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特殊關(guān)系問題歷來是跨國公司無法規(guī)避的價(jià)格難題，也是海關(guān)審價(jià)領(lǐng)域的監(jiān)管重點(diǎn)。2016年3月起，海關(guān)在進(jìn)口貨物申報(bào)方面增加了價(jià)格信息的三項(xiàng)申報(bào)要素——特殊關(guān)系確認(rèn)、價(jià)格影響確認(rèn)、支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)，一方面加大了企業(yè)在價(jià)格信息方面的主動(dòng)申報(bào)義務(wù)，另一方面也為后續(xù)監(jiān)管的責(zé)任界定（比如，企業(yè)是否存在價(jià)格瞞騙的主觀故意）提供了證據(jù)參考。對于企業(yè)來說，想要有效回應(yīng)海關(guān)對特殊關(guān)系影響成交價(jià)格的質(zhì)疑，需要掌握海關(guān)審價(jià)中關(guān)于特殊關(guān)系的規(guī)定，本文對此進(jìn)行介紹。

根據(jù)《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（以下稱“審價(jià)辦法”）第十六條規(guī)定，構(gòu)成海關(guān)審價(jià)中特殊關(guān)系的情形主要有：

1.買賣雙方為同一家族成員的；

2．買賣雙方互為商業(yè)上的高級職員或者董事的；

3.一方直接或者間接地受另一方控制的；

4.買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的；

5.買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的；

6.一方直接或者間接地?fù)碛?、控制或者持有對?%以上（含5%）公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或者股份的；

7.一方是另一方的雇員、高級職員或者董事的；

8.買賣雙方是同一合伙的成員的。

買賣雙方在經(jīng)營上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨(dú)家代理、獨(dú)家經(jīng)銷或者獨(dú)家受讓人，如果符合前述的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)視為存在特殊關(guān)系。

（一）存在特殊關(guān)系就要“談虎色變”嗎？

（二）企業(yè)可以從以下兩方面舉證特殊關(guān)系沒有對成交價(jià)格產(chǎn)生影響

1．提供測試價(jià)格

向海關(guān)提供的測試價(jià)格包括：

• 向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或者類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格；

• 按照倒扣價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格；

• 按照計(jì)算價(jià)格估計(jì)方法所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。

也就是說，即便買賣雙方存在特殊關(guān)系，只要納稅義務(wù)人能提供證據(jù)證明其成交價(jià)格與同時(shí)或者大約同時(shí)發(fā)生的上述任何一款價(jià)格相近的，則視為特殊關(guān)系沒有對進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響。

律師提醒  在參考前述3種測試價(jià)格來比較、判斷特殊關(guān)系是否影響成交價(jià)格時(shí)，往往還需要考慮商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量的不同，以及買賣雙方有無特殊關(guān)系造成的費(fèi)用差異。

2.銷售環(huán)境測試

銷售環(huán)境測試是說海關(guān)在審查特殊關(guān)系是否影響成交價(jià)格時(shí)，往往要對交易雙方的銷售環(huán)境進(jìn)行審查，要求企業(yè)提供資料說明發(fā)票或合同價(jià)格是怎么達(dá)成的，申報(bào)價(jià)格是否符合行業(yè)的正常定價(jià)慣例、是否符合賣方向無特殊關(guān)系的第三方的銷售價(jià)格，利潤是否符合同類貨物的利潤水平等。企業(yè)需要抓住機(jī)會(huì)，主動(dòng)向海關(guān)提供可以證明申報(bào)價(jià)格公平合理的資料，這些資料一經(jīng)海關(guān)審查接受，則可以確定特殊關(guān)系沒有對進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響。

律師小結(jié)  

存在特殊關(guān)系≠拒絕成交價(jià)格估價(jià)

可以通過提供測試價(jià)格或銷售環(huán)境測試證明申報(bào)價(jià)格公平合理

（一）海關(guān)在審核特殊關(guān)系時(shí)可能要求企業(yè)提交的材料

1.近3年年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告；

2.進(jìn)口情況，包括進(jìn)口貨物品名、規(guī)格、價(jià)格清單，供應(yīng)商清單等；

3.關(guān)聯(lián)企業(yè)清單以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系，包括跨國公司組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的分工等；

