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歸納一下：

（一）海關(guān)對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)予以征稅的主要依據(jù)：《關(guān)稅法》《海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》《海關(guān)確定進(jìn)出口貨物計(jì)稅價(jià)格辦法》以及海關(guān)總署發(fā)布的相關(guān)公告，上述規(guī)定對(duì)于海關(guān)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)作出了明確規(guī)定。

（二）《關(guān)稅法》時(shí)代，海關(guān)對(duì)于應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)與監(jiān)管要求沒(méi)有實(shí)質(zhì)改變，如果說(shuō)出于新法施行各類(lèi)宣傳必然齊發(fā)的大眾心理預(yù)期，非要說(shuō)點(diǎn)什么的話，那就是：企業(yè)負(fù)有主動(dòng)、如實(shí)、準(zhǔn)確、完整申報(bào)的義務(wù)，如果發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤了，還是要及時(shí)咨詢(xún)律師，看看如何及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)吧。

（三）什么，太抽象？好學(xué)如你還是想要追究個(gè)子丑寅卯，比如特許權(quán)使用費(fèi)是啥，海關(guān)應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)又是啥，我怎么知道我支付的特許權(quán)使用費(fèi)是否要計(jì)入進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格？不焦慮，下文我們一起捋一捋，法律就是干到老學(xué)到老，咳，我們也在與時(shí)俱進(jìn)地學(xué)啊學(xué)。

（一）什么是特許權(quán)使用費(fèi)

根據(jù)《海關(guān)確定進(jìn)出口貨物計(jì)稅價(jià)格辦法》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“《辦法》”）的規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)是指進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、著作權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)或者銷(xiāo)售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用。

（二）哪些特許權(quán)使用費(fèi)可能被計(jì)入進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格

根據(jù)《辦法》第51條的規(guī)定，目前被列入計(jì)稅的特許權(quán)的種類(lèi)包括了專(zhuān)利權(quán)或者專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、銷(xiāo)售權(quán)或者其他類(lèi)似權(quán)利。

1、專(zhuān)利權(quán)。按照《專(zhuān)利法》規(guī)定，在我國(guó)專(zhuān)利包括發(fā)明、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)。專(zhuān)利權(quán)是以向社會(huì)公開(kāi)技術(shù)為條件，經(jīng)相關(guān)國(guó)家機(jī)構(gòu)審查后依照法定程序授予權(quán)利并受法律保護(hù)的。

2、專(zhuān)有技術(shù)。按照《辦法》第51條規(guī)定，專(zhuān)有技術(shù)是指以圖紙、模型、技術(shù)資料和規(guī)范等形式體現(xiàn)的尚未公開(kāi)的工藝流程、配方、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、質(zhì)量控制、檢測(cè)以及營(yíng)銷(xiāo)管理等方面的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、方法和訣竅等。結(jié)合《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第9條關(guān)于商業(yè)秘密的規(guī)定，即商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉、具有商業(yè)價(jià)值并經(jīng)權(quán)利人采取相應(yīng)保密措施的技術(shù)信息、經(jīng)營(yíng)信息等商業(yè)信息，實(shí)務(wù)中專(zhuān)有技術(shù)概念基本可以等同于商業(yè)秘密，也通常對(duì)應(yīng)于國(guó)際貿(mào)易中的“Know-how”術(shù)語(yǔ)。

3、商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)是用來(lái)區(qū)分商品和服務(wù)的生產(chǎn)者或者提供者的標(biāo)識(shí)，其核心作用是便于相關(guān)公眾進(jìn)行識(shí)別。按照《商標(biāo)法》規(guī)定，文字、圖形、字母、數(shù)字、三維標(biāo)志、顏色組合和聲音等，以及上述要素的組合，均可以申請(qǐng)成為注冊(cè)商標(biāo)。

4、著作權(quán)。按照《著作權(quán)法》規(guī)定，文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品均享有著作權(quán)。其中的工程設(shè)計(jì)圖、產(chǎn)品設(shè)計(jì)圖、地圖、示意圖等圖形作品和模型作品的著作權(quán)使用費(fèi)更有可能作為海關(guān)計(jì)征稅款的目標(biāo)。

5、分銷(xiāo)權(quán)、銷(xiāo)售權(quán)或者其他、類(lèi)似權(quán)利。在這里我們可以籠統(tǒng)的將分銷(xiāo)權(quán)、銷(xiāo)售權(quán)理解為是從事某種銷(xiāo)售的資格，例如代理、批發(fā)、零售、特許經(jīng)營(yíng)等。

