歐盟《新電池法案》與碳關(guān)稅的合規(guī)新場(chǎng)景及后續(xù)法律服務(wù)場(chǎng)景——碳稅研究系列（五）
作者：全開(kāi)明 洪一帆 袁葦 謝美山 2025-04-14【摘要】前三篇系列文章對(duì)于碳關(guān)稅以及碳關(guān)稅立法、發(fā)展等領(lǐng)域做了詳細(xì)的分析，介紹了碳應(yīng)用領(lǐng)域中最廣的電池行業(yè)，本文是本系列的第四篇文章，著重探討后續(xù)法律服務(wù)場(chǎng)景。隨著CBAM機(jī)制正式實(shí)施階段的臨近、歐盟《新電池法案》的出臺(tái)，我國(guó)新能源出口企業(yè)面臨著碳合規(guī)的關(guān)稅挑戰(zhàn)：既要破解電池全生命周期碳足跡的算法黑箱，又需應(yīng)對(duì)間接排放核算帶來(lái)的稅基擴(kuò)張風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，企業(yè)自主建立的碳管理體系難以匹配歐盟動(dòng)態(tài)升級(jí)的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，但這種技術(shù)壁壘與法律規(guī)則的深度耦合，恰恰為律師提供了專(zhuān)業(yè)服務(wù)的突破口——通過(guò)從傳統(tǒng)貿(mào)易法向能源、貿(mào)易、稅收等交叉領(lǐng)域的跨越，律師不僅能將歐盟技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)可執(zhí)行的合規(guī)清單，更能針對(duì)CBAM申報(bào)中常見(jiàn)痛點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)防性法律解決方案。這種從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警到權(quán)益維護(hù)的服務(wù)閉環(huán)，正是本文探討的合規(guī)新場(chǎng)景與實(shí)務(wù)創(chuàng)新的核心價(jià)值所在。
【關(guān)鍵詞】電池法案 碳關(guān)稅 稅務(wù)合規(guī) 碳管理體系
一、律師服務(wù)：跨境碳成本分?jǐn)偟亩悇?wù)處理
在碳關(guān)稅申報(bào)與核算過(guò)程中，歐盟CBAM要求企業(yè)對(duì)出口產(chǎn)品的碳排放數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)核算并申報(bào)，其中包括原材料生產(chǎn)、運(yùn)輸、加工等全鏈條的碳足跡管理。企業(yè)需法律服務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)助搭建碳數(shù)據(jù)管理體系，確保符合歐盟認(rèn)可的數(shù)據(jù)庫(kù)標(biāo)準(zhǔn)（如ecoinvent、GABI），并應(yīng)對(duì)因碳排放因子差異導(dǎo)致的稅務(wù)爭(zhēng)議。
歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制（CBAM）將光伏組件擴(kuò)展納入覆蓋范圍之內(nèi)。這樣的操作對(duì)中國(guó)光伏行業(yè)構(gòu)成了多重挑戰(zhàn)。中國(guó)光伏制造因煤電依賴(lài)導(dǎo)致全生命周期碳排放強(qiáng)度達(dá)1100-1200 kg CO?/kW，顯著高于歐盟的800 kg CO?/kW標(biāo)準(zhǔn)。按當(dāng)前歐盟碳價(jià)（146歐元/噸）測(cè)算，中國(guó)組件出口成本或增加12歐元/千克CO?，疊加法國(guó)碳足跡競(jìng)標(biāo)制度等區(qū)域性政策，未來(lái)碳關(guān)稅可能成為導(dǎo)致中國(guó)產(chǎn)品在歐洲高端市場(chǎng)份額下降的關(guān)鍵因素。律師在提供跨境服務(wù)過(guò)程中，應(yīng)構(gòu)建跨境碳成本稅務(wù)分?jǐn)傮w系。
（一）支付性質(zhì)分類(lèi)與稅務(wù)影響
中外企業(yè)碳成本分?jǐn)傊Ц缎再|(zhì)的認(rèn)定需結(jié)合雙邊稅收協(xié)定及中歐稅法規(guī)則。若定性為“價(jià)格調(diào)整”或“補(bǔ)償款”，通常按一般服務(wù)收入征稅，中國(guó)增值稅率6%或歐盟標(biāo)準(zhǔn)稅率；若被歸類(lèi)為“特許權(quán)使用費(fèi)”，例如涉及技術(shù)授權(quán)，可能觸發(fā)更高預(yù)提稅率，如中國(guó)10%、歐盟成員國(guó)5-15%。
律師在處理此類(lèi)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)在合同中明確標(biāo)注“碳成本補(bǔ)償”并援引《中歐稅收協(xié)定》第7條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條款或第12條特許權(quán)使用費(fèi)條款例外情形，規(guī)避高稅率風(fēng)險(xiǎn)。參考美國(guó)加州碳市場(chǎng)案例（IRS 2021裁定），主張?zhí)寂欧艡?quán)交易成本作為“經(jīng)營(yíng)成本”抵扣所得稅，降低稅務(wù)爭(zhēng)議概率。
