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9月19日，A股醫(yī)美行業(yè)板塊整體“淪陷”。愛美客盤中一度跌逾12%，創(chuàng)近1年盤中最大跌幅；華熙生物跌超13%；朗姿股份盤中一度跌停，最終收跌9.29%。近年來政府不斷加大對(duì)醫(yī)美行業(yè)的監(jiān)管力度，醫(yī)美行業(yè)前景未可知。據(jù)稱上海召開醫(yī)美工作會(huì)議，可能針對(duì)醫(yī)美行業(yè)制定執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，將返傭定性為財(cái)務(wù)賄賂，會(huì)議內(nèi)容主要包括查看醫(yī)美機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門電子文檔和表格中關(guān)于“團(tuán)隊(duì)”、“客服”項(xiàng)下的返款明細(xì)賬單以及相關(guān)合作協(xié)議；開戶銀行賬單的來往明細(xì)、對(duì)個(gè)別有嫌疑的條目進(jìn)行深入核查；查看醫(yī)美機(jī)構(gòu)客戶名單，重點(diǎn)核查熟人介紹的客戶后續(xù)營(yíng)銷內(nèi)容等。

本專題從廣告合規(guī)、稅務(wù)合規(guī)、競(jìng)爭(zhēng)合規(guī)三個(gè)角度出發(fā)，對(duì)醫(yī)美行業(yè)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，并進(jìn)行有針對(duì)性的合規(guī)指引。

近日，醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)頻頻曝出稅務(wù)問題，前有武漢五洲萊美被處以千萬(wàn)級(jí)罰款，后有杭州千和因隱匿收入而補(bǔ)繳上億稅款。醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并非一日之寒，法律嚴(yán)格規(guī)制醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)之醫(yī)療資質(zhì)，嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)美機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入規(guī)則，因此，行業(yè)普遍注意醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)管理。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往被忽視，醫(yī)療美容行業(yè)普遍存在納稅不規(guī)范的現(xiàn)象。醫(yī)美老板將醫(yī)美機(jī)構(gòu)視為“自家企業(yè)”，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常“公私不分”，對(duì)于醫(yī)美產(chǎn)品銷售、業(yè)務(wù)收款、購(gòu)買貨物等資金流動(dòng)，為圖方便或者為了掩蓋不明資金流水，不走對(duì)公賬戶；發(fā)放員工薪酬也直接轉(zhuǎn)到微信、支付寶、銀行卡等私人賬戶，以為這樣就可以掩蓋開支避稅。

醫(yī)美行業(yè)將成為下一個(gè)稅務(wù)整治的暴風(fēng)眼，并不是危言聳聽，早在2021年4月，國(guó)家稅務(wù)總局就發(fā)文《以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向 精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管》，其中特別指出，要將醫(yī)療美容、直播平臺(tái)中介機(jī)構(gòu)、高收入人群股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為“重點(diǎn)聚焦領(lǐng)域”。2022年稅務(wù)部門與醫(yī)美行業(yè)之戰(zhàn)已經(jīng)打響，醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)管理、自查自糾，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)力監(jiān)管。

1．武漢五洲萊美案

經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局稽查局檢查發(fā)現(xiàn)，武漢五洲萊美整形美容醫(yī)院在2016年1月1日至2019年12月31日期間采取偷稅手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款1701.89萬(wàn)元。依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，決定對(duì)其處以追繳稅款1701.89萬(wàn)元的行政處理、處以罰款850.95萬(wàn)元的行政處罰。

 2. 杭州古名文化藝術(shù)策劃有限公司其他稅務(wù)違法案

經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局稽查局檢查發(fā)現(xiàn)：1.自2017年1月至2021年11月當(dāng)事人的分支機(jī)構(gòu)杭州古名文化藝術(shù)策劃有限公司千和醫(yī)療美容診所為客戶提供醫(yī)療美容項(xiàng)目服務(wù),利用個(gè)人銀行賬戶(“蘇*華”銀行賬戶62148*******4021、62172**********5492、62178*********3243、62220**********6010、62220**********6028、62226**********9933、62284**********1772、“孫*娟”銀行賬戶62266*******1677和“楊*”銀行賬戶62266*******8366)收取服務(wù)款并隱匿收入。上述九個(gè)賬戶共計(jì)收到款項(xiàng)(以下均為含稅收入)5344810353.84元,扣減保證金和已作收入申報(bào)等事項(xiàng)的金額589440016.77元后,共計(jì)隱匿服務(wù)收入4755370337.07元(其中:2017年301262786.56元、2018年787279705.12元、2019年1014085834.81元、2020年1310901297.82元、2021年1-11月1341840712.76元),未計(jì)入財(cái)務(wù)賬,你單位未對(duì)上述收入中的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目進(jìn)行分別核算,現(xiàn)已無法進(jìn)行區(qū)分,應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。2.2017年1月至2021年11月,你單位上述九個(gè)個(gè)人賬戶中隱匿收入孳生的利息收入為28796807.80元(其中:2017年78480.09元、2018年2236755.83元、2019年4332809.35元、2020年8899187.94元。

