【海關(guān)筆記】海關(guān)計稅價格要素之應(yīng)稅特許權(quán)使用費
作者：賈小寧 寧靜 2025-03-19【摘要】特許權(quán)使用費是近年來海關(guān)重點監(jiān)管的計稅價格要素之一，海關(guān)先是在報關(guān)單上增加了“確認(rèn)特許權(quán)使用費”欄目，要求企業(yè)進(jìn)口時主動申報應(yīng)稅特許權(quán)使用費情況，之后開展了一系列針對特許權(quán)使用費的專項調(diào)研、稽核查和案件查處，不少企業(yè)因為申報不規(guī)范承擔(dān)了相應(yīng)法律責(zé)任。自《關(guān)稅法》于2024年12月1日起施行后，自報自繳制度從法律上得到確認(rèn)，應(yīng)稅特許權(quán)使用費的如實、準(zhǔn)確申報顯得更加重要，基于此本期筆記對《關(guān)稅法》時代海關(guān)應(yīng)稅特許權(quán)使用費的相關(guān)規(guī)定做簡要介紹，供企業(yè)參考。
【關(guān)鍵詞】關(guān)稅法 海關(guān)特許權(quán)使用費
近年來特許權(quán)使用費作為海關(guān)特別關(guān)注的計稅價格要素之一，讓不少企業(yè)感受到了“存在”。2016年海關(guān)發(fā)布公告明確要求企業(yè)在進(jìn)口時主動申報支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費情況，然而由于國際貿(mào)易中特許權(quán)使用費的貿(mào)易安排較為復(fù)雜，相關(guān)費用是否屬于海關(guān)應(yīng)稅的特許權(quán)使用費，是否應(yīng)當(dāng)在進(jìn)口時向海關(guān)進(jìn)行價格申報，不光是進(jìn)口企業(yè)，就連貨代或者報關(guān)企業(yè)也常常心有困惑，如實、準(zhǔn)確、完整申報有時候心有余而力不足。不久海關(guān)加大了監(jiān)管力度，執(zhí)法的板子打下來，不少企業(yè)一般是跨國公司輕則補稅，還有的被進(jìn)行了行政處罰。目前《關(guān)稅法》施行已經(jīng)一段時間，《關(guān)稅法》對于海關(guān)應(yīng)稅特許權(quán)使用費是如何規(guī)定的，我們一起來看一看。
一、《關(guān)稅法》及相關(guān)海關(guān)規(guī)定對應(yīng)稅特許權(quán)使用費的規(guī)定
《關(guān)稅法》第二十五條第（五）項：進(jìn)口貨物的下列費用應(yīng)當(dāng)計入計稅價格：作為該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費。
《海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第七十九條：進(jìn)口貨物涉及應(yīng)稅特許權(quán)使用費的，進(jìn)口稅收的征收管理按照相關(guān)法律、行政法規(guī)及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
《海關(guān)確定進(jìn)出口貨物計稅價格辦法》第十一條：以成交價格為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物的計稅價格時，未包括在該貨物實付、應(yīng)付價格中的下列費用或者價值應(yīng)當(dāng)計入計稅價格：（三）買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費，但是符合下列情形之一的除外：1．特許權(quán)使用費與該貨物無關(guān)；2．特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。
《海關(guān)總署關(guān)于特許權(quán)使用費申報納稅手續(xù)有關(guān)問題的公告》（海關(guān)總署公告2019年第58號）
歸納一下：
（一）海關(guān)對于特許權(quán)使用費予以征稅的主要依據(jù)：《關(guān)稅法》《海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》《海關(guān)確定進(jìn)出口貨物計稅價格辦法》以及海關(guān)總署發(fā)布的相關(guān)公告，上述規(guī)定對于海關(guān)對特許權(quán)使用費征稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)作出了明確規(guī)定。