（二）增值稅處理的差異化應(yīng)對(duì)
中國(guó)增值稅規(guī)則下，補(bǔ)償款若被認(rèn)定為“對(duì)價(jià)調(diào)整”，需按銷(xiāo)售行為繳納6%增值稅；若視為“環(huán)境損害賠償”，可能適用免稅政策，如《資源綜合利用增值稅優(yōu)惠目錄》。歐盟則需結(jié)合成員國(guó)規(guī)則，例如德國(guó)對(duì)綠氫補(bǔ)貼的增值稅豁免判例（SA.64650, 2023），可主張類(lèi)似環(huán)保補(bǔ)償免稅。
律師在處理增值稅時(shí)，應(yīng)在協(xié)議中嵌入“目的條款”，強(qiáng)調(diào)支付用于環(huán)境損害修復(fù)或低碳技術(shù)投資，爭(zhēng)取免稅待遇。另外，提供歐盟法院判例，例如電力行業(yè)碳補(bǔ)償免稅案例作為支撐，增強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)性。
（三）中歐雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)防范
約12歐元/噸的中國(guó)碳市場(chǎng)碳價(jià)與約65歐元/噸的歐盟碳價(jià)之間的差距顯著。若歐盟CBAM不承認(rèn)中國(guó)碳成本，企業(yè)需補(bǔ)繳差價(jià)約53歐元/噸。需推動(dòng)中歐碳核算標(biāo)準(zhǔn)互認(rèn)，例如通過(guò)《巴黎協(xié)定》第6.2條跨國(guó)減排量交易機(jī)制，將中國(guó)碳市場(chǎng)支出抵減CBAM應(yīng)付金額。
律師面對(duì)此種情形，應(yīng)在合同中加入“重復(fù)征稅免責(zé)條款”，約定若發(fā)生雙重征稅，雙方按實(shí)際承擔(dān)比例分?jǐn)偦騿?dòng)重新談判。并且推動(dòng)企業(yè)參與中歐碳標(biāo)簽互認(rèn)試點(diǎn)，如遠(yuǎn)景能源與南德合作項(xiàng)目，降低CBAM合規(guī)成本。援引《中歐避免雙重征稅協(xié)定》第25條相互協(xié)商程序，若稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)支付性質(zhì)存在分歧，可申請(qǐng)雙邊磋商解決。同時(shí)，利用歐盟“國(guó)家援助豁免規(guī)則”，如德國(guó)綠氫補(bǔ)貼案例，確保技術(shù)合作資金不被視為應(yīng)稅收入。
（四）稅收優(yōu)惠與綠色技術(shù)投資聯(lián)動(dòng)
充分利用中國(guó)稅收激勵(lì)政策。在所得稅優(yōu)惠方面，企業(yè)將分?jǐn)傎Y金用于低碳技術(shù)升級(jí)，如電弧爐替代高爐，根據(jù)《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，可享受高新技術(shù)企業(yè)15%稅率或“三免三減半”政策。根據(jù)增值稅抵免的政策規(guī)定，購(gòu)置節(jié)能設(shè)備如光伏組件可按投資額10%抵免應(yīng)納稅額。若疊加2024年新增“設(shè)備智能化改造抵免”政策，最高抵免原計(jì)稅基礎(chǔ)50%。
其次利用歐盟綠色補(bǔ)貼與稅收返還。德國(guó)、法國(guó)等對(duì)綠氫、光伏技術(shù)投資提供50%稅收返還；荷蘭在碳捕集項(xiàng)目上給予了加速折舊的優(yōu)惠。企業(yè)可通過(guò)“定向資金池”架構(gòu)，將碳分?jǐn)傎Y金注入符合歐盟國(guó)家援助規(guī)則的項(xiàng)目，規(guī)避補(bǔ)貼審查風(fēng)險(xiǎn)。
律師在面對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，可以設(shè)計(jì)“技術(shù)合作-稅務(wù)優(yōu)惠”架構(gòu)，例如在中歐合資協(xié)議中明確資金用途（如氫能電解槽研發(fā)），同步申請(qǐng)中國(guó)“綠色通道”關(guān)稅減免及歐盟復(fù)蘇基金補(bǔ)貼。比如可以參考寧德時(shí)代“零碳電池”項(xiàng)目，如回收金屬免稅項(xiàng)目，利用循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠降低綜合稅負(fù)。
（五）環(huán)保補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)處理先例
美國(guó)加州碳市場(chǎng)稅務(wù)爭(zhēng)議啟示。美國(guó)IRS 2021年裁定：碳排放配額購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用可抵扣所得稅，但出售收入需按普通所得納稅；碳抵消項(xiàng)目收入可能適用20%的資本利得稅率。企業(yè)需在協(xié)議中明確碳信用來(lái)源是配額抑或抵消，避免稅務(wù)定性爭(zhēng)議。
