慈善基金會(huì)的“慈善活動(dòng)年度支出”和“管理費(fèi)用”的列支標(biāo)準(zhǔn)
作者：王麗 2021-12-16慈善基金會(huì)作為慈善組織的形式之一，服務(wù)于最廣大人民群眾的根本利益，開展慈善活動(dòng)是慈善基金會(huì)設(shè)立的宗旨，對(duì)基金會(huì)來說實(shí)現(xiàn)慈善目的是其存在的根本目的，應(yīng)當(dāng)確保持續(xù)對(duì)慈善事業(yè)進(jìn)行投入。為了實(shí)現(xiàn)慈善宗旨，慈善基金會(huì)應(yīng)當(dāng)積極開展慈善活動(dòng)，盡可能地將慈善組織的財(cái)產(chǎn)充分用于慈善目的，而不是消極地維持慈善基金會(huì)的存續(xù)。同時(shí)，慈善基金會(huì)對(duì)慈善宗旨的履行還體現(xiàn)在用有限的資源實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益，為此必須堅(jiān)持管理費(fèi)用最必要原則，厲行節(jié)約，減少不必要的開支。《中華人民共和國(guó)慈善法》（以下簡(jiǎn)稱《慈善法》）在規(guī)定上述原則的基礎(chǔ)上也對(duì)如何履行上述原則作出了具體規(guī)定，即用“慈善活動(dòng)的年度支出”和“管理費(fèi)用”兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)慈善組織的活動(dòng)進(jìn)行限定。
一、慈善基金會(huì)的慈善活動(dòng)年度支出 (一) “慈善活動(dòng)年度支出”的定義和范圍 “慈善活動(dòng)年度支出”的表述是在2016年《慈善法》中首次述及，《慈善法》出臺(tái)之前在2004年《基金會(huì)管理?xiàng)l例》中使用的是“公益事業(yè)支出”的表述，但是并未規(guī)定公益事業(yè)支出具體包括哪些范圍。直到2012年7月29日生效的《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定（試行）》對(duì)“公益事業(yè)支出”的范圍才作出了明確具體規(guī)定，包括直接用于受助人的款物和為開展公益項(xiàng)目發(fā)生的直接運(yùn)行費(fèi)用。項(xiàng)目直接運(yùn)行費(fèi)用包括： 1.支付給項(xiàng)目人員的報(bào)酬，包括：工資福利、勞務(wù)費(fèi)、專家費(fèi)等； 2.為立項(xiàng)、執(zhí)行、監(jiān)督和評(píng)估公益項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括：差旅費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、購(gòu)買服務(wù)費(fèi)等； 3.為宣傳、推廣公益項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括：廣告費(fèi)、購(gòu)買服務(wù)費(fèi)等； 4.因項(xiàng)目需要租賃房屋、購(gòu)買和維護(hù)固定資產(chǎn)的費(fèi)用，包括：所發(fā)生的租賃費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等； 5.為開展項(xiàng)目需要支付的其他費(fèi)用。 2016年《慈善法》第六十條雖然規(guī)定了慈善活動(dòng)年度支出列支標(biāo)準(zhǔn)，但是并未明確慈善活動(dòng)年度支出具體范圍。直到2016年10月11日，根據(jù)《慈善法》第六十條的要求，民政部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》（民發(fā)〔2016〕189號(hào)），其中明確規(guī)定慈善活動(dòng)支出是指慈善組織基于慈善宗旨，在章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)開展慈善活動(dòng)，向受益人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)或提供無償服務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，除了包括慈善組織直接資助給受益人的款物外，也包括提供慈善服務(wù)和實(shí)施慈善項(xiàng)目發(fā)生的人員報(bào)酬、志愿者補(bǔ)貼和保險(xiǎn)，使用房屋、設(shè)備、物資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用以及為管理慈善項(xiàng)目發(fā)生的差旅、物流、交通、會(huì)議、培訓(xùn)、審計(jì)、評(píng)估等費(fèi)用。 (二) “慈善活動(dòng)年度支出”列支標(biāo)準(zhǔn) 《基金會(huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定公募基金會(huì)每年的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會(huì)每年的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%。 《慈善法》規(guī)定公募基金會(huì)開展慈善活動(dòng)的年度支出，不得低于上一年總收入的百分之70%或者前三年收入平均數(shù)額的70%。《慈善法》為公募基金會(huì)提供兩種衡量標(biāo)準(zhǔn)：一是參照《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定；另一衡量標(biāo)準(zhǔn)是引入前三年收入平均數(shù)額作為計(jì)算慈善活動(dòng)年度支出比例的基數(shù)。