影視企業及其從業人員如何應對12月底必須提交的稅務自查報告？！
作者：石育斌、樂維、汪美娟 2018-12-03本周三，11月28日，一些影視工作室負責人接到了工作室所在地的稅務局電話通知，要求進行自查，并且需要在限期內提交自查報告，以及補繳所欠稅款。
本周四，11月29日，網傳《橫店工作室會議內容》，要求影視工作室按照收入總額的70%以勞務所得稅率補交個人所得稅。按照這一會議內容顯示的原則，100萬元的收入需要補交19.25萬元！
昨天，11月30日，影視行業的大規模補稅信息已經刷屏朋友圈，人民網也對這一情況進行了報道，這一事件成為當日的熱點新聞之一。
本文將對近期我國稅務機關對于影視行業的監管脈絡進行介紹與總結，在此基礎上將對目前影視行業12月份稅務自查自糾中的若干法律問題進行解析，以供影視企業及相關從業人員參考。
一、我國影視行業稅收監管脈絡與趨勢
當前我國影視行業的稅務核查并非突如其來，我國對于影視行業稅收監管的從嚴要求是一個漸進過程，其整體監管趨勢變化可以概括為三個階段：
1、進入從嚴監管期：我國提出加強影視行業稅收征管
2011年4月15日，國稅總局頒發《關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發[2011]50號，簡稱“50號文”）。50號文第三條第（四）款明確規定：“2.加強對個人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點做好相關人員通過設立藝人工作室、勞務公司及其他形式的企業或組織取得演出收入的所得稅征管工作。”該規定是國稅總局首次在規范性文件中對影視行業的稅收監管從嚴原則作出明確規定。
2、成為重點監管對象：影視行業被列為稅務稽查重點
隨著我國近年來影視行業的快速發展，明星天價片酬的情況被媒體不斷曝光，引發了社會輿論熱議。影視公司以及收入畸高的相關從業人員的稅收問題，隨之成為國家稅務總局的關注重點之一。
2017年，演藝明星的個人所得稅問題成為國家稅務總局稽查局年度稅務稽查工作的重點內容。2017年2月13日，國家稅務總局印發《2017年稅務稽查重點工作安排》（稅總稽便函[2017]29號，簡稱“29號文”），該文第5條明確規定：“稅務總局稽查局以股權轉讓、投資公司、基金、證券、演藝公司等行業和領域為切入點，統一選取30名企業高管、演藝明星，下發地方稅務局，開展個人所得稅及相關聯的企業所得稅檢查。”
3、進入全面核查新階段：目前影視行業已經成為稅務部門重點核查對象
2018年3月開始，新疆喀什、霍爾果斯以及浙江橫店等影視公司集中注冊的地區陸續開展了稅務檢查，當地稅務部門不斷強化針對影視行業的稅收征收征管。大批影視企業開始申請注銷，或從稅收洼地撤離。
2018年9月開始，橫店各影視工作室陸續收到當地稅務局下發的稅務事項通知書，對不符合個體工商戶稅收定期定額管理條件的影視工作室，自2018年6月30日起終止定期定額征收方式。同時，通知書要求影視工作室在45天內，按照定額終止前執行期內每月實際發生的經營額、所得額向主管稅務機關進行分月匯總申報，未按規定期限如實申報繳納稅款的，稅務機關將依法處理。這些影視工作室在終止定期定額納稅方式后，開始改為查賬征收。
2018年10月8日，國家稅務總局發布《關于進一步規范影視行業稅收秩序有關工作的通知》（下稱《通知》），在全國范圍內開展影視行業稅收秩序規范工作，具體規定了自查自糾、督促糾正、重點檢查、總結完善四個步驟進行逐步推進。《通知》指出，凡在2018年12月底前認真自查自糾、主動補繳稅款的影視企業及從業人員，免予行政處罰，不予罰款。
二、當前影視行業稅務自查自糾中的主要法律問題
從稅務總局出臺的《通知》，以及各地方稅務局目前發出的自查具體要求，我們可以看到，我國政府部門對于治理影視領域偷逃稅問題的態度是堅決的，工作是穩步推進的。為此，影視企業以及從業人員應該對現階段的自查自糾予以高度重視，充分利用這一階段進行整改。
同時，影視企業以及從業人員也應該正確認識這一自查自糾要求，我國稅務機關只會在法律法規限定的范圍內推進這一工作，而影視企業以及從業人員也應該利用法律法規賦予的權利合理落實自查自糾要求。