歐盟國(guó)家援助規(guī)則合規(guī)要點(diǎn)。德國(guó)綠氫補(bǔ)貼案（SA.64650）顯示：環(huán)保補(bǔ)貼需滿足“環(huán)保目的明確”“補(bǔ)貼比例≤50%”“資金獨(dú)立核算”三原則。企業(yè)若接受歐盟補(bǔ)貼，需設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)賬戶(hù)并定期披露資金流向，防止與應(yīng)稅收入混淆。
律師提供服務(wù)過(guò)程中，從合同架構(gòu)優(yōu)化來(lái)看，可以采用“分層支付條款”，將碳成本分?jǐn)偛鸱譃椤凹夹g(shù)合作對(duì)價(jià)”（適用特許權(quán)使用費(fèi)優(yōu)惠）與“環(huán)境補(bǔ)償”（適用免稅政策），實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最優(yōu)化。在動(dòng)態(tài)合規(guī)管理方面，建立碳稅務(wù)追蹤系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控中歐碳價(jià)變動(dòng)及政策更新，提前調(diào)整分?jǐn)偙壤c稅務(wù)策略。在爭(zhēng)議應(yīng)對(duì)預(yù)案方面，預(yù)留跨境稅務(wù)爭(zhēng)議準(zhǔn)備金，并約定仲裁條款，降低雙重征稅導(dǎo)致的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)。
二、標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)合規(guī)體系（以電池產(chǎn)業(yè)為例）
（一）涉稅合規(guī)前置服務(wù)
1. 供應(yīng)鏈碳數(shù)據(jù)盡職調(diào)查（覆蓋鈷/鋰等關(guān)鍵礦產(chǎn)）
“供應(yīng)鏈盡職調(diào)查”是指將可充電工業(yè)電池或電動(dòng)汽車(chē)電池投放市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)商在管理體系、風(fēng)險(xiǎn)管理、第三方驗(yàn)證和信息披露方面承擔(dān)的責(zé)任。其目的是識(shí)別、確認(rèn)和解決與電池制造所需原材料的采購(gòu)加工和貿(mào)易相關(guān)的實(shí)際和潛在的涵蓋環(huán)境破壞、人權(quán)侵犯、勞工權(quán)益等合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)履行供應(yīng)鏈盡職調(diào)查的義務(wù)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)商可以確保其電池產(chǎn)品的可持續(xù)性和社會(huì)責(zé)任，包括與歐盟取得合法授權(quán)的檢測(cè)認(rèn)證機(jī)構(gòu)進(jìn)行的第三方驗(yàn)證和信息披露，以確保增強(qiáng)供應(yīng)鏈的透明度和可信度。
依據(jù)歐盟《新電池法案》第47條(Article 47 Scope of this Chapter)，以下兩類(lèi)情形可以豁免盡職調(diào)查的責(zé)任：已經(jīng)開(kāi)展過(guò)供應(yīng)鏈盡職調(diào)查的電池產(chǎn)品用于梯次利用所形成的新產(chǎn)品；動(dòng)力電池經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)商不隸屬于營(yíng)業(yè)收入超過(guò)4000萬(wàn)歐元的集團(tuán)公司，且上一年度營(yíng)業(yè)收入低于4000萬(wàn)歐元。
需要注意的是，歐盟新電池法案關(guān)于盡職調(diào)查的規(guī)定，并不排除經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)商遵循歐盟法律中關(guān)于對(duì)來(lái)自受沖突影響和高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)的礦物和金屬的盡職調(diào)査義務(wù)的規(guī)定。其中，重點(diǎn)關(guān)注歐盟擬于2025年生效的歐盟《企業(yè)可持續(xù)發(fā)展盡職調(diào)查指令(草案)》(EU Corporate Sustainability DueDiligence and amending Directive，簡(jiǎn)稱(chēng)CSDDD)。CSDDD的適用范圍與某些門(mén)檻(即雇員人數(shù)和凈營(yíng)業(yè)額)掛鉤，而《新電池法案》則與專(zhuān)業(yè)活動(dòng)(即經(jīng)營(yíng)者活動(dòng))掛鉤。由于 CSDDD 將成為歐盟范圍內(nèi)的基本供應(yīng)鏈立法，因此《新電池法案》是一種更為具體的法律，增加了具體要求，但在許多部分與 CSDDD重疊。因此，建議企業(yè)采用全面的供應(yīng)鏈合規(guī)方法，同時(shí)考慮一般和具體的供應(yīng)鏈法律，例如歐盟2017/821 號(hào)條例《沖突礦產(chǎn)條例》等。