立法本意主要是解決基金會(huì)每年的捐贈(zèng)收入和慈善活動(dòng)年度支出存在不確定性和波動(dòng)性問題。 《慈善法》并未規(guī)定非公募基金會(huì)開展慈善活動(dòng)的年度支出的標(biāo)準(zhǔn)，而是規(guī)定由國(guó)務(wù)院民政部門會(huì)同國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)等部門依照前款規(guī)定的原則制定。所以《關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》對(duì)此作出了明確規(guī)定：上年末凈資產(chǎn)高于800萬元（含本數(shù)）人民幣的，年度慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的6%；上年末凈資產(chǎn)低于800萬元高于400萬元（含本數(shù)）人民幣的，年度慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的7%；上年末凈資產(chǎn)低于400萬元人民幣的，年度慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的8%。 根據(jù)《立法法》第87-89條規(guī)定，我國(guó)的法律位階依次是:憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。如果下位法與上位法在內(nèi)容上發(fā)生“抵觸”，必須適用上位法。《慈善法》是全國(guó)人民代表大會(huì)制定的法律，《基金會(huì)管理?xiàng)l例》是國(guó)務(wù)院發(fā)布的行政法規(guī)，因而應(yīng)當(dāng)適用《慈善法》的規(guī)定，公募基金會(huì)“慈善活動(dòng)年度支出”列支不得低于上一年總收入的百分之70%或者前三年收入平均數(shù)額的70%。兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是或者的關(guān)系，即基金會(huì)只需要滿足其中一種就算達(dá)標(biāo)。非公募基金會(huì)根據(jù)不同的年末凈資產(chǎn)額，“慈善活動(dòng)年度支出”不低于總支出的6-8%。 二、慈善基金會(huì)的管理費(fèi)用列支 (一) “管理費(fèi)用”的定義和范圍 “管理費(fèi)用”的表述亦是在2016年《慈善法》中首次述及，《慈善法》出臺(tái)之前在2004年《基金會(huì)管理?xiàng)l例》中使用的是“工作人員工資福利和行政辦公支出”的表述，但是并未規(guī)定工資福利和行政辦公支出具體包括哪些范圍。直到2012年7月29日生效的《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定（試行）》對(duì)“工作人員工資福利和行政辦公支出”的范圍才作出了明確具體規(guī)定，“工作人員工資福利”包括：全體工作人員的工資、福利費(fèi)、住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)（障）費(fèi)（含離退休人員），以及擔(dān)任專職工作理事的津貼、補(bǔ)助和理事會(huì)運(yùn)行費(fèi)用。“行政辦公支” 包括：組織日常運(yùn)作的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、廣告費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、審計(jì)費(fèi)、以及聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)和應(yīng)償還的受贈(zèng)資產(chǎn)等。 《慈善法》并未明確規(guī)定管理費(fèi)用的定義和范圍，直到《關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》（民發(fā)〔2016〕189號(hào)），其中明確規(guī)定管理費(fèi)用是指慈善組織按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，為保證本組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的下列費(fèi)用：理事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)；行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)；辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)等。 (二) “管理費(fèi)用”列支標(biāo)準(zhǔn) 《基金會(huì)管理?xiàng)l例》對(duì)管理費(fèi)用的列支并未區(qū)分公募和非公募基金會(huì)，統(tǒng)一規(guī)定基金會(huì)“工作人員工資福利和行政辦公支出”不得超過當(dāng)年總支出的10%。 然而《慈善法》區(qū)分了公募和非公募基金會(huì)管理費(fèi)用的不同標(biāo)準(zhǔn)，《慈善法》規(guī)定公募基金會(huì)年度管理費(fèi)用參照了《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定，不得超過當(dāng)年總支出的10%。