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《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法（2022修正）》《創(chuàng)業(yè)板首次公開發(fā)行股票注冊管理辦法（試行）》及《科創(chuàng)板首次公開發(fā)行股票注冊管理辦法（試行）（2020修正）》規(guī)定，首次公開發(fā)行股票的條件之一是發(fā)行人的組織形式必須是股份有限公司，所以有限責(zé)任公司如果打算在境內(nèi)上市，其組織形式必須變更為股份有限公司。

實踐中，有限責(zé)任公司一般是以經(jīng)審計后的賬面凈資產(chǎn)值折股的方式，整體變更為股份有限公司。凈資產(chǎn)折股則涉及留存收益轉(zhuǎn)增股本、資本公積轉(zhuǎn)增股本及留存收益轉(zhuǎn)增資本公積，對于個人股東而言必須考慮由此衍生的個人所得稅問題。

有限責(zé)任公司以凈資產(chǎn)折股整體變更為股份有限公司時，折股方式通常分為三種情況，即：（1）按照1∶1比例整體折股；（2）凈資產(chǎn)中一部分折股，其余轉(zhuǎn)入資本公積，公司股本大于整體變更前股本；（3）凈資產(chǎn)中一部分折股，其余轉(zhuǎn)入資本公積，公司股本在整體變更前后未發(fā)生變化。

假設(shè)，某有限責(zé)任公司實收資本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積4000萬元，未分配利潤2000萬元，則公司的凈資產(chǎn)為9000萬元。此時折股存在三種方案：

（1）折成股本9000萬元，0元計入資本公積。對于原股東來說，公司的資本公積、留存收益均折為股份，衍生個人所得稅問題。該情況下，存在公司將未分配利潤或者將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本的，實際上是該公司將未分配利潤或盈余公積金以股息、紅利方式向股東進行了分配，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。

（2）折成股本3000萬元，將其余6000萬元計入資本公積。此時，超過原實收資本的1000萬元股本有兩種處理方式：一種是新增的1000萬元實收資本均來自于原有限公司的資本公積；一種是新增的1000萬元實收資本是從原有限公司的資本公積、留存收益按比例統(tǒng)一折股而來。此種折股增加了股本總額，存在情況（1）中所述情形，同樣是公司分配股息、紅利、股東再增資的過程。

（3）折成股本2000萬元，將7000萬元均計入資本公積，其中6000萬元由留存收益（盈余公積4000萬元、未分配利潤2000萬元）計入資本公積。此種折股方式，公司實收股本總額在整體變更前后未發(fā)生變化，其實際上是公司將留存收益直接轉(zhuǎn)入了資本公積，公司凈資產(chǎn)在不同會計科目間發(fā)生變動。從實務(wù)中看，對于留存收益轉(zhuǎn)增資本公積的情況，部分地區(qū)此時會要求自然人股東需要就留存收益轉(zhuǎn)增資本公積部分繳稅；部分地區(qū)會要求在將來該部分資本公積轉(zhuǎn)增股本時候再繳稅。

（一）留存收益轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅征繳的相關(guān)規(guī)定與實踐

留存收益包括盈余公積金和未分配利潤。盈余公積金是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的累積資金。盈余公積金和未分配利潤一起共同構(gòu)成了所有者權(quán)益里的留存收益。被投資企業(yè)以留存收益轉(zhuǎn)增股本，相當(dāng)于先分配股息，然后股東追加投資。在所得稅處理上視同分配股息和再投資。

1.個人股東取得留存收益轉(zhuǎn)增股本時，企業(yè)應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅，符合規(guī)定的可分期繳稅

（1）按照《個人所得稅法》規(guī)定，個人股東從被投資企業(yè)取得股息、紅利所得需要繳納個人所得稅，適用20%的稅率。

（2）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2015]116號，下稱財稅[2015]116號），自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

（3）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號，下稱國稅2015年第80號文）規(guī)定，非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅。