歐盟《新電池法案》要求包括電池制造商和進(jìn)口商在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)者履行供應(yīng)鏈盡職調(diào)查責(zé)任，對(duì)電池原材料鋰、鈷、鎳、天然石墨及其化合物進(jìn)行基于社會(huì)和環(huán)境影響方面的盡職調(diào)查，以確保其所使用的電池材料符合法規(guī)要求，并采取必要的措施來(lái)管理潛在的風(fēng)險(xiǎn)。其中，需要重視以下四個(gè)方面的合規(guī)要求:在材料來(lái)源調(diào)査方面，電池制造商和進(jìn)口商需要了解其所使用的電池材料的來(lái)源，包括原材料的采購(gòu)渠道和供應(yīng)商信息。企業(yè)需要確保這些材料沒(méi)有來(lái)自非法或未經(jīng)授權(quán)的來(lái)源。在環(huán)境和社會(huì)影響評(píng)估方面，供應(yīng)鏈參與方需要評(píng)估電池材料的環(huán)境和社會(huì)影響，包括采礦活動(dòng)、能源消耗、廢物處理等方面。企業(yè)需要采取措施來(lái)減少這些影響，并確保符合相關(guān)的環(huán)境和社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)。供應(yīng)鏈透明度:制造商和進(jìn)口商需要確保其供應(yīng)鏈的透明度，包括向相關(guān)當(dāng)局和消費(fèi)者提供必要的信息。企業(yè)需要追蹤和記錄電池材料的流向，并確保供應(yīng)鏈的可追溯性。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，供應(yīng)鏈參與方需要評(píng)估和管理包括供應(yīng)商的可靠性、材料的質(zhì)量和安全性等方面在內(nèi)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，企業(yè)需要建立相應(yīng)的控制措施，其目的在于減少風(fēng)險(xiǎn)并確保合規(guī)性。
2. 碳足跡聲明文件法律審查
LCA是系統(tǒng)化定量描述材料及產(chǎn)品生命周期過(guò)程中各種資源、能源消耗和污染物排放并評(píng)價(jià)其綜合環(huán)境影響的方法。該辦法現(xiàn)已納入國(guó)際ISO 14000環(huán)境管理系列標(biāo)準(zhǔn)體系。其中，EPD，亦稱(chēng)Ⅲ型環(huán)境聲明，是以LCA為方法論基礎(chǔ)。EPD提供基于生命周期全過(guò)程的量化環(huán)境信息報(bào)告。CFP同樣以LCA為基礎(chǔ)，量化評(píng)價(jià)產(chǎn)品在整個(gè)生命周期內(nèi)的溫室氣體排放。因其可向消費(fèi)者、經(jīng)銷(xiāo)商等提供與產(chǎn)品相關(guān)的科學(xué)、可驗(yàn)證、可比的環(huán)境信息，通常被認(rèn)為是對(duì)政府綠色采購(gòu)及產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)等最有力的支持工具。
ISO14025是中國(guó)Ⅲ型環(huán)境標(biāo)志嚴(yán)格遵循ISO14020系列國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)及ISO14040產(chǎn)品生命周期信息評(píng)估理論，開(kāi)展以ISO14025環(huán)境標(biāo)志國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)為審核依據(jù)的審核工作，同時(shí)也是中國(guó)Ⅲ型環(huán)境標(biāo)志一個(gè)量化的產(chǎn)品性能和環(huán)境信息的數(shù)據(jù)清單。它是由企業(yè)提供，經(jīng)由有資格的獨(dú)立第三方依據(jù)ISO14025環(huán)境標(biāo)志國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的審核、檢測(cè)、評(píng)估，證明產(chǎn)品和服務(wù)的信息公告符合實(shí)際后，向消費(fèi)者提供量化的環(huán)境信息。并且通過(guò)檢測(cè)和計(jì)算出的量化結(jié)果，向消費(fèi)者、經(jīng)銷(xiāo)商提供產(chǎn)品和服務(wù)的可比環(huán)境信息，同時(shí)在市場(chǎng)上樹(shù)立企業(yè)的“綠色”形象。