6、律師提醒

（1）除了前述《辦法》中規(guī)定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)型，其他未列明的知識(shí)產(chǎn)權(quán)種類(lèi)不包括在海關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)的計(jì)稅范圍內(nèi)，比如植物新品種、集成電路布圖設(shè)計(jì)、商號(hào)權(quán)等。

（2）實(shí)務(wù)中企業(yè)對(duì)外支付特許可使用費(fèi)，列支的項(xiàng)目名稱(chēng)繁多，比如技術(shù)入門(mén)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)支持費(fèi)、推廣支持費(fèi)等，很多從項(xiàng)目名稱(chēng)上看不出特許權(quán)支付性質(zhì)，但只要其貿(mào)易實(shí)質(zhì)符合前述情形，也屬于應(yīng)稅的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格。

（三）什么條件下特許權(quán)使用費(fèi)要計(jì)入計(jì)稅價(jià)格

并非所有特許權(quán)使用費(fèi)都應(yīng)當(dāng)計(jì)征稅款，只有在符合兩方面條件的情況下，特許權(quán)使用費(fèi)才要計(jì)入計(jì)稅價(jià)格并予以征稅。

我們舉一個(gè)WCO海關(guān)估價(jià)技術(shù)委員會(huì)發(fā)布的咨詢(xún)意見(jiàn)來(lái)幫助理解：

總結(jié)一下，當(dāng)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格時(shí)，若在該貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中未包括特許權(quán)使用費(fèi)，該特許權(quán)使用費(fèi)滿足下列條件時(shí)要計(jì)入計(jì)稅價(jià)格予以征稅。主要是：

第一，該特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)與該進(jìn)口貨物有關(guān)。考慮到貨物與特許權(quán)的關(guān)系十分復(fù)雜，《辦法》中對(duì)于如何判斷兩者的關(guān)系按照不同的特許權(quán)種類(lèi)分別做了列明：

1、特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付專(zhuān)利權(quán)或者專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)的：

（1）進(jìn)口貨物含有專(zhuān)利或者專(zhuān)有技術(shù)的；

（2）用專(zhuān)利方法或者專(zhuān)有技術(shù)生產(chǎn)的；

（3）為實(shí)施專(zhuān)利或者專(zhuān)有技術(shù)而專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)或者制造的。

2、特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付商標(biāo)權(quán)的：

（1）進(jìn)口貨物附有商標(biāo)的；

（2）進(jìn)口后附上商標(biāo)直接可以銷(xiāo)售的；

（3）進(jìn)口時(shí)已含有商標(biāo)權(quán)，經(jīng)過(guò)輕度加工后附上商標(biāo)即可以銷(xiāo)售的。

3、特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付著作權(quán)的：

（1）進(jìn)口貨物含有軟件、文字、樂(lè)曲、圖片、圖像或者其他類(lèi)似內(nèi)容的進(jìn)口貨物，包括磁帶、磁盤(pán)、光盤(pán)或者其他類(lèi)似載體的形式；

（2）含有其他享有著作權(quán)內(nèi)容的進(jìn)口貨物。

4、特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付分銷(xiāo)權(quán)、銷(xiāo)售權(quán)或者其他類(lèi)似權(quán)利的：

（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口后可以直接銷(xiāo)售的；

（2）經(jīng)過(guò)輕度加工即可以銷(xiāo)售的。

第二，該特許權(quán)使用費(fèi)的支付構(gòu)成該貨物向中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的條件。至于何為構(gòu)成銷(xiāo)售條件，按照規(guī)定買(mǎi)方不支付特許權(quán)使用費(fèi)就不能購(gòu)得進(jìn)口貨物，或者買(mǎi)方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則該貨物不能以合同議定的條件成交的，將被視為構(gòu)成銷(xiāo)售條件。

（一）《關(guān)稅法》時(shí)代，基于稅收征管理念發(fā)生深刻變革，原來(lái)強(qiáng)調(diào)海關(guān)審查確定，如今調(diào)整為企業(yè)自主申報(bào)與自行繳納，不過(guò)《關(guān)稅法》及相關(guān)規(guī)定對(duì)于海關(guān)應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)范沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。沒(méi)有實(shí)質(zhì)性改變的意思是說(shuō)，應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)仍然是海關(guān)關(guān)注的重要計(jì)稅價(jià)格要素之一。海關(guān)自2016年起對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)的申報(bào)要求、對(duì)企業(yè)違法行為的懲處依然現(xiàn)行有效，雖然近年來(lái)海關(guān)已經(jīng)圍繞著特許權(quán)使用費(fèi)情況開(kāi)展了不少稽核查、案件處理的專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，這并不代表以后不會(huì)再進(jìn)行。