4.與關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易情況，包括與關(guān)聯(lián)企業(yè)相互間發(fā)生有形及無形財(cái)產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)移、使用，融資，提供勞務(wù)等；

5.關(guān)聯(lián)企業(yè)定價(jià)政策，包括采購定價(jià)、銷售定價(jià)政策；

6.被審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部控制情況，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)等。

如果被審查關(guān)聯(lián)企業(yè)的定價(jià)策略中包含了價(jià)格調(diào)整因素的，海關(guān)可以要求被審查關(guān)聯(lián)企業(yè)提供相關(guān)材料用以證明所選用的定價(jià)政策的真實(shí)性、合理性。

（二）海關(guān)價(jià)格核查時(shí)可以行使的職權(quán)

海關(guān)為審查申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，可以行使下列職權(quán)進(jìn)行價(jià)格核查：

1．查閱、復(fù)制與進(jìn)出口貨物有關(guān)的合同、發(fā)票、賬冊、結(jié)付匯憑證、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、錄音錄像制品和其他反映買賣雙方關(guān)系及交易活動(dòng)的商業(yè)單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)；

2．向進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人及與其有資金往來或者有其他業(yè)務(wù)往來的公民、法人或者其他組織調(diào)查與進(jìn)出口貨物價(jià)格有關(guān)的問題；

3．對進(jìn)出口貨物進(jìn)行查驗(yàn)或者提取貨樣進(jìn)行檢驗(yàn)或者化驗(yàn)；

4．進(jìn)入納稅義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營情況；

5．經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，憑《中華人民共和國海關(guān)賬戶查詢通知書》（見附件1）及有關(guān)海關(guān)工作人員的工作證件，可以查詢納稅義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立的單位賬戶的資金往來情況，并且向銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)通報(bào)有關(guān)情況；

6．向稅務(wù)部門查詢了解與進(jìn)出口貨物有關(guān)的繳納國內(nèi)稅情況。

律師提醒

1. 針對價(jià)格問題，海關(guān)除了進(jìn)行價(jià)格核查外，還可以根據(jù)情況開展針對價(jià)格問題的專項(xiàng)稽查，如果經(jīng)稽查發(fā)現(xiàn)可能存在違法或違規(guī)行為的，將進(jìn)一步移交緝私部門進(jìn)行案件調(diào)查。

2. 同樣是針對價(jià)格問題的審查，海關(guān)價(jià)格核查、專項(xiàng)稽查、案件調(diào)查適用的法律規(guī)定、執(zhí)法程序均有所不同，作為被審查的對象，應(yīng)對重點(diǎn)以及責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也不相同，因此，在海關(guān)啟動(dòng)相關(guān)執(zhí)法程序時(shí)，建議企業(yè)及時(shí)向律師尋求幫助。

（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)

轉(zhuǎn)移定價(jià)：是跨國公司內(nèi)部的母公司與子公司之間、子公司與子公司之間提供產(chǎn)品、勞務(wù)或技術(shù)所采用的定價(jià)。是跨國公司經(jīng)常使用的國際資金調(diào)度管理的手段，目的是使跨國公司避開一些東道國在資金調(diào)度上設(shè)置的政治和稅收障礙并降低外匯交易成本【1】。

轉(zhuǎn)移定價(jià)與特殊關(guān)系：轉(zhuǎn)移定價(jià)與關(guān)聯(lián)交易密不可分，關(guān)聯(lián)企業(yè)可能在其相互的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系上制定或附加不同于獨(dú)立企業(yè)之間的條件，從而違背獨(dú)立競爭原則，影響交易的公平合理性。正是基于關(guān)聯(lián)交易中的定價(jià)方法以及由此可能引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，所以關(guān)聯(lián)企業(yè)間的特殊關(guān)系是否影響成交價(jià)格（包括轉(zhuǎn)移定價(jià)政策是否公平合理）是海關(guān)審價(jià)的重點(diǎn)。總之，轉(zhuǎn)移定價(jià)關(guān)乎關(guān)聯(lián)交易中價(jià)格的公平與合理性，也是海關(guān)參考判斷跨國公司間的特殊關(guān)系是否影響了申報(bào)價(jià)格的重要方面。