ISO14025標(biāo)準(zhǔn)中III型環(huán)境聲明提供了兩種方法選擇：一種是生命周期清單（LCI）方法，即用量化的數(shù)據(jù)，將生命周期中每個(gè)階段的輸入輸出表征出來(lái)；另一種是生命周期影響評(píng)價(jià)（LCIA）方法，即在生命周期清單分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步評(píng)價(jià)每個(gè)生產(chǎn)階段或產(chǎn)品每個(gè)部件的環(huán)境影響程度。提供服務(wù)過(guò)程中，律師對(duì)于EPD的合規(guī)工作要確保聲明文件覆蓋全生命周期（LCA）階段，符合ISO 14025標(biāo)準(zhǔn)，并包含材料清單、生產(chǎn)階段綠電使用證明，如購(gòu)電協(xié)議PPA、適用GLEC全球物流排放標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)輸碳排放計(jì)算。與此同時(shí)，在聲明中加入免責(zé)條款來(lái)免除一定的責(zé)任，如“數(shù)據(jù)基于供應(yīng)商提供，我方已盡合理審查義務(wù)”。
（二）涉稅專(zhuān)項(xiàng)合規(guī)服務(wù)包
1.電池護(hù)照數(shù)字系統(tǒng)建設(shè)（滿足2027年歐盟強(qiáng)制要求）
法規(guī)生效之日起四十二個(gè)月后，投放市場(chǎng)或投入使用的LMT電池、容量大于2kwh的工業(yè)電池和電動(dòng)汽車(chē)電池應(yīng)具有電子記錄，即數(shù)字護(hù)照。數(shù)字護(hù)照對(duì)不同人員可鏈接到的信息不同，主要分為四個(gè)部分：可公開(kāi)獲取信息；僅對(duì)具有合法利益的人和委員會(huì)開(kāi)放的；僅供認(rèn)證機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)監(jiān)督當(dāng)局和委員會(huì)查閱的信息；僅供具有合法利益的人訪問(wèn)的信息和數(shù)據(jù)。
律師合規(guī)框架設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí)，首先對(duì)電池護(hù)照系統(tǒng)進(jìn)行合規(guī)審查。通過(guò)數(shù)據(jù)的分層設(shè)計(jì)，根據(jù)法規(guī)要求，電池護(hù)照需區(qū)分四類(lèi)信息層級(jí)，分別為公開(kāi)、受限、監(jiān)管、核心商業(yè)信息。同時(shí)，律師需協(xié)助設(shè)計(jì)《數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限協(xié)議》，明確不同主體的訪問(wèn)條件與責(zé)任邊界。另外確保數(shù)據(jù)屬性合規(guī)，確保電池護(hù)照包含歐盟附件十三規(guī)定的九十項(xiàng)強(qiáng)制性數(shù)據(jù)屬性，如原材料來(lái)源、碳足跡、回收成分等，并驗(yàn)證數(shù)據(jù)采集與存儲(chǔ)的合法性。最后審核跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)合規(guī)，對(duì)中國(guó)數(shù)據(jù)出境安全進(jìn)行評(píng)估，若電池護(hù)照涉及中國(guó)境內(nèi)敏感數(shù)據(jù)，如礦產(chǎn)供應(yīng)鏈路徑，需依據(jù)《數(shù)據(jù)出境安全評(píng)估辦法》申請(qǐng)審批或通過(guò)“個(gè)人信息保護(hù)認(rèn)證”，即：PIPL。
電池護(hù)照不僅是監(jiān)管要求，更是企業(yè)綠色競(jìng)爭(zhēng)力的數(shù)字名片——律師應(yīng)成為這張名片的“首席架構(gòu)師”。
2. 碳關(guān)稅成本測(cè)算模型構(gòu)建（含CBAM申報(bào)模擬系統(tǒng)）
依據(jù)歐盟《歐盟碳關(guān)稅法規(guī)（CBAM）實(shí)施條例》附件II和中國(guó)《碳排放權(quán)交易管理辦法》第15條，構(gòu)建內(nèi)置歐盟CBAM核算公式（直接排放+間接排放-中國(guó)碳成本抵扣），動(dòng)態(tài)對(duì)接歐盟碳市場(chǎng)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)；驗(yàn)證中國(guó)碳配額有效性（僅認(rèn)可上海、廣東等官方碳交易所數(shù)據(jù)）。
碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制計(jì)算繳納的計(jì)算方式：CBAM稅費(fèi)=CBAM稅率×碳排放量=(EU ETS碳價(jià)-出口國(guó)碳價(jià))×(產(chǎn)品碳排放量-歐盟同類(lèi)產(chǎn)品企業(yè)獲得的免費(fèi)排放額度)，其中：
（1）EU ETS碳價(jià)：上一周歐盟碳排放權(quán)拍賣(mài)的周平均結(jié)算價(jià)格；
（2）碳排放量所包含的溫室氣體：二氧化碳(CO2)、一氧化二氮(N2O)和全氟化物(PFCs)；