以下，我們對目前影視企業以及從業人員對當前的稅務自查自糾要求的三個主要法律困惑，進行闡述和解析。
1、“政策不能說話不算數吧？”——新法到底有沒有溯及力？
當前我國為數眾多的影視企業，包括影視制作企業、影視經紀企業以及影視個人工作室等，主要集中于鼓勵影視行業發展、給予影視企業優惠政策的若干地區，諸如前文所談到的新疆喀什、霍爾果斯以及浙江橫店等地。
在諸多優惠政策中，目前備受關注的是原來給予核定征收征納制度的影視工作室等個人獨資企業開始要求轉變為查證征收，并且根據網絡信息，當地稅務局要求對之前三年（2016至2018）核定征收期間的稅收進行補稅。一時間，這一政策轉變和補稅要求引起了影視界人士熱議，其中的一個焦點是“新政策出來后難道就要改變之前舊政策的效力嗎？”
我們認為，這涉及到“法的溯及力”問題。所謂“法的溯及力”是指新法公布實施后對實施之前的行為是否具有法律效力的問題。在我國稅法領域，遵從“法無溯及力原則”，即新的稅收法律法規對其實施之前人們的行為是不適用的。“法無溯及力原則”有利于維護稅法的穩定性和可預測性，使納稅人能在知道納稅結果的前提下做出相應的經濟決策，從而有利于稅收調節作用的發揮。否則，如果“新法有溯及力”，就會讓人無所適從，就會違背稅收法律主義，對納稅人而言是不公平的。
當前稅務機關展開的自查自糾活動，雖然不是嚴格意義上的“新法”，但是本質上是對之前稅務征納規定的調整和變化，為此，這種“稅收新規定”也應該遵守“法無溯及力原則”，即對這種新規定實施之前的行為沒有適用效力。
當然，根據我國《稅收征管法》，如果是納稅人存在違法違規行為的，則稅務機關有權利針對納稅人已經發生的違法違規進行處罰，包括補繳稅款、支付滯納金以及罰款等。這與新法是否具有溯及力，不是一個法律問題。
2、“一刀切”還是“實事求是”？
根據當前網絡新聞消息，稅務機關要求影視工作室按照2016年至2018年三年收入的70%進行補稅，而且制定了針對整個行業的補稅比例。對此，一些影視企業叫苦連天，因為這些企業這幾年可能沒有賺到錢、甚至本身還存在虧損，如果還需要按照收入的70%以勞務報酬所得最高的40%稅率進行補稅，則確實是一種無法承受的納稅負擔。
對此，我們認為，一家影視企業是否應該補稅以及究竟應該補交多少，都應該“實事求是”，而不能搞“一刀切”，否則不僅起不到對影視行業稅務問題進行整改的監管目的，而且還會傷害一些正常納稅或僅存在微小稅務問題的影視企業的合法權益。
所以，我們認為，稅務機關最終應該不會采取“一刀切”的方式來處理這一次的影視企業自查自糾，影視企業自己也應該保持足夠的清醒和理智，應從企業自身情況出發來面對這次自查自糾活動。
3、“積極自查”還是“消極等待”？
面對這次稍顯突然的稅務自查風暴，絕大部分影視企業以及從業人員都感覺不知所措，不知如何應對。而且，面對自查自糾要求，也不知如何著手準備自查報告，以及如何與稅務機關溝通。為此，一些影視企業對這一稅務自查自糾，采取了消極等待方式，覺得法不責眾或者“稅務機關找到我再說”的態度。
我們認為，由于自查自糾要求是我國稅務總局貫徹落實10月8日發布的《關于進一步規范影視行業稅收秩序有關工作的通知》的具體工作步驟，“逃避”或“等待”不僅違反了《通知》要求，而且也是不理智的方法。
面對這次自查自糾，影視企業以及從業人員應該進行積極應對，首先，應該尋找專業人士的意見和幫助，對整個企業的前三年賬務進行整理和分析，實事求是地審查是否存在稅務問題；其次，根據存在的具體問題，依據我國稅法的相關規定，以及這次稅務機關自查自糾的具體要求，提出整改意見；最后，如果涉及到補稅或履行其他法律義務，則應該積極予以落實，如果確實由于資金短缺等客觀原因，則應該主動與稅務機關進行溝通，尋找解決方法。
當然，對于前三年合法納稅的部分，以及經過會計調整和財務規范可以合理解釋的企業資金往來以及其他企業財務行為，則應該進行科學解釋與合理定性，避免出現本不應該補稅的行為而盲目進行“補稅”，給企業正常經營造成不應有的損失和危害。