（二）《關(guān)稅法》時代，海關(guān)對于應(yīng)稅特許權(quán)使用費的征收標(biāo)準(zhǔn)與監(jiān)管要求沒有實質(zhì)改變，如果說出于新法施行各類宣傳必然齊發(fā)的大眾心理預(yù)期，非要說點什么的話，那就是：企業(yè)負(fù)有主動、如實、準(zhǔn)確、完整申報的義務(wù)，如果發(fā)現(xiàn)申報錯誤了，還是要及時咨詢律師，看看如何及時化解風(fēng)險吧。
（三）什么，太抽象？好學(xué)如你還是想要追究個子丑寅卯，比如特許權(quán)使用費是啥，海關(guān)應(yīng)稅特許權(quán)使用費又是啥，我怎么知道我支付的特許權(quán)使用費是否要計入進(jìn)口貨物的計稅價格？不焦慮，下文我們一起捋一捋，法律就是干到老學(xué)到老，咳，我們也在與時俱進(jìn)地學(xué)啊學(xué)。
二、有關(guān)特許權(quán)使用費的幾個問題
（一）什么是特許權(quán)使用費
根據(jù)《海關(guān)確定進(jìn)出口貨物計稅價格辦法》（下文簡稱“《辦法》”）的規(guī)定，特許權(quán)使用費是指進(jìn)口貨物的買方為取得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費用。
（二）哪些特許權(quán)使用費可能被計入進(jìn)口貨物計稅價格
根據(jù)《辦法》第51條的規(guī)定，目前被列入計稅的特許權(quán)的種類包括了專利權(quán)或者專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、分銷權(quán)、銷售權(quán)或者其他類似權(quán)利。
1、專利權(quán)。按照《專利法》規(guī)定，在我國專利包括發(fā)明、實用新型和外觀設(shè)計。專利權(quán)是以向社會公開技術(shù)為條件，經(jīng)相關(guān)國家機構(gòu)審查后依照法定程序授予權(quán)利并受法律保護(hù)的。
2、專有技術(shù)。按照《辦法》第51條規(guī)定，專有技術(shù)是指以圖紙、模型、技術(shù)資料和規(guī)范等形式體現(xiàn)的尚未公開的工藝流程、配方、產(chǎn)品設(shè)計、質(zhì)量控制、檢測以及營銷管理等方面的知識、經(jīng)驗、方法和訣竅等。結(jié)合《反不正當(dāng)競爭法》第9條關(guān)于商業(yè)秘密的規(guī)定，即商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉、具有商業(yè)價值并經(jīng)權(quán)利人采取相應(yīng)保密措施的技術(shù)信息、經(jīng)營信息等商業(yè)信息，實務(wù)中專有技術(shù)概念基本可以等同于商業(yè)秘密，也通常對應(yīng)于國際貿(mào)易中的“Know-how”術(shù)語。
3、商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)是用來區(qū)分商品和服務(wù)的生產(chǎn)者或者提供者的標(biāo)識，其核心作用是便于相關(guān)公眾進(jìn)行識別。按照《商標(biāo)法》規(guī)定，文字、圖形、字母、數(shù)字、三維標(biāo)志、顏色組合和聲音等，以及上述要素的組合，均可以申請成為注冊商標(biāo)。
4、著作權(quán)。按照《著作權(quán)法》規(guī)定，文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品均享有著作權(quán)。其中的工程設(shè)計圖、產(chǎn)品設(shè)計圖、地圖、示意圖等圖形作品和模型作品的著作權(quán)使用費更有可能作為海關(guān)計征稅款的目標(biāo)。
5、分銷權(quán)、銷售權(quán)或者其他、類似權(quán)利。在這里我們可以籠統(tǒng)的將分銷權(quán)、銷售權(quán)理解為是從事某種銷售的資格，例如代理、批發(fā)、零售、特許經(jīng)營等。
6、律師提醒
（1）除了前述《辦法》中規(guī)定的知識產(chǎn)權(quán)類型，其他未列明的知識產(chǎn)權(quán)種類不包括在海關(guān)特許權(quán)使用費的計稅范圍內(nèi)，比如植物新品種、集成電路布圖設(shè)計、商號權(quán)等。
（2）實務(wù)中企業(yè)對外支付特許可使用費，列支的項目名稱繁多，比如技術(shù)入門費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)服務(wù)費、技術(shù)支持費、推廣支持費等，很多從項目名稱上看不出特許權(quán)支付性質(zhì)，但只要其貿(mào)易實質(zhì)符合前述情形，也屬于應(yīng)稅的特許權(quán)使用費，應(yīng)計入計稅價格。
