有關特許權使用費的幾個問題
（一）什么是特許權使用費
根據《海關確定進出口貨物計稅價格辦法》（下文簡稱“《辦法》”）的規定，特許權使用費是指進口貨物的買方為取得知識產權權利人及權利人有效授權人關于專利權、商標權、專有技術、著作權、分銷權或者銷售權的許可或者轉讓而支付的費用。
（二）哪些特許權使用費可能被計入進口貨物計稅價格
根據《辦法》第51條的規定，目前被列入計稅的特許權的種類包括了專利權或者專有技術、商標權、著作權、分銷權、銷售權或者其他類似權利。
1、專利權。按照《專利法》規定，在我國專利包括發明、實用新型和外觀設計。專利權是以向社會公開技術為條件，經相關國家機構審查后依照法定程序授予權利并受法律保護的。
2、專有技術。按照《辦法》第51條規定，專有技術是指以圖紙、模型、技術資料和規范等形式體現的尚未公開的工藝流程、配方、產品設計、質量控制、檢測以及營銷管理等方面的知識、經驗、方法和訣竅等。結合《反不正當競爭法》第9條關于商業秘密的規定，即商業秘密是指不為公眾所知悉、具有商業價值并經權利人采取相應保密措施的技術信息、經營信息等商業信息，實務中專有技術概念基本可以等同于商業秘密，也通常對應于國際貿易中的“Know-how”術語。
3、商標權。商標是用來區分商品和服務的生產者或者提供者的標識，其核心作用是便于相關公眾進行識別。按照《商標法》規定，文字、圖形、字母、數字、三維標志、顏色組合和聲音等，以及上述要素的組合，均可以申請成為注冊商標。
4、著作權。按照《著作權法》規定，文學、藝術和科學作品均享有著作權。其中的工程設計圖、產品設計圖、地圖、示意圖等圖形作品和模型作品的著作權使用費更有可能作為海關計征稅款的目標。
5、分銷權、銷售權或者其他、類似權利。在這里我們可以籠統的將分銷權、銷售權理解為是從事某種銷售的資格，例如代理、批發、零售、特許經營等。
6、律師提醒
（1）除了前述《辦法》中規定的知識產權類型，其他未列明的知識產權種類不包括在海關特許權使用費的計稅范圍內，比如植物新品種、集成電路布圖設計、商號權等。
（2）實務中企業對外支付特許可使用費，列支的項目名稱繁多，比如技術入門費、技術轉讓費、技術服務費、技術支持費、推廣支持費等，很多從項目名稱上看不出特許權支付性質，但只要其貿易實質符合前述情形，也屬于應稅的特許權使用費，應計入計稅價格。
（三）什么條件下特許權使用費要計入計稅價格
并非所有特許權使用費都應當計征稅款，只有在符合兩方面條件的情況下，特許權使用費才要計入計稅價格并予以征稅。
我們舉一個WCO海關估價技術委員會發布的咨詢意見來幫助理解：
WCO海關估價技術委員會發布的“咨詢性意見4.4”
《WTO估價協定》條款8.1（c）的特許權使用費和許可費【作為銷售條件，進口商為獲得或使用準備用于轉售的含有專利權的濃縮物而向賣方（專利權所有人）支付的特許權使用費】
1.進口商I向制造商M購買含有專利權的濃縮物，M同時也是專利權所有人。進口的濃縮物用于普通水進行簡單稀釋和消費包裝后，在進口國出售。除貨價之外，M還要求購買者就其在轉售產品中加入或使用該濃縮液的權利而支付特許權使用費，并以此作為銷售條件。特許權使用費依據最后產品的銷售價格計算。
2.技術委員會提出下述意見：
該項特許權使用費的支付與進口貨物有關，而且是作為貨物的銷售條件要求買方予以支付的。因此，根據《協定》條款8.1（c）的規定，該項特許權使用費應計入實付、應付價格。本意見系指為進口貨物中含有的專利權而支付的特許權使用費，對其他情況不產生任何影響。
《WTO估價協定》條款8.1（c）
根據第1條的規定確定完稅價格，應在進口貨物的實付、應付價格中計入：作為被估貨物銷售的條件，買方必須直接或間接支付的、與被估貨物有關的特許權使用費和許可費，只要此類費用未包含在實付、應付價格中。
總結一下，當以成交價格為基礎確定進口貨物的計稅價格時，若在該貨物實付、應付價格中未包括特許權使用費，該特許權使用費滿足下列條件時要計入計稅價格予以征稅。主要是：
第一，該特許權使用費應當與該進口貨物有關。考慮到貨物與特許權的關系十分復雜，《辦法》中對于如何判斷兩者的關系按照不同的特許權種類分別做了列明：
