私車公用費用支出合規指引（下）—實務支出篇
作者：全開明 袁葦 謝美山 2022-07-26《私車公用費用支出合規指引》分為上下篇，上篇分析了私車公用中稅收規定問題，下篇著重分析車輛支出問題。私車公用租賃合同是平衡各方利益的重要憑證，其訂立關乎企業與職工個人的切實利益，所以其內容，尤其是租賃金額，需要參考當地車輛公務費用支出的平均水平，也需要參考各車輛的實際養護成本，將地方用車水平與車輛實際支出相結合，方能做到因地制宜，因車而異。
六、公車制度改革下的私車公用的規定——車輛費用支出參考標準
（一）個人所得稅計征規則 據《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）規定，單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關費用，用車人以上述形式取得的補償，視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）規定，上述形式的公務用車補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月發放的，并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。公務費用的扣除標準，由省稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。 據安徽省稅務局答復：“企業發放的通訊補貼收入，對于所在省沒有扣除標準的，應全額并入工資薪金所得計征個人所得稅。”據此可推斷出，公務交通補貼收入同樣適用此規則。 （二）各省關于公務費用扣除的明確規定
從上述表格可以看出，具體扣除標準分為三種模式。第一、按比例扣除模式，如河北省；第二、定額扣除模式，如甘肅省；第三、比例與最高定額相結合模式，如遼寧省。 此外，大部分省份公務費用扣除標準適用范圍限于黨政機關及所屬參公事業單位。符合公車制度改革的企業，其公務費用扣除多為參照黨政機關的標準進行，其對應標準一般為“企業董事、總經理、副總經理等高層管理者對應廳局級標準；企業部門經理等中層管理者對應縣處級標準；其他人員對應鄉科級標準。”
（三）公車制度改革下稅收安排 1.報送改革方案——確認資質 實行公務用車改革的單位應向當地主管稅務機關報送公務用車改革方案。改革方案應載明參加公務用車改革的人員范圍、人數、月補貼額度、補貼資金來源、補貼發放及使用管理辦法、已參改車輛及未參改車輛的用途等內容。 未備案的公務用車改革單位，其向職工個人支付的現金補貼或限額內實報實銷的公務用車費用，均應全額并入當月工資薪金中征收個人所得稅。 2.補償應繳納個人所得稅，明確公務費用扣除標準 如前所述，個人取得該部分補償，應在扣除公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準制定權下放至省，未規定的省份則不得扣除。各省規定的標準也不盡相同，有按比例扣除的，也有定額扣除，還有比例與最高定額相結合的。因此，各單位需要及時向所在地稅務主管部門進行查詢。 公車制度改革后，公務交通補貼收入的底層邏輯在于：公務用車取消，個人因公用車的支出會產生，企業對該部分支出進行的補償性質上歸于“工資、薪金所得”，即是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得，但是該筆支出總體而言，是為企業公務而支出，因此全額繳納個稅不盡合理，需要扣除一定的公務費用后將其再納入個人所得稅征繳范圍。 既然將單位反租職工個人的車輛支付車輛租賃費，視為一種現金補償方式，并采取定額支付，那么其性質上納入個人因任職和受雇所得，由此與財產租賃所得而區分開，是故車輛租賃價值近乎為零。 根據上述的補償模式及納稅路徑分析，可以得出，一旦確定上報公車改革方案，特定的人員和車輛取得相應資質，那么單位給予補償的金額和規定的公務費用扣除標準均是明確的，由此不涉及車輛具體使用過程中的費用支出。但企業不同級別人員的車輛使用總體支出，可借鑒公車制度改革中黨政機關及所屬參公事業單位的公務費用扣除標準來進行推算。 公務費用扣除標準在各省內統一，參照當地經濟發展實踐所制定，可作為各省企業私車公用中車輛費用支出的重要參考標準之一。
七、企業高級管理人員年養車費用（測算）——車輛費用支出參考標準