（三）什么條件下特許權(quán)使用費要計入計稅價格
并非所有特許權(quán)使用費都應(yīng)當(dāng)計征稅款，只有在符合兩方面條件的情況下，特許權(quán)使用費才要計入計稅價格并予以征稅。
我們舉一個WCO海關(guān)估價技術(shù)委員會發(fā)布的咨詢意見來幫助理解：
WCO海關(guān)估價技術(shù)委員會發(fā)布的“咨詢性意見4.4”
《WTO估價協(xié)定》條款8.1（c）的特許權(quán)使用費和許可費【作為銷售條件，進(jìn)口商為獲得或使用準(zhǔn)備用于轉(zhuǎn)售的含有專利權(quán)的濃縮物而向賣方（專利權(quán)所有人）支付的特許權(quán)使用費】
1.進(jìn)口商I向制造商M購買含有專利權(quán)的濃縮物，M同時也是專利權(quán)所有人。進(jìn)口的濃縮物用于普通水進(jìn)行簡單稀釋和消費包裝后，在進(jìn)口國出售。除貨價之外，M還要求購買者就其在轉(zhuǎn)售產(chǎn)品中加入或使用該濃縮液的權(quán)利而支付特許權(quán)使用費，并以此作為銷售條件。特許權(quán)使用費依據(jù)最后產(chǎn)品的銷售價格計算。
2.技術(shù)委員會提出下述意見：
該項特許權(quán)使用費的支付與進(jìn)口貨物有關(guān)，而且是作為貨物的銷售條件要求買方予以支付的。因此，根據(jù)《協(xié)定》條款8.1（c）的規(guī)定，該項特許權(quán)使用費應(yīng)計入實付、應(yīng)付價格。本意見系指為進(jìn)口貨物中含有的專利權(quán)而支付的特許權(quán)使用費，對其他情況不產(chǎn)生任何影響。
《WTO估價協(xié)定》條款8.1（c）
根據(jù)第1條的規(guī)定確定完稅價格，應(yīng)在進(jìn)口貨物的實付、應(yīng)付價格中計入：作為被估貨物銷售的條件，買方必須直接或間接支付的、與被估貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費和許可費，只要此類費用未包含在實付、應(yīng)付價格中。
總結(jié)一下，當(dāng)以成交價格為基礎(chǔ)確定進(jìn)口貨物的計稅價格時，若在該貨物實付、應(yīng)付價格中未包括特許權(quán)使用費，該特許權(quán)使用費滿足下列條件時要計入計稅價格予以征稅。主要是：
第一，該特許權(quán)使用費應(yīng)當(dāng)與該進(jìn)口貨物有關(guān)。考慮到貨物與特許權(quán)的關(guān)系十分復(fù)雜，《辦法》中對于如何判斷兩者的關(guān)系按照不同的特許權(quán)種類分別做了列明：
1、特許權(quán)使用費是用于支付專利權(quán)或者專有技術(shù)使用權(quán)的：
（1）進(jìn)口貨物含有專利或者專有技術(shù)的；
（2）用專利方法或者專有技術(shù)生產(chǎn)的；
（3）為實施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計或者制造的。
2、特許權(quán)使用費是用于支付商標(biāo)權(quán)的：
（1）進(jìn)口貨物附有商標(biāo)的；
（2）進(jìn)口后附上商標(biāo)直接可以銷售的；
（3）進(jìn)口時已含有商標(biāo)權(quán)，經(jīng)過輕度加工后附上商標(biāo)即可以銷售的。
3、特許權(quán)使用費是用于支付著作權(quán)的：
（1）進(jìn)口貨物含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內(nèi)容的進(jìn)口貨物，包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似載體的形式；
（2）含有其他享有著作權(quán)內(nèi)容的進(jìn)口貨物。
4、特許權(quán)使用費是用于支付分銷權(quán)、銷售權(quán)或者其他類似權(quán)利的：
（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口后可以直接銷售的；
（2）經(jīng)過輕度加工即可以銷售的。
第二，該特許權(quán)使用費的支付構(gòu)成該貨物向中國境內(nèi)銷售的條件。至于何為構(gòu)成銷售條件，按照規(guī)定買方不支付特許權(quán)使用費就不能購得進(jìn)口貨物，或者買方不支付特許權(quán)使用費則該貨物不能以合同議定的條件成交的，將被視為構(gòu)成銷售條件。
三、律師小結(jié)及合規(guī)建議