綜上，個人股東取得留存收益轉(zhuǎn)增股本時，企業(yè)應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅，符合規(guī)定的可分期繳稅。經(jīng)檢索深滬交易所擬上市企業(yè)披露的情況，實踐情況與規(guī)定一致，如國芯科技、滿坤科技等企業(yè)，首次公開發(fā)行股票申報時披露相關(guān)股東就有限公司整體變更為股份公司時盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本均繳納了個人所得稅。

2.合伙企業(yè)取得留存收益轉(zhuǎn)增股本時，合伙企業(yè)應(yīng)及時代扣代繳合伙人個人所得稅，符合條件可分期繳稅

（1）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》(國稅函[2001]84號，下稱國稅函[2001]84號)第二條，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨按作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅；以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)》（財稅[2000]91號，下稱“財稅[2000]91號”）附件規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

（2）根據(jù)財稅[2000]91號文件附件一之第五條規(guī)定：個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。

（3）根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]第159號，下稱“財稅[2008]第159號”）的相關(guān)規(guī)定，合伙企業(yè)以每一合伙人為納稅義務(wù)人，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅（企業(yè)所得稅/個人所得稅），同時采取“先分后稅”的原則。

（4）根據(jù)國稅2015年第80號文的規(guī)定，非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅。

綜上，合伙企業(yè)取得留存收益轉(zhuǎn)增股本時，合伙企業(yè)應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅，符合條件可分期繳稅。經(jīng)檢索深滬交易所擬相關(guān)企業(yè)披露的情況，實踐情況與規(guī)定一致，如國芯科技，其在首次公開發(fā)行股票申報時披露了有限公司整體變更為股份公司時合伙企業(yè)的合伙人就留存收益轉(zhuǎn)增股本繳納了個人所得稅。

（二）資本公積轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅征繳的相關(guān)規(guī)定與實踐

資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于股本溢價、接受捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等原因所形成的公積金。就資本公積轉(zhuǎn)增股本中自然人股東的納稅義務(wù)而言，相關(guān)稅收法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件及征管實踐存在不一致、不明確的情況。

1.稅收法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件對資本公積轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅征收的規(guī)定存在不一致、不明確的情況

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號，下稱“198號文”）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。”該文件發(fā)布一年后，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號，下稱“289號文”），將198號文中所指的“資本公積金”限制在“股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金”中。

以上文件發(fā)布時，其中所涉及的“資本公積金”“股份制企業(yè)”“股票溢價發(fā)行”等概念及內(nèi)涵應(yīng)分別依據(jù)當(dāng)時生效的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《股份制企業(yè)試點辦法》以及《公司法》相關(guān)規(guī)定進行理解，但自1998年后，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《股份制企業(yè)試點辦法》《公司法》等均經(jīng)歷多次修訂、修正乃至廢止，其中“資本公積金”“股份制企業(yè)”“股票溢價發(fā)行”等概念均發(fā)生變化或不再使用，而198號文以及289號文對上述法律法規(guī)修訂或修正后如何理解與適用并未作出相應(yīng)的調(diào)整或進一步的解釋，因此對這兩個文件的條款究竟該如何理解存在一定的不明確之處。

198號文以及289號文的制定依據(jù)發(fā)生變化導(dǎo)致了資本公積轉(zhuǎn)增股本是否需要承擔(dān)納稅義務(wù)政策的不明確。2010年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號，下稱“國稅發(fā)〔2010〕54號”）發(fā)布后該問題似乎得到了初步解決。國稅發(fā)〔2010〕54號文件規(guī)定了“對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。”但該文件對于股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的情況是否征收個人所得稅未明確規(guī)定。

2015年10月23日，在財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財稅〔2015〕116號文件后，上述問題才基本得到了解決，不再區(qū)分資本公積的來源、不再區(qū)分是否為股份制企業(yè)。該文件明確：自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度（含）內(nèi)分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

2015年11月16日，國稅2015年第80號文對財稅〔2015〕116號文件進行補充，該文件之“二、關(guān)于轉(zhuǎn)增股本”規(guī)定，非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得稅；非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅。