注：以2021年度上海為參照標準 上述三種車型，為公司高管普遍擁有并使用的車型。上述車年行駛里程均按20000公里計算，地區以上海為主。上述費用中，各車型較固定的費用支出包括車船稅、交強險、停車費、洗車費、過路過橋費、罰款等，因車而異費用主要包含商業險、油費、保養費、修車費等。 綜上，可評估出15-35萬元車型一年用車費用約在3-5萬元；35-55萬元車型一年用車費用約在5-7萬元；55萬元以上車型費用約在7萬元以上。 企業私車公用多為協議租賃型，涉及個人所得稅中“財產租賃所得”繳納，企業所得稅的稅前扣除，個人的增值稅及附加、印花稅，同時車輛具體費用支出與個人所得稅及企業所得稅均有關聯。本文上篇予以了明確說明。 車輛租賃合同的簽訂，租賃金額的確定，關乎車輛費用支出在稅收中能否扣除，涉及到企業稅務合規及員工自身利益保障。合同金額應以車輛費用支出為基準，根據社會租賃費用水平進行浮動。本文下篇為私車公用合同提供了社會公務用車費用支出平均水平（即公務費用交通補貼標準）及高管養車年費用兩種參考標準。企業與員工應依法簽訂租賃合同，妥善約定租賃金額，以實現私車公用模式下企業與員工的雙贏。
八、私車公用實務指引
（一）獲取租賃發票 根據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第九條的規定，企業向員工支付的租金一次性（可分月支付）不超過500元，可以收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。但是，個人所得稅還得按規定申報（雖應納稅額為0元）。
（二）代開租賃發票的材料清單 自然人出租車輛申請稅務機關代開普通發票的業務，根據《全國稅務機關納稅服務規范》規定，自然人申請代開普通發票需要如下資料：《代開增值稅發票繳納稅款申報單》、自然人身份證件原件及復印件。根據《國務院關于修改<中華人民共和國發票管理辦法>的決定》第二十二條的規定，開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。
因此，發票按真實業務開具，不受金額限制。自然人臨時取得收入需要開具發票的，可向申請稅務機關代開發票，為避免信息被冒用，建議出租方本人親自攜帶相關材料前往申請代開發票。 （三）偶發型費用 采用實報實銷的形式：汽車使用過程中所發生的與生產經營活動有關的汽油費、過路過橋費和停車費，可憑合法有效憑證在企業所得稅稅前扣除。
（四）個人臨時稅務登記操作實例——以上海市浦東新區、徐匯區為例(提醒：后續操作中因具體經辦人員以及操作口徑不同會略有變化) 《稅務登記管理辦法》第八條第（三）項規定，從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照也未經有關部門批準設立的，應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關發放臨時稅務登記證及副本。 《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》第二條規定，從事生產、經營的個人應辦而未辦營業執照，但發生納稅義務的，可以按規定申請辦理臨時稅務登記。該條中的“生產、經營”具體范圍同《稅務登記管理辦法》第二條：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”中“生產、經營”所指范圍。 據此，私車公用下個人將車輛租給單位使用，因個人提供租賃屬于“生產、經營”，而從事生產、經營的個人應辦而未辦營業執照，但發生納稅義務的，應當在納稅義務發生之日起30日內申請辦理臨時稅務登記。 同時根據《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同)的，免征增值稅。因此，個人在臨時稅務登記后可享受上述小規模納稅人免稅政策。 1.上海市浦東新區辦稅實例 擁有浦東新區戶口或居住證的個人，可前往上海市浦東新區行政服務中心，辦理臨時稅務登記證。注意：身份證和戶口本地址一樣，且是浦東的，個人帶上身份證即可；身份證和戶口本地址不同，其中之一是浦東的，個人需要同時帶上身份證和戶口本。 在辦理臨時稅務登記證后，個人前往上海市浦東新區稅務局，申請代開租賃增值稅發票。具體申報材料見上述“代開租賃發票的材料清單”。此時，個人可享受小規模納稅人免稅政策，即月銷售額未超過15萬元免繳增值稅。 若個人非擁有浦東新區戶口或居住證，則無法完成個人臨時稅務登記，僅能申請稅務機關代開發票，無法享受小規模納稅人免稅政策。其他區也適用該規則。 2. 上海市徐匯區辦稅實例 徐匯區暫時無需做臨時個人稅務登記，若戶籍所在地在徐匯區，則需要填寫下面兩張表，即個人所得稅自行納稅申報表（A表）和《代開增值稅發票繳納稅款申報單》，從而進行相應稅額的計算。 如果企業注冊地不在徐匯，而個人戶籍地在徐匯，稅務部門認為該稅收申報地第一順位在外區而會建議個人向企業注冊地的稅務部門申報，在這種情況下，個人可以強烈要求個人所得稅在個人戶籍所在地申報，一般情況下，戶籍地稅務部門也會受理上述申報。
實習生熊海濤、陳富成、王子彤對本文也有貢獻