（3）碳排放量核算邊界：主要為直接排放(針對(duì)鋼鐵、鋁、氫三大行業(yè))，特定情況下還包含使用外購(gòu)電力的間接排放，主要針對(duì)水泥、化肥、電力三大行業(yè)；
（4）直接碳排放量核算方法：簡(jiǎn)單商品(即直接以自然界中材料進(jìn)行加工的產(chǎn)品)，碳排放量=生產(chǎn)過(guò)程中的直接排放總量；復(fù)雜商品(即使用簡(jiǎn)單商品進(jìn)行再加工的產(chǎn)品)，碳排放量=生產(chǎn)過(guò)程中的直接碳排放量+所使用的簡(jiǎn)單商品所隱含的直接碳排放量；
（5）出口國(guó)碳價(jià)：歐盟進(jìn)口商品在其生產(chǎn)國(guó)(即出口國(guó))已經(jīng)支付的碳排放額度。
比如某國(guó)向歐盟出口鋼鐵產(chǎn)品，某國(guó)鋼鐵單位產(chǎn)品碳排放量是1.588噸CO2/噸鋼，某國(guó)的碳市場(chǎng)配額折合歐元為30歐元/噸，歐盟煉鋼企業(yè)每噸鋼可以獲得1.288噸CO2的免費(fèi)配額，歐盟碳市場(chǎng)的配額價(jià)格為90歐元/噸。那么可以計(jì)算出T國(guó)向歐盟出口鋼鐵產(chǎn)品需要繳納的CBAM稅費(fèi)=（90-30）×（1.588-1.288）=18歐元/噸鋼。
從公式中不難看出有兩種方法，其一為減小與歐盟碳價(jià)的差值，其二為減小與歐盟同類(lèi)產(chǎn)品排名前10%的單位產(chǎn)品碳排放強(qiáng)度基準(zhǔn)的差值。對(duì)于清繳方式，CBAM費(fèi)用清繳由歐盟設(shè)立統(tǒng)一的執(zhí)行機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。歐盟進(jìn)口商需向該執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)獲得CBAM征收范圍內(nèi)產(chǎn)品的進(jìn)口申報(bào)資格，經(jīng)批準(zhǔn)后成為“授權(quán)申報(bào)人”(注冊(cè)進(jìn)口商)才能進(jìn)口相關(guān)產(chǎn)品。每一個(gè)注冊(cè)進(jìn)口商將在CBAM管理系統(tǒng)中擁有一個(gè)獨(dú)立賬戶(hù)。
處罰措施主要為對(duì)未按期足額繳納CBAM電子憑證的產(chǎn)品排放量每噸二氧化碳將被罰款100歐元并補(bǔ)足未繳納的電子憑證。
在提供服務(wù)時(shí)，律師可依據(jù)倫敦ICE交易所碳期貨規(guī)則；《國(guó)際貨物買(mǎi)賣(mài)合同法》（CISG）第79條（不可抗力條款）設(shè)計(jì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖條款。其次，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第8條（合理支出定義）優(yōu)化稅務(wù)架構(gòu)，將CBAM支出計(jì)入“環(huán)境稅”科目，適用中國(guó)企業(yè)所得稅稅前抵扣（需提供海關(guān)完稅憑證）。依據(jù)歐盟《海關(guān)法典》第198條（申報(bào)糾錯(cuò)機(jī)制）和國(guó)際商會(huì)（ICC）仲裁規(guī)則第35條申報(bào)爭(zhēng)議應(yīng)對(duì)，預(yù)置《CBAM數(shù)據(jù)差異說(shuō)明書(shū)》模板，援引中歐核算標(biāo)準(zhǔn)差異（如范圍3排放界定不同），約定爭(zhēng)議復(fù)核機(jī)構(gòu)（如必維國(guó)際檢驗(yàn)集團(tuán)）及仲裁規(guī)則（ICC規(guī)則）。
3.回收體系法律框架設(shè)計(jì)（應(yīng)對(duì)電池法案第56條回收義務(wù)）
三、爭(zhēng)議解決新模式構(gòu)建
（一）律師與反綠色壁壘調(diào)查申請(qǐng)
在反綠色壁壘調(diào)查申請(qǐng)（WTO 技術(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)定適用）業(yè)務(wù)的爭(zhēng)議解決領(lǐng)域，律師主要在以下方面發(fā)揮作用：
1.協(xié)助收集和整理證據(jù)。在法規(guī)政策證據(jù)領(lǐng)域，律師會(huì)收集國(guó)內(nèi)外相關(guān)的環(huán)保法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)以及 WTO 技術(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)定的具體條款，確定對(duì)方的綠色壁壘措施是否與這些規(guī)定相違背。同時(shí)，事實(shí)證據(jù)方面，律師可以幫助企業(yè)收集證明自身產(chǎn)品符合環(huán)保要求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的證據(jù)，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)流程、原材料采購(gòu)、檢測(cè)報(bào)告等。在應(yīng)對(duì)歐盟對(duì)中國(guó)紡織品的綠色壁壘調(diào)查時(shí)，律師指導(dǎo)企業(yè)提供從棉花種植到紡織品加工全過(guò)程的環(huán)保措施證明材料。