2022年7月22日，杭州市稅務(wù)局對(duì)當(dāng)事人隱匿收入少繳稅款的行為定性為偷稅,并對(duì)少繳的企業(yè)所得稅147121191.17元處百分之六十罰款,罰款金額合計(jì)88272714.70元。

根據(jù)《醫(yī)療美容服務(wù)管理辦法》，醫(yī)美即醫(yī)療美容，是指運(yùn)用手術(shù)、藥物、醫(yī)療器械以及其他具有創(chuàng)傷性或者侵入性的醫(yī)學(xué)技術(shù)方法對(duì)人的容貌和人體各部位形態(tài)進(jìn)行的修復(fù)與再塑。醫(yī)美行業(yè)兼具醫(yī)療及日常消費(fèi)雙重屬性，醫(yī)美機(jī)構(gòu)存在的合規(guī)問題之復(fù)雜度相比一般企業(yè)而言尤甚，涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。

（一）  增值稅特殊政策及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

1.稅率規(guī)定

就增值稅而言，醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)屬于增值稅暫行條例中規(guī)定的生活服務(wù)，不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，適用一般稅率即6%的增值稅稅率。若考慮稅收優(yōu)惠，存在兩種免征增值稅情形：

（1）根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》，疫情期間（2020年1月1日—2021年3月31日），醫(yī)美機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療美容服務(wù)所取得的收入，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，但相應(yīng)地，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（2）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅該征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，若醫(yī)美機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療美容服務(wù)屬于《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列范圍，且其價(jià)格不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格）的，可以免征增值稅。

可見，醫(yī)美機(jī)構(gòu)的增值稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不僅包含常見的虛開發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)、隱匿收入減少銷項(xiàng)等，還涉及不同稅率項(xiàng)目之間的賬目區(qū)分、免稅項(xiàng)目違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票等。為此，筆者對(duì)2021年至今相關(guān)案例進(jìn)行了如下梳理。

2.處罰案例分析

（1）東莞南城知美醫(yī)療美容門診有限公司未如實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入案

當(dāng)事人利用法定代表人的私人賬戶收取營(yíng)業(yè)收入，部分私賬收入不登記入賬，不進(jìn)行納稅申報(bào)，導(dǎo)致少繳增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。該行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃避繳納稅款，處以少繳增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅稅款百分之五十的罰款，金額合計(jì)476301.7元。

（2）千和醫(yī)療美容診所利用個(gè)人賬戶隱匿收入、未分別核算應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目案

當(dāng)事人在為客戶提供醫(yī)療美容項(xiàng)目服務(wù)時(shí)，利用個(gè)人銀行賬戶收取服務(wù)款并隱匿收入，同時(shí)未對(duì)收入中的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，導(dǎo)致無法區(qū)分申報(bào)納稅。上述行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅，處罰金額合計(jì)88272714.7元。

（二）  企業(yè)所得稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及典型案例

1.常見合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)美機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療美容服務(wù)，其面向的顧客群主要是個(gè)人消費(fèi)者，常使用現(xiàn)金、個(gè)人賬戶支付等結(jié)算方式，容易滋生逃避繳納企業(yè)所得稅的問題。醫(yī)美機(jī)構(gòu)通過隱匿收入、虛列開支增加稅前扣除等方式，減計(jì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，以此來逃避企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。

2.處罰案例分析

（1）昆明容妍醫(yī)療美容有限公司少列收入案

當(dāng)事人將收取的醫(yī)療服務(wù)費(fèi)計(jì)入預(yù)收賬款而未結(jié)轉(zhuǎn)收入，同時(shí)多筆營(yíng)業(yè)收入未入賬，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃避繳納稅。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款，處以偷稅數(shù)額50%的罰款共計(jì)16834.64元。

（2）嘉興禾美醫(yī)療美容醫(yī)院收受虛開增值稅普通發(fā)票虛增成本減少應(yīng)納稅所得額案

當(dāng)事人購(gòu)進(jìn)裝修服務(wù)收受第三方虛開的增值稅普通發(fā)票，屬于稅法列明的“取得不符合規(guī)定發(fā)票”的行為，其虛增成本費(fèi)用，年終匯算清繳時(shí)未按規(guī)定調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，被處以罰款30000元。