（二）對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是稅收征管的海關(guān)“審查確定”時(shí)代，還是如今的自報(bào)自繳、海關(guān)確定計(jì)稅價(jià)格時(shí)代，企業(yè)該關(guān)注的合規(guī)要求以及違法需要承擔(dān)的法律責(zé)任是沒(méi)有變化的，換句話說(shuō)，萬(wàn)變不離其宗，最根本的還是掌握和理解海關(guān)應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)定，從合規(guī)經(jīng)營(yíng)角度提前進(jìn)行系統(tǒng)梳理和自查，及早發(fā)現(xiàn)和化解合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）關(guān)于海關(guān)應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)的合規(guī)建議

1.平時(shí)要注重文件證據(jù)的保存，以備不時(shí)之需

一般來(lái)說(shuō)，海關(guān)主要是立足于文件證據(jù)材料，從企業(yè)貿(mào)易實(shí)質(zhì)出發(fā)進(jìn)行全面審核，比如對(duì)于許可合同，合同內(nèi)容、支付內(nèi)容、許可的特許權(quán)情況、違約責(zé)任等條款常常是重點(diǎn)審核的內(nèi)容。對(duì)于許可權(quán)利，審核重點(diǎn)往往包括權(quán)利清單及其內(nèi)容、專(zhuān)利文件、專(zhuān)利的技術(shù)細(xì)節(jié)等。這就需要企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)做好文件材料的整理及存檔，在海關(guān)調(diào)查了解情況時(shí)，能夠全面核實(shí)和比對(duì)，及時(shí)向海關(guān)提交有利于企業(yè)主張的支持性材料。比如，在判斷哪些貨物的哪部分特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該計(jì)稅時(shí)，海關(guān)是可以接受公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則的客觀量化方法進(jìn)行核算和合理分?jǐn)偟模绻髽I(yè)就此能夠提供支持己方觀點(diǎn)的有利證據(jù)資料，則會(huì)大大增加企業(yè)主張被海關(guān)采信的機(jī)率。

2.遇到海關(guān)詢(xún)問(wèn)、稽核查，務(wù)必高度重視認(rèn)真對(duì)待

實(shí)務(wù)中海關(guān)一旦啟動(dòng)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)研或者稽核查程序，往往都是有備而來(lái)，企業(yè)需要積極配合，謹(jǐn)慎對(duì)待，可以從內(nèi)外部同時(shí)采取措施進(jìn)行合規(guī)應(yīng)對(duì)：在內(nèi)部合規(guī)應(yīng)對(duì)方面，立即組織關(guān)務(wù)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、技術(shù)、設(shè)備管理等崗位人員共同進(jìn)行論證研究，重點(diǎn)結(jié)合進(jìn)口貨物、國(guó)際貿(mào)易和企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等實(shí)際情況，向海關(guān)說(shuō)明相關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)該計(jì)稅。在外部，鑒于特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)確定計(jì)稅價(jià)格問(wèn)題的復(fù)雜性和專(zhuān)業(yè)性，建議及時(shí)咨詢(xún)或者邀請(qǐng)律師介入進(jìn)行合規(guī)審查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

3.合理預(yù)期，完美主義不可取

雖然說(shuō)從立法角度法律規(guī)定往往兼顧了原則性與靈活性，也是從這個(gè)意義上講合規(guī)應(yīng)對(duì)有其努力的空間和騰挪的余地，不過(guò)千萬(wàn)不要將自由裁量誤解為人情社會(huì)里的討價(jià)還價(jià)，何況近些年來(lái)包括海關(guān)在內(nèi)的主管部門(mén)都在規(guī)范自由裁量權(quán)，盡量減少執(zhí)法不統(tǒng)一引發(fā)的弊病。說(shuō)回到海關(guān)應(yīng)稅特許權(quán)使用費(fèi)事項(xiàng)，如果企業(yè)已經(jīng)接到了海關(guān)稽查通知書(shū)，從心理上需要接受該補(bǔ)的稅是要補(bǔ)的，可以努力的大方向在于事項(xiàng)不會(huì)進(jìn)一步發(fā)酵，盡量在不做案件處理、不影響信用等級(jí)以及補(bǔ)稅多少等方面努力。說(shuō)真的，實(shí)務(wù)中真走到稽查程序，沒(méi)有哪家企業(yè)能夠保證自己一點(diǎn)問(wèn)題沒(méi)有，所以，降低預(yù)期，在合規(guī)框架下?tīng)?zhēng)取利益最大化。