2.參與協(xié)商與談判。律師可代理企業(yè)與進(jìn)口國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)商，爭(zhēng)取豁免或過(guò)渡期。例如，通過(guò)技術(shù)合作或互認(rèn)協(xié)議（MRA）降低合規(guī)成本，如中國(guó)與歐盟在電子電氣產(chǎn)品RoHS指令中的互認(rèn)嘗試。律師依據(jù)案件事實(shí)和相關(guān)法律規(guī)定，為企業(yè)或政府制定談判策略，明確談判的目標(biāo)、底線和步驟。比如在與對(duì)方就綠色壁壘措施進(jìn)行談判時(shí)，確定是以爭(zhēng)取對(duì)方降低標(biāo)準(zhǔn)為目標(biāo)，還是以達(dá)成雙方認(rèn)可的檢測(cè)方式為重點(diǎn)。
3.進(jìn)行法律分析和評(píng)估。律師可以根據(jù)自身的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，對(duì)對(duì)方實(shí)施的綠色壁壘措施進(jìn)行法律合規(guī)性分析，判斷其是否違反了 WTO 技術(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)定的基本原則，如非歧視原則、透明度原則等。例如，分析某國(guó)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的環(huán)保認(rèn)證要求是否對(duì)不同國(guó)家的產(chǎn)品存在歧視性待遇。評(píng)估采取不同爭(zhēng)議解決方式的風(fēng)險(xiǎn)和成本對(duì)于企業(yè)發(fā)展同樣重要。律師為企業(yè)或政府提供該方面決策的重要參考。比如，評(píng)估通過(guò) WTO 爭(zhēng)端解決機(jī)制解決爭(zhēng)議可能面臨的時(shí)間成本、經(jīng)濟(jì)成本以及最終裁決結(jié)果的不確定性等。
4.參與 WTO 爭(zhēng)端解決程序。當(dāng)協(xié)商無(wú)法解決爭(zhēng)議時(shí)，律師協(xié)助企業(yè)或政府按照 WTO 爭(zhēng)端解決程序的要求，起草并提交申訴文件，明確闡述對(duì)方綠色壁壘措施的違法性和對(duì)己方造成的損害。例如，中國(guó)在面對(duì)某些國(guó)家不合理的綠色貿(mào)易壁壘時(shí)，律師團(tuán)隊(duì)依據(jù)相關(guān)證據(jù)和法律規(guī)定，向 WTO 提起申訴。在對(duì)方提起申訴的情況下，律師為企業(yè)或政府進(jìn)行答辯，組織證據(jù)和法律依據(jù)，反駁對(duì)方的指控，維護(hù)己方的合法權(quán)益。比如在歐盟對(duì)中國(guó)光伏產(chǎn)品發(fā)起反傾銷(xiāo)和反補(bǔ)貼調(diào)查時(shí)，中國(guó)律師團(tuán)隊(duì)積極應(yīng)對(duì)，從多個(gè)方面論證中國(guó)光伏產(chǎn)品不存在傾銷(xiāo)和補(bǔ)貼行為，以及歐盟的調(diào)查程序存在不合法之處。另外，律師代表企業(yè)或政府參加 WTO 爭(zhēng)端解決機(jī)構(gòu)組織的聽(tīng)證會(huì)議，在會(huì)議上陳述觀點(diǎn)、回答專(zhuān)家小組的提問(wèn)，并對(duì)對(duì)方的觀點(diǎn)進(jìn)行質(zhì)證。同時(shí)，密切關(guān)注專(zhuān)家小組的審議過(guò)程，及時(shí)提供補(bǔ)充意見(jiàn)和證據(jù)。
（二）律師與CBAM申報(bào)異議法律救濟(jì)
在CBAM申報(bào)異議法律救濟(jì)（歐盟審查機(jī)制實(shí)操指引）領(lǐng)域中，律師工作主要集中于爭(zhēng)議解決。
1.協(xié)助準(zhǔn)備和提交異議材料。指導(dǎo)客戶(hù)收集支持異議的證據(jù)，如排放數(shù)據(jù)的原始記錄、生產(chǎn)工藝說(shuō)明、與供應(yīng)商的合同等，確保證據(jù)的合法性、關(guān)聯(lián)性和充分性。例如，若客戶(hù)對(duì)申報(bào)的排放數(shù)據(jù)有異議，律師可協(xié)助其收集工廠的能源消耗記錄、污染控制設(shè)備的運(yùn)行數(shù)據(jù)等，以證明實(shí)際排放量與申報(bào)數(shù)據(jù)存在差異。根據(jù)客戶(hù)的異議理由和證據(jù)，起草專(zhuān)業(yè)的異議文件，明確闡述異議的事實(shí)依據(jù)和法律依據(jù)，使歐盟審查機(jī)構(gòu)能夠清晰了解客戶(hù)的訴求。