（三）  個(gè)人所得稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及典型案例

1.常見合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)的醫(yī)生、高管等高收入群體，其因個(gè)稅負(fù)擔(dān)過重而具有很強(qiáng)的逃稅動(dòng)機(jī)，常通過現(xiàn)金交易、其他利益交換等方式隱匿收入。此外，為獲得顧客來源，渠道方從醫(yī)美機(jī)構(gòu)獲得的返傭收入，也常通過轉(zhuǎn)換科目而逃避納稅義務(wù)。對(duì)于醫(yī)美機(jī)構(gòu)而言，若其未按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”或者“工資薪金所得”足額代扣代繳個(gè)人所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，其作為扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（具體參見往期文章：《經(jīng)紀(jì)人被罰3227萬(wàn)元 “網(wǎng)紅主播”等高收入人群稅務(wù)稽查趨勢(shì)分析》）

2.處罰案例分析

（1）杭州熹妍醫(yī)療美容門診部賬外發(fā)放員工獎(jiǎng)金案

當(dāng)事人賬外發(fā)放員工獎(jiǎng)金、提成，未并計(jì)當(dāng)月員工工資薪金收入，未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅50%的罰款27739.88元。

（2）東莞南城和美醫(yī)療美容門診有限公司未如實(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅案

當(dāng)事人隱瞞員工人數(shù)，使用法定代表人私賬向員工發(fā)放工資，未按實(shí)際發(fā)放工資進(jìn)行工資費(fèi)用核算和扣繳員工工資薪金個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)事人通過法定代表人私賬支付給合作商介紹顧客的傭金費(fèi)用，沒有進(jìn)行傭金費(fèi)用核算和扣繳合作商勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，對(duì)其處以少扣繳個(gè)人所得稅50%的罰款，金額為28913.97元。

（3）廣州南珠醫(yī)療美容門診支付員工旅游費(fèi)用未合并至工資薪金案

當(dāng)事人為獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀員工而支付的旅游費(fèi)用未合并至工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅，違法事實(shí)有相關(guān)記賬憑證、賬頁(yè)復(fù)印件證實(shí)，被處以應(yīng)扣未扣稅款50%的罰款138.28元。

（四）  其他稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及典型案例

除了上述與具體稅種有關(guān)的納稅違法情形以外，醫(yī)美機(jī)構(gòu)還常因發(fā)票管理不規(guī)范而遭受行政處罰。楚雄悅她婕熹卡醫(yī)療美容有限公司因未按規(guī)定保管發(fā)票，導(dǎo)致二聯(lián)折疊增值稅普通發(fā)票丟失，被處以罰款500元。廣州美聚源醫(yī)療美容未按規(guī)定保管發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《責(zé)令限期改正通知書》后仍未改正，依據(jù)《稅收征收管理法》第六十條第一款，被處以罰款2000元。東莞厚街羅恩醫(yī)療美容門診部因存在應(yīng)開未開發(fā)票的行為，被處以罰款1000元。

醫(yī)美行業(yè)廣闊的市場(chǎng)空間，驅(qū)使著逐利性的資本紛紛進(jìn)入。實(shí)踐中，多數(shù)醫(yī)美機(jī)構(gòu)受上市公司控股或者參股，稅務(wù)行政處罰的發(fā)生，不僅影響資金周轉(zhuǎn)、信用水平，還將影響公司信息披露以及再融資、重大資產(chǎn)重組等資本運(yùn)作，甚至導(dǎo)致公司被強(qiáng)制退市。

2022年9月26日蘇寧環(huán)球股份有限公發(fā)布關(guān)于無錫蘇亞醫(yī)療美容醫(yī)院有限公司收到稅務(wù)行政處罰決定書的公告，公告稱蘇寧環(huán)球股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）控股子公司無錫蘇亞醫(yī)療美容醫(yī)院有限公司（以下簡(jiǎn)稱“無錫蘇亞”）此前收到國(guó)家稅務(wù)總局無錫市稅務(wù)局第二稽查局出具的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》（錫稅二稽罰告【2022】128號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“告知書”），對(duì)無錫蘇亞2013年—2016年的稅收違法行為擬作出行政處罰決定。（蘇寧環(huán)球已對(duì)相關(guān)事宜做出披露：《關(guān)于無錫蘇亞醫(yī)療美容醫(yī)院有限公司收到稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書的公告》）。