2.稅收征管實踐對資本公積轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅征收存在不一致的情況

由于上述198號文、289號文、國稅發(fā)〔2010〕54號文及財稅〔2015〕116號文均系現(xiàn)行有效的文件，各地稅務(wù)局實際執(zhí)行定時仍存在分歧。對于資本公積轉(zhuǎn)增股本，個人股東個人所得稅繳納的情況，稅務(wù)實踐中主要分為三種情況：

（1）有限公司資本公積轉(zhuǎn)增股本，境內(nèi)個人股東需要繳納個人所得稅，不論是否來源于股本溢價

綜上可知，自2016年1月1日后，部分地方稅務(wù)機關(guān)適用財稅〔2015〕116號與國稅2015年第80號文的規(guī)定，對取得資本公積轉(zhuǎn)增股本的個人股東征收個人所得稅，不再區(qū)分資本公積是否來源于資本（股本）溢價，是否為股份制企業(yè)。

（2）個人股東以資本（股本）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，不需要繳納個人所得稅

綜上可知，自2016年1月1日后，部分地方稅務(wù)機關(guān)繼續(xù)適用198號文及相關(guān)規(guī)定，認定相關(guān)企業(yè)整體變更時以資本（股本）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，個人股東不需要繳納個人所得稅，而非直接適用財稅〔2015〕116號文與國稅2015年第80號文的規(guī)定。

（3）有限公司資本公積轉(zhuǎn)增股本的，個人股東就2016年1月1日前資本（股本）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本部分，不作為個人所得，不需要繳納個人所得稅或暫緩繳納

根據(jù)1994年7月1日起施行的《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司是兩種不同的組織形式，但1992年至2016年期間有效存續(xù)的《股份制企業(yè)試點辦法》規(guī)定的股份制企業(yè)則包括股份有限公司和有限責(zé)任公司。這導(dǎo)致289號文規(guī)定的“股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅”中關(guān)于“股份制企業(yè)”定義適用的沖突。如按照《公司法》進行解釋，則僅股份有限公司將股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不征收個人所得稅，而有限公司將以股東投資溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的行為需繳納個人所得稅；如按照《股份制企業(yè)試點辦法》進行解釋，則包括股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式的企業(yè)將股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，均不征收個人所得稅。基于前述，1994年7月1日至2016年1月1日期間，有限公司個人股東就以公司股本溢價形成的資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本是否需要繳納個人所得稅的問題，無明確結(jié)論。

但實踐中，如富特科技、力品藥力均認為根據(jù)當(dāng)時稅收政策，個人股東就2015年12月前有限公司以股東投資溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的行為無需繳納個人所得稅。

富特科技在首發(fā)文件中發(fā)表意見認為：發(fā)行人2015年12月以股東投資溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，在2016年1月1日生效的財稅〔2015〕116號文明確規(guī)定“個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照‘利息、股息、紅利所得’項目，適用20%稅率征收個人所得稅”之前，法律并未明確要求個人股東就公司以資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。相反，根據(jù)198號文“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅”，根據(jù)289號文所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅”，根據(jù)《股份制企業(yè)試點辦法》（體改生〔1992〕30號）“我國的股份制企業(yè)包括股份有限公司和有限責(zé)任公司”。綜上，發(fā)行人律師認為，根據(jù)當(dāng)時稅收政策，個人股東就2015年12月公司以股東投資溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的行為無需繳納個人所得稅。

同樣，力品藥力在首發(fā)文件中亦發(fā)表意見：力品有限2015年3月和11月兩次資本公積轉(zhuǎn)增實收資本事項均發(fā)生在2016年1月前，因此不適用財稅〔2015〕116號文的規(guī)定；兩次轉(zhuǎn)增實收資本的資本公積均來源于力品有限前期（2020年11月，力品藥力業(yè)由力品有限整體變更設(shè)立為股份有限公司）股東以貨幣形式對公司投資而形成的溢價，該等情形是否屬于198號文及289號文規(guī)定的股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本的情形，相關(guān)法律法規(guī)未作出明確規(guī)定。同時，經(jīng)發(fā)行人律師走訪國家稅務(wù)總局廈門市海滄區(qū)稅務(wù)局，相關(guān)工作人員確認，由于相關(guān)規(guī)定尚不明確，就前述資本公積金轉(zhuǎn)增股本事項，發(fā)行人的相關(guān)自然人股東暫時不需要繳納個人所得稅。