（一）《關(guān)稅法》時代，基于稅收征管理念發(fā)生深刻變革，原來強調(diào)海關(guān)審查確定，如今調(diào)整為企業(yè)自主申報與自行繳納，不過《關(guān)稅法》及相關(guān)規(guī)定對于海關(guān)應(yīng)稅特許權(quán)使用費的規(guī)范沒有發(fā)生實質(zhì)性改變。沒有實質(zhì)性改變的意思是說，應(yīng)稅特許權(quán)使用費仍然是海關(guān)關(guān)注的重要計稅價格要素之一。海關(guān)自2016年起對于特許權(quán)使用費的申報要求、對企業(yè)違法行為的懲處依然現(xiàn)行有效，雖然近年來海關(guān)已經(jīng)圍繞著特許權(quán)使用費情況開展了不少稽核查、案件處理的專項行動，這并不代表以后不會再進(jìn)行。
（二）對于企業(yè)來說，無論是稅收征管的海關(guān)“審查確定”時代，還是如今的自報自繳、海關(guān)確定計稅價格時代，企業(yè)該關(guān)注的合規(guī)要求以及違法需要承擔(dān)的法律責(zé)任是沒有變化的，換句話說，萬變不離其宗，最根本的還是掌握和理解海關(guān)應(yīng)稅特許權(quán)使用費的規(guī)定，從合規(guī)經(jīng)營角度提前進(jìn)行系統(tǒng)梳理和自查，及早發(fā)現(xiàn)和化解合規(guī)風(fēng)險。
（三）關(guān)于海關(guān)應(yīng)稅特許權(quán)使用費的合規(guī)建議
1.平時要注重文件證據(jù)的保存，以備不時之需
一般來說，海關(guān)主要是立足于文件證據(jù)材料，從企業(yè)貿(mào)易實質(zhì)出發(fā)進(jìn)行全面審核，比如對于許可合同，合同內(nèi)容、支付內(nèi)容、許可的特許權(quán)情況、違約責(zé)任等條款常常是重點審核的內(nèi)容。對于許可權(quán)利，審核重點往往包括權(quán)利清單及其內(nèi)容、專利文件、專利的技術(shù)細(xì)節(jié)等。這就需要企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生時做好文件材料的整理及存檔，在海關(guān)調(diào)查了解情況時，能夠全面核實和比對，及時向海關(guān)提交有利于企業(yè)主張的支持性材料。比如，在判斷哪些貨物的哪部分特許權(quán)使用費應(yīng)該計稅時，海關(guān)是可以接受公認(rèn)的會計原則的客觀量化方法進(jìn)行核算和合理分?jǐn)偟模绻髽I(yè)就此能夠提供支持己方觀點的有利證據(jù)資料，則會大大增加企業(yè)主張被海關(guān)采信的機率。
2.遇到海關(guān)詢問、稽核查，務(wù)必高度重視認(rèn)真對待
實務(wù)中海關(guān)一旦啟動專項調(diào)研或者稽核查程序，往往都是有備而來，企業(yè)需要積極配合，謹(jǐn)慎對待，可以從內(nèi)外部同時采取措施進(jìn)行合規(guī)應(yīng)對：在內(nèi)部合規(guī)應(yīng)對方面，立即組織關(guān)務(wù)、財務(wù)、生產(chǎn)、采購、銷售、技術(shù)、設(shè)備管理等崗位人員共同進(jìn)行論證研究，重點結(jié)合進(jìn)口貨物、國際貿(mào)易和企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)等實際情況，向海關(guān)說明相關(guān)特許權(quán)使用費是否應(yīng)該計稅。在外部，鑒于特許權(quán)使用費海關(guān)確定計稅價格問題的復(fù)雜性和專業(yè)性，建議及時咨詢或者邀請律師介入進(jìn)行合規(guī)審查、風(fēng)險評估和應(yīng)對。
3.合理預(yù)期，完美主義不可取
雖然說從立法角度法律規(guī)定往往兼顧了原則性與靈活性，也是從這個意義上講合規(guī)應(yīng)對有其努力的空間和騰挪的余地，不過千萬不要將自由裁量誤解為人情社會里的討價還價，何況近些年來包括海關(guān)在內(nèi)的主管部門都在規(guī)范自由裁量權(quán)，盡量減少執(zhí)法不統(tǒng)一引發(fā)的弊病。說回到海關(guān)應(yīng)稅特許權(quán)使用費事項，如果企業(yè)已經(jīng)接到了海關(guān)稽查通知書，從心理上需要接受該補的稅是要補的，可以努力的大方向在于事項不會進(jìn)一步發(fā)酵，盡量在不做案件處理、不影響信用等級以及補稅多少等方面努力。說真的，實務(wù)中真走到稽查程序，沒有哪家企業(yè)能夠保證自己一點問題沒有，所以，降低預(yù)期，在合規(guī)框架下爭取利益最大化。