處罰決定書公布的違法事實(shí)如下：無錫蘇亞通過快錢支付系統(tǒng)和拉卡拉支付系統(tǒng)將收取的部分營(yíng)業(yè)款未入賬，合計(jì)少申報(bào)營(yíng)業(yè)收入25,123,984.69元。其中2013年少申報(bào)營(yíng)業(yè)收入2,502,526.21元，2014年少申報(bào)營(yíng)業(yè)收入7,291,039.97元，2015年少申報(bào)營(yíng)業(yè)收入12,166,064.06元，2016年少申報(bào)營(yíng)業(yè)收入3,164,354.46元。

為此，無錫市稅務(wù)局第二稽查局根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，決定對(duì)上述偷稅行為處應(yīng)繳企業(yè)所得稅一倍罰款計(jì)4,883,476.78元。

上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況受到嚴(yán)格監(jiān)管，《上市公司證券發(fā)行管理辦法（2020修訂）》第九條規(guī)定，上市公司最近三十六個(gè)月內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無虛假記載，且不存在下列重大違法行為：（二）違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)法律、行政法規(guī)或規(guī)章，受到行政處罰且情節(jié)嚴(yán)重，或者受到刑事處罰。

本案中，蘇寧環(huán)球股份有限公司承諾，將推動(dòng)刑事立案、民事訴訟等各種可采取的方式，窮盡一切手段追究無錫蘇亞原股東偷稅、侵占無錫蘇亞營(yíng)業(yè)收入行為的全部法律責(zé)任，切實(shí)保障公司及全體股東的利益。對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響，公司將根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定會(huì)同審計(jì)機(jī)構(gòu)積極開展相關(guān)工作，并及時(shí)履行信息披露義務(wù)。

可見，醫(yī)美機(jī)構(gòu)稅務(wù)違法所招致的行政處罰，不僅對(duì)其自身產(chǎn)生影響，更會(huì)波及作為其母公司的上市公司的經(jīng)營(yíng)管理甚至上市資格，稅務(wù)合規(guī)的重要性可見一斑。

根據(jù)行業(yè)慣例，醫(yī)美機(jī)構(gòu)會(huì)雇傭一些專業(yè)的美容顧問。然而，機(jī)構(gòu)為降低五險(xiǎn)一金及社保等的成本，通常不會(huì)與美容顧問建立長(zhǎng)期的勞動(dòng)關(guān)系，而是選擇直接支付，從而導(dǎo)致支出和收入未通過發(fā)票體現(xiàn)。此外，由于行業(yè)特質(zhì)，醫(yī)美機(jī)構(gòu)需要多樣的宣傳推廣渠道，這部分業(yè)務(wù)也往往不能取得相應(yīng)發(fā)票。對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理中存在的種種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以從以下角度針對(duì)性解決。

（一） 引入外部專業(yè)服務(wù)，強(qiáng)化全稅務(wù)周期管理

金稅四期背景下，面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)海量數(shù)據(jù)的歸集，面對(duì)內(nèi)部治理的混亂狀況，在合規(guī)成本可控的前提下，醫(yī)美機(jī)構(gòu)必須擺脫“僥幸心理”，對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)行為要有清晰的掌握和了解。

在收到稅務(wù)部門監(jiān)督提醒時(shí)應(yīng)當(dāng)格外慎重，因?yàn)榭赡苊媾R全面檢查的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好全面專業(yè)應(yīng)對(duì)，尤其要重視收支管理、分類匯總整理，需要及時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)，利用大數(shù)據(jù)合規(guī)財(cái)稅軟件進(jìn)行系統(tǒng)梳理、及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問題，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與判斷工作。

（二） 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅治理，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)分析

為醫(yī)美機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的人員在種類和數(shù)量上都較多，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其支付的內(nèi)部管理，定期開展內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)分析，強(qiáng)化個(gè)人所得稅代扣代繳工作，對(duì)可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的員工及時(shí)提醒和提示督促。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)對(duì)逃稅避稅行為進(jìn)行糾錯(cuò)，對(duì)隱匿營(yíng)業(yè)收入、個(gè)人所得收入而逃稅的行為進(jìn)行自查，并及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)處提交補(bǔ)稅申請(qǐng)，配合調(diào)查、主動(dòng)補(bǔ)繳稅款和滯納金，主動(dòng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未掌握的涉稅違法行為，以減輕違法行為危害后果，進(jìn)而爭(zhēng)取到稅務(wù)部門的從輕處罰。

（三） 強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)發(fā)票合規(guī)管理，推進(jìn)經(jīng)營(yíng)成本的精細(xì)化管理