2.參與行政復(fù)議程序。律師代表客戶(hù)向歐盟相關(guān)審查機(jī)構(gòu)提交復(fù)議申請(qǐng)，確保申請(qǐng)符合法定程序和要求，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成提交。在復(fù)議過(guò)程中，與歐盟審查機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和協(xié)商，解答審查機(jī)構(gòu)提出的問(wèn)題，闡述客戶(hù)的立場(chǎng)和觀點(diǎn)，爭(zhēng)取審查機(jī)構(gòu)對(duì)客戶(hù)異議的支持。例如，律師可以就審查機(jī)構(gòu)對(duì)異議證據(jù)的疑問(wèn)進(jìn)行解釋和說(shuō)明，提供進(jìn)一步的證據(jù)或法律依據(jù)。在收到復(fù)議結(jié)果后，對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)估，為客戶(hù)提供后續(xù)的法律建議。如果復(fù)議結(jié)果對(duì)客戶(hù)不利，律師可以幫助客戶(hù)分析原因，考慮是否采取進(jìn)一步的法律措施。
3.代理司法訴訟。若行政復(fù)議無(wú)法解決爭(zhēng)議，律師可以根據(jù)具體情況制定訴訟策略，包括選擇合適的法院、確定訴訟請(qǐng)求、準(zhǔn)備訴訟證據(jù)等。例如，律師可以根據(jù)歐盟的法律規(guī)定和以往的司法判例，確定以何種理由提起訴訟，如認(rèn)為歐盟審查機(jī)構(gòu)的決定違反了 CBAM 法規(guī)的程序要求或?qū)嶓w規(guī)定。代表客戶(hù)參與司法訴訟程序，在法庭上進(jìn)行陳述和辯論，維護(hù)客戶(hù)的合法權(quán)益。律師需要熟悉歐盟法院的訴訟程序和證據(jù)規(guī)則，有效地向法官展示客戶(hù)的訴求和證據(jù)。如果客戶(hù)在訴訟中勝訴，律師可以協(xié)助客戶(hù)執(zhí)行判決，確保歐盟審查機(jī)構(gòu)按照判決結(jié)果對(duì)申報(bào)異議進(jìn)行處理。如涉及退還已繳納的費(fèi)用或調(diào)整申報(bào)結(jié)果等，律師可以督促相關(guān)機(jī)構(gòu)及時(shí)履行判決義務(wù)。
（三）律師與碳關(guān)稅雙重征稅
在碳關(guān)稅雙重征稅抗辯方案（避免中國(guó)碳市場(chǎng)與歐盟體系重復(fù)計(jì)征）的爭(zhēng)議解決方面，律師可以發(fā)揮以下重要作用：
1.制定抗辯策略。基于法律研究，結(jié)合企業(yè)的具體情況，制定個(gè)性化的抗辯策略。如果企業(yè)所在行業(yè)在中國(guó)碳市場(chǎng)已進(jìn)行了有效減排并承擔(dān)了相應(yīng)成本，律師可依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，論證歐盟重復(fù)計(jì)征碳關(guān)稅的不合理性，如從 WTO 規(guī)則中的非歧視原則、公平貿(mào)易原則等角度出發(fā)，尋找法律突破口。
2.應(yīng)對(duì)歐盟的調(diào)查與指控。若企業(yè)受到歐盟關(guān)于碳關(guān)稅方面的調(diào)查或指控，律師應(yīng)及時(shí)協(xié)助企業(yè)準(zhǔn)備相關(guān)材料，進(jìn)行答辯和應(yīng)對(duì)。指導(dǎo)企業(yè)按照歐盟的要求提供準(zhǔn)確的碳排放數(shù)據(jù)、證明文件等，同時(shí)依據(jù)法律規(guī)定，對(duì)歐盟的調(diào)查程序、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審查，指出其中存在的不合理之處，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。
3.提起訴訟或參與仲裁。在必要時(shí)，律師可以代表企業(yè)在國(guó)際仲裁機(jī)構(gòu)或法院提起訴訟，挑戰(zhàn)歐盟碳關(guān)稅措施的合法性和合理性。在訴訟過(guò)程中，律師要熟練運(yùn)用國(guó)際法律規(guī)則和相關(guān)案例，論證中國(guó)碳市場(chǎng)與歐盟體系重復(fù)計(jì)征碳關(guān)稅對(duì)企業(yè)造成的不公平待遇，爭(zhēng)取有利的判決結(jié)果。
4.協(xié)助企業(yè)完善碳管理合規(guī)體系。律師可以幫助企業(yè)建立健全碳管理的合規(guī)制度，確保企業(yè)在國(guó)內(nèi)碳市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)以及對(duì)歐貿(mào)易中，都能符合相關(guān)法律要求。例如，指導(dǎo)企業(yè)規(guī)范碳排放數(shù)據(jù)的監(jiān)測(cè)、報(bào)告和核查流程，使其能夠準(zhǔn)確提供符合歐盟要求的碳排放信息，同時(shí)避免因國(guó)內(nèi)碳市場(chǎng)的合規(guī)問(wèn)題引發(fā)歐盟的關(guān)注和質(zhì)疑。
本文撰寫(xiě)錢(qián)思涵、孫博寧亦有貢獻(xiàn)