綜上可知，實踐中2016年1月1日前有限公司以股東投資溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，個人股東無需繳納個人所得稅或暫緩繳納。

（三）留存收益轉(zhuǎn)增資本公積的個人所得稅征繳的相關(guān)規(guī)定與實踐

現(xiàn)行有效的個人所得稅征收法律法規(guī)文件政策規(guī)定的是“以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本”及“以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本”需要繳納個人所得稅，但對盈余公積金、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積是否需要繳納個人所得稅未有明確規(guī)定（如前所述，留存收益由盈余公積金與未分配利潤構(gòu)成）。根據(jù)2010年11月30日的《國稅總局納稅服務(wù)司稅務(wù)問題解答匯集》關(guān)于股改繳納個人所得稅的問題答復(fù)：“盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按利息、股息、紅利所得?項目計征個人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計征個人所得稅。”

但稅務(wù)征收實踐中，對于凈資產(chǎn)折股前后實收資本沒有發(fā)生變動，就留存收益全部轉(zhuǎn)入資本公積科目的情形是否計征個人所得稅的問題具有爭議。部分地區(qū)稅務(wù)局認為，未分配利潤、盈余公積計入資本公積科目，整體變更后的注冊資本未發(fā)生變化，自然人和合伙企業(yè)股東未取得收益和所得，不存在納稅義務(wù)。但亦有部分地區(qū)的稅務(wù)局認為，公司將稅后利潤從“未分配利潤”轉(zhuǎn)出到“資本公積”科目的行為應(yīng)視同發(fā)生了兩步操作，首先將稅后利潤從“未分配利潤”科目轉(zhuǎn)出，等同于對個人股東進行了利潤分配，在此環(huán)節(jié)就應(yīng)按照“股息、紅利所得”計算繳納個人股東的個人所得稅；其次轉(zhuǎn)入“資本公積”所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，實質(zhì)上是股東取得的股利收入。

（一）凈資產(chǎn)折股涉及留存收益轉(zhuǎn)增股本是否需要征收個人所得稅

該事項相關(guān)文件規(guī)定較為明確，稅務(wù)征收實踐中也沒有爭議。股東為個人股東取得留存收益轉(zhuǎn)增股本時，企業(yè)應(yīng)及時代扣代繳個人所得稅，符合規(guī)定的可分期繳稅；股東為合伙企業(yè)取得留存收益轉(zhuǎn)增股本時，合伙企業(yè)應(yīng)及時代扣代繳合伙人個人所得稅，符合條件的可分期繳稅。

（二）凈資產(chǎn)折股涉及資本公積轉(zhuǎn)增股本是否征收個人所得稅

該事項相關(guān)文件的規(guī)定不夠明確，導(dǎo)致個人所得稅在征繳實踐中存在差異，各地稅務(wù)局對資本公積轉(zhuǎn)增股本是否征收個人所得稅的問題，具有較大的裁量權(quán)。實踐中，具體表現(xiàn)為以下三種情況：

對于擬上市企業(yè)而言，我們建議發(fā)行人提前與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通，明確個稅的繳納問題，并取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的專項說明；如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)無法明確的，再由發(fā)行人律師分析論證是否需要繳納個人所得稅，同時視情況由相關(guān)個人股東需出具書面承諾，承諾如被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)追繳個稅的應(yīng)及時繳納。

（三）凈資產(chǎn)折股涉及留存收益轉(zhuǎn)增資本公積是否征收個人所得稅

多數(shù)地方稅務(wù)部門認為不需要繳納或暫不征收個人所得稅，但從謹慎角度考慮，我們建議發(fā)行人提前與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通，明確個稅的繳納問題，并取得稅務(wù)主管部門的專項說明。如當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)無法明確的，再由發(fā)行人律師分析論證是否需要繳納個人所得稅，同時視情況由相關(guān)個人股東需出具書面承諾，承諾如被稅務(wù)主管部門追繳個稅的應(yīng)及時繳納。