《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證管理辦法》出臺對企業(yè)合法享有稅收優(yōu)惠政策的意義
作者：徐軍、王清華 2008-05-04繼2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》實(shí)施后，2008年4月14日科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，對能夠享受稅收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件和程序作了明確的規(guī)定，使得高新技術(shù)企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面有了明確的法律依據(jù)。
一、我國新稅法規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的條件
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條第二款和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條的規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；而國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。
為了上述稅法規(guī)定的具體實(shí)施，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》則對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定作出了詳細(xì)和明確的規(guī)定。
二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十條的規(guī)定。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件：
（一）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；
（二）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
（三）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；
（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；
2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；
3. 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；
（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；
（六）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。
三、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序和認(rèn)定機(jī)構(gòu)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市科技行政管理部門同本級財(cái)政、稅務(wù)部門組成本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序如下：
（一）企業(yè)自我評價(jià)及申請
企業(yè)登錄“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”，對照本辦法第十條規(guī)定條件，進(jìn)行自我評價(jià)。認(rèn)為符合認(rèn)定條件的，企業(yè)可向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定申請。
（二）提交下列申請材料
1. 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書；
2. 企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；
3. 知識產(chǎn)權(quán)證書（獨(dú)占許可合同）、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、省級以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明，以及其他相關(guān)證明材料；
4. 企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)以及研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例說明；
5. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用情況表（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限），并附研究開發(fā)活動說明材料；
6. 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表（含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）以及技術(shù)性收入的情況表。
（三）合規(guī)性審查
認(rèn)定機(jī)構(gòu)應(yīng)建立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評審專家?guī)?；依?jù)企業(yè)的申請材料，抽取專家?guī)靸?nèi)專家對申報(bào)企業(yè)進(jìn)行審查，提出認(rèn)定意見。
（四）認(rèn)定、公示與備案
認(rèn)定機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定。經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公示15個工作日，沒有異議的，報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室備案，在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公告認(rèn)定結(jié)果，并向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術(shù)企業(yè)證書”。
四、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證管理辦法》出臺對企業(yè)享有稅收優(yōu)惠的意義
根據(jù)筆者從事企業(yè)投融資法律服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)從資本市場融資的過程中，特別是在企業(yè)申請境內(nèi)IPO時(shí)，投資方和有關(guān)政府主管部門往往非常關(guān)注企業(yè)過往經(jīng)營中享受的稅收優(yōu)惠是否合法。而企業(yè)面臨的問題往往是地方稅收優(yōu)惠政策與中央稅收政策相沖突的問題。表現(xiàn)尤為突出的是高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)地方法規(guī)規(guī)定享有稅收優(yōu)惠政策是否合法的問題。
例如，上海市的高新技術(shù)企業(yè)根據(jù)上海市地方稅收政策的規(guī)定可以享有企業(yè)所得稅稅率15%的優(yōu)惠政策，但是在企業(yè)申請IPO時(shí)上述稅收優(yōu)惠的合法性往往得不到中國證監(jiān)會的認(rèn)可，因?yàn)楦鶕?jù)2006年9月8日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》的規(guī)定，自2006年1月1日起，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；即所謂的“兩高”企業(yè)方能享受15%的優(yōu)惠稅率。而新頒布實(shí)施的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證管理辦法》則對企業(yè)是否注冊在國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)沒有要求，且企業(yè)可以根據(jù)該辦法規(guī)定在其所在的省級主管部門申請高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證工作，這在一定程度上減小了高新技術(shù)企業(yè)的申請難度和依法享有企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的門檻。從企業(yè)投融資的角度來說，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證管理辦法》出臺對企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證和依法享有企業(yè)稅收優(yōu)惠有著重要意義。