但是特殊情況下，年度管理費(fèi)用難以符合前述規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)報(bào)告其登記的民政部門并向社會(huì)公開說明情況。《慈善法》并未明確何為“特殊情況”，但是根據(jù)實(shí)操來看，“特殊情況”主要包括兩類情形:一是對(duì)于第一年新成立的基金會(huì)，由于成立之初一般都會(huì)發(fā)生一次性較大的管理費(fèi)用，而同時(shí)又因?yàn)樾鲁闪⑸胁痪邆錀l件全面開展慈善項(xiàng)目，所以導(dǎo)致當(dāng)年的總支出中基本都是管理費(fèi)用；二是基金會(huì)年度管理費(fèi)用超標(biāo)是因?yàn)槟承┎豢煽沽Γ瑢?dǎo)致基金會(huì)的折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失突發(fā)性增長(zhǎng)造成的等等。 《慈善法》并未明確規(guī)定非公募基金會(huì)管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而是規(guī)定由國(guó)務(wù)院民政部門會(huì)同國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)等部門依照前款規(guī)定的原則制定。所以《關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》對(duì)此作出了明確規(guī)定：上年末凈資產(chǎn)高于6000萬元（含本數(shù)）人民幣的，年度管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的12%；上年末凈資產(chǎn)低于6000萬元高于800萬元（含本數(shù)）人民幣的，年度管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的13%；上年末凈資產(chǎn)低于800萬元高于400萬元（含本數(shù)）人民幣的，年度管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的15%；上年末凈資產(chǎn)低于400萬元人民幣的，年度管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的20%。 根據(jù)上文中關(guān)于法律位階的闡述，依據(jù)“高法優(yōu)于低法”的規(guī)則，基金會(huì)的管理費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)適用《慈善法》規(guī)定，即公募基金會(huì)的“管理費(fèi)”不得超過當(dāng)年總支出的10%，特殊情況例外。非公募基金會(huì)根據(jù)不同的年末凈資產(chǎn)額，“管理費(fèi)”不高于總支出的12-20%。 三、總結(jié) 依據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。慈善活動(dòng)支出在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下核算和歸集。慈善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本包括慈善活動(dòng)支出和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。 依據(jù)《關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的規(guī)定》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，對(duì)“慈善活動(dòng)支出”和“管理費(fèi)用”分別做了界定：為提供慈善服務(wù)、實(shí)施和管理慈善項(xiàng)目所花費(fèi)的成本，屬于慈善活動(dòng)支出，用于核算可以直接或間接計(jì)入項(xiàng)目或服務(wù)的支出；為維護(hù)基金會(huì)本身日常運(yùn)營(yíng)和管理所產(chǎn)生的費(fèi)用，叫管理費(fèi)用，用于核算那些無法直接或間接歸屬于具體項(xiàng)目或服務(wù)的支出。 實(shí)操中，某些費(fèi)用如果屬于多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或者屬于慈善活動(dòng)、其他業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)等共同發(fā)生，且不能直接歸屬于某一類活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用按照合理的方法在各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行分配，分別計(jì)入慈善活動(dòng)支出、其他業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用。如員工甲既是基金會(huì)的副秘書長(zhǎng)，又是A項(xiàng)目的執(zhí)行負(fù)責(zé)人，他的全部工資就應(yīng)該在業(yè)務(wù)活動(dòng)成本與管理費(fèi)之間進(jìn)行合理分配。 在為慈善基金會(huì)提供法律服務(wù)的實(shí)操中，唯有準(zhǔn)確理解并運(yùn)用關(guān)于慈善活動(dòng)年度支出和管理費(fèi)用的法律政策規(guī)定，才能提供更加專業(yè)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，解決基金會(huì)管理費(fèi)率的限制不夠靈活的問題。