（二）海關(guān)、稅務(wù)對于轉(zhuǎn)移定價(jià)的審核有區(qū)別

雖然海關(guān)和稅務(wù)都關(guān)注跨國集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價(jià)政策是否公允，但因?yàn)槁毮芊止さ牟煌?，兩個(gè)部門在關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)、審價(jià)方法上有很大不同：

1.  側(cè)重點(diǎn)方面

2.審價(jià)方法方面

需要注意：

1）稅務(wù)的審價(jià)方法沒有適用順序要求，海關(guān)的審價(jià)方法有適用順序，原則上依次適用，只有前一順序的審價(jià)方法不能適用時(shí)，才適用下一順序的審價(jià)方法。例外是，計(jì)算價(jià)格法、合理估價(jià)法，經(jīng)企業(yè)申請、海關(guān)同意后，可以顛倒適用順序。

2）為了便于理解，我們把兩個(gè)部門原理大致相似的審價(jià)方法用表格做了羅列對比，但并不表示對比的審價(jià)方法具有法律上的重疊關(guān)系，企業(yè)在適用和理解每種具體的審價(jià)方法時(shí)，仍然需要遵照海關(guān)、稅務(wù)各自的法律規(guī)定和要求去執(zhí)行。

（三）企業(yè)如何應(yīng)對海關(guān)的轉(zhuǎn)移定價(jià)審核

很多企業(yè)看到海關(guān)、稅務(wù)都關(guān)注轉(zhuǎn)移定價(jià)的公平合理性，以至在應(yīng)對海關(guān)審價(jià)時(shí)，直接將提交給稅務(wù)的轉(zhuǎn)移定價(jià)報(bào)告原樣端給海關(guān)，卻發(fā)現(xiàn)說服效果不理想，甚至因?yàn)闆]有從海關(guān)估價(jià)角度防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，顧此失彼，反而起到負(fù)面作用。那么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對海關(guān)有關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)的審核呢？

1.從全局出發(fā)，提前統(tǒng)籌海關(guān)、稅務(wù)的監(jiān)管要求，在交易安排和轉(zhuǎn)移定價(jià)政策制定的時(shí)候，既要符合稅務(wù)部門的審價(jià)要求，同時(shí)也要從海關(guān)估價(jià)、價(jià)格核查角度體現(xiàn)出關(guān)聯(lián)交易的公允性。

2.企業(yè)在日常規(guī)劃、經(jīng)營中，也需要有意識(shí)地積累、整理證明企業(yè)定價(jià)策略公平合理的資料，以備核查。

3.發(fā)揮轉(zhuǎn)移定價(jià)報(bào)告在價(jià)格公允性方面的支持所用。由于海關(guān)和稅務(wù)部門的職能定位不同，把給稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)移定價(jià)報(bào)告原樣照端給海關(guān)很難真正發(fā)揮作用。企業(yè)需要轉(zhuǎn)換思維，從海關(guān)視角來整理、提供資料，對海關(guān)產(chǎn)生疑慮的地方及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充說明，如此才能發(fā)揮轉(zhuǎn)移定價(jià)報(bào)告對申報(bào)價(jià)格公平合理性的支持作用。

4.同理，在向海關(guān)提交其他價(jià)格資料時(shí)也需要考慮海關(guān)的征管習(xí)慣，能從海關(guān)審價(jià)視角解釋和說明申報(bào)價(jià)格的公平合理性。另外，提交的證據(jù)材料之間要能互相印證與支持，避免出現(xiàn)“以子之矛攻子之盾”的情形，從而使得企業(yè)陷入風(fēng)險(xiǎn)。

5.遇到困難不要拖，及時(shí)咨詢或請求律師介入，以便準(zhǔn)確判斷問題和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有的放矢地采取應(yīng)對措施，防止因應(yīng)對不及時(shí)導(dǎo)致問題升級，或者因?yàn)檠诱`時(shí)機(jī)錯(cuò)過最佳止損點(diǎn)，人為擴(kuò)大損失。