1、特許權使用費是用于支付專利權或者專有技術使用權的：
（1）進口貨物含有專利或者專有技術的；
（2）用專利方法或者專有技術生產的；
（3）為實施專利或者專有技術而專門設計或者制造的。
2、特許權使用費是用于支付商標權的：
（1）進口貨物附有商標的；
（2）進口后附上商標直接可以銷售的；
（3）進口時已含有商標權，經過輕度加工后附上商標即可以銷售的。
3、特許權使用費是用于支付著作權的：
（1）進口貨物含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內容的進口貨物，包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似載體的形式；
（2）含有其他享有著作權內容的進口貨物。
4、特許權使用費是用于支付分銷權、銷售權或者其他類似權利的：
（1）進口貨物進口后可以直接銷售的；
（2）經過輕度加工即可以銷售的。
第二，該特許權使用費的支付構成該貨物向中國境內銷售的條件。至于何為構成銷售條件，按照規定買方不支付特許權使用費就不能購得進口貨物，或者買方不支付特許權使用費則該貨物不能以合同議定的條件成交的，將被視為構成銷售條件。
三、律師小結及合規建議
（一）《關稅法》時代，基于稅收征管理念發生深刻變革，原來強調海關審查確定，如今調整為企業自主申報與自行繳納，不過《關稅法》及相關規定對于海關應稅特許權使用費的規范沒有發生實質性改變。沒有實質性改變的意思是說，應稅特許權使用費仍然是海關關注的重要計稅價格要素之一。海關自2016年起對于特許權使用費的申報要求、對企業違法行為的懲處依然現行有效，雖然近年來海關已經圍繞著特許權使用費情況開展了不少稽核查、案件處理的專項行動，這并不代表以后不會再進行。
（二）對于企業來說，無論是稅收征管的海關“審查確定”時代，還是如今的自報自繳、海關確定計稅價格時代，企業該關注的合規要求以及違法需要承擔的法律責任是沒有變化的，換句話說，萬變不離其宗，最根本的還是掌握和理解海關應稅特許權使用費的規定，從合規經營角度提前進行系統梳理和自查，及早發現和化解合規風險。
（三）關于海關應稅特許權使用費的合規建議
1.平時要注重文件證據的保存，以備不時之需
一般來說，海關主要是立足于文件證據材料，從企業貿易實質出發進行全面審核，比如對于許可合同，合同內容、支付內容、許可的特許權情況、違約責任等條款常常是重點審核的內容。對于許可權利，審核重點往往包括權利清單及其內容、專利文件、專利的技術細節等。這就需要企業在業務發生時做好文件材料的整理及存檔，在海關調查了解情況時，能夠全面核實和比對，及時向海關提交有利于企業主張的支持性材料。比如，在判斷哪些貨物的哪部分特許權使用費應該計稅時，海關是可以接受公認的會計原則的客觀量化方法進行核算和合理分攤的，如果企業就此能夠提供支持己方觀點的有利證據資料，則會大大增加企業主張被海關采信的機率。
2.遇到海關詢問、稽核查，務必高度重視認真對待
實務中海關一旦啟動專項調研或者稽核查程序，往往都是有備而來，企業需要積極配合，謹慎對待，可以從內外部同時采取措施進行合規應對：在內部合規應對方面，立即組織關務、財務、生產、采購、銷售、技術、設備管理等崗位人員共同進行論證研究，重點結合進口貨物、國際貿易和企業財務數據等實際情況，向海關說明相關特許權使用費是否應該計稅。在外部，鑒于特許權使用費海關確定計稅價格問題的復雜性和專業性，建議及時咨詢或者邀請律師介入進行合規審查、風險評估和應對。
3.合理預期，完美主義不可取
雖然說從立法角度法律規定往往兼顧了原則性與靈活性，也是從這個意義上講合規應對有其努力的空間和騰挪的余地，不過千萬不要將自由裁量誤解為人情社會里的討價還價，何況近些年來包括海關在內的主管部門都在規范自由裁量權，盡量減少執法不統一引發的弊病。說回到海關應稅特許權使用費事項，如果企業已經接到了海關稽查通知書，從心理上需要接受該補的稅是要補的，可以努力的大方向在于事項不會進一步發酵，盡量在不做案件處理、不影響信用等級以及補稅多少等方面努力。說真的，實務中真走到稽查程序，沒有哪家企業能夠保證自己一點問題沒有，所以，降低預期，在合規框架下爭取利益最大化。