進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)發(fā)票的合規(guī)管理，支出、收入的賬目明晰，是當(dāng)前醫(yī)美機(jī)構(gòu)財(cái)稅管理的核心和重點(diǎn)。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中需要經(jīng)手種類繁多、數(shù)量龐大的發(fā)票，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)此進(jìn)行系統(tǒng)整理。而隨著發(fā)票監(jiān)管力度的不斷加大，發(fā)票合規(guī)問題也稱為醫(yī)美機(jī)構(gòu)面臨的一大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

面對(duì)可能存在的虛開虛收發(fā)票、未開發(fā)票隱匿收入等風(fēng)險(xiǎn)，通過簡(jiǎn)單的驗(yàn)證無法快速準(zhǔn)確辨別這類合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。此外，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是動(dòng)態(tài)的。發(fā)票在收錄時(shí)正常，但一段時(shí)間后由于各種原因而變?yōu)楫惓＃瑢?dǎo)致不能證明業(yè)務(wù)往來合法性的問題屢見不鮮，因此需要強(qiáng)化對(duì)發(fā)票的合規(guī)預(yù)警和管理。（具體參見往期文章：《多起熱點(diǎn)稅務(wù)舉報(bào)背后—企業(yè)發(fā)票管理合規(guī)指引》）

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)精細(xì)化的基礎(chǔ)首先是發(fā)票管理的精細(xì)化、大數(shù)據(jù)化，只有這樣才能從根本上為財(cái)務(wù)人員解決上述問題，真正厘清各類稅種的納稅義務(wù)及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，才能360°全景了解企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅動(dòng)態(tài)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制業(yè)務(wù)成本。

（四） 完成歷史成本的合規(guī)體檢，擺脫“僥幸心理”輕裝上陣

由上述案例可知，眾多醫(yī)美機(jī)構(gòu)被處罰的關(guān)鍵在于對(duì)歷史成本的合規(guī)問題沒有清醒認(rèn)識(shí)，存在“僥幸心理”。企業(yè)要對(duì)“歷史財(cái)稅”問題進(jìn)行有效切割，才能“輕裝上陣”。其中，做好對(duì)歷史發(fā)票的系統(tǒng)巡查尤為重要，這是因?yàn)楫?dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)醫(yī)美行業(yè)的查處至少已經(jīng)追溯到2013年，企業(yè)務(wù)必做到對(duì)歷史發(fā)票中各類成本發(fā)票進(jìn)行分析，避免不合理支出的發(fā)生，尤其應(yīng)當(dāng)對(duì)大額歷史發(fā)票進(jìn)行巡查。在上下游企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)狀態(tài)變化（如走逃失聯(lián)、經(jīng)營(yíng)異常、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、涉嫌稅務(wù)違法虛開發(fā)票等）開具發(fā)票被認(rèn)定為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票時(shí)，及時(shí)采取財(cái)務(wù)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等措施避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（具體參見往期文章：《2022年企業(yè)務(wù)必完成“歷史成本”的數(shù)字化合規(guī)體檢—談薇婭案件帶來的啟示》）

（五） 渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)更應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)管理

所謂渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)和直客型醫(yī)美機(jī)構(gòu)，主要是根據(jù)消費(fèi)者來源進(jìn)行劃分的，渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)與消費(fèi)者之間往往存在中介，由其充當(dāng)橋梁和紐帶，這些中介者可能是個(gè)人、美容院或者其他行業(yè)的組織。渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)主要指的是“原發(fā)性渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)”，其成立初衷或者經(jīng)營(yíng)理念即通過渠道獲取顧客。

為了獲取足夠的客源，渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)會(huì)向中介者支付高額的返傭，而這也是此類醫(yī)美機(jī)構(gòu)的一大特點(diǎn)，目前其一般比例為收費(fèi)金額的50%，有些甚至可以達(dá)到70%~90%。如此高額的返傭比例，不僅促使渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)通過私人賬戶等方式逃避稅負(fù)，還可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為商業(yè)賄賂行為，導(dǎo)致其他法律風(fēng)險(xiǎn)。為此，其更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收合規(guī)意識(shí)，采取多種方法規(guī)范納稅行為，在金稅四期的背景下，尤其應(yīng)當(dāng)結(jié)束依靠私人賬戶或非規(guī)范結(jié)算渠道逃稅、避稅的行為模式。

近幾年，醫(yī)美行業(yè)發(fā)展迅猛，資本紛紛入局，巨額利益之下即巨大風(fēng)險(xiǎn)。美容機(jī)構(gòu)稅務(wù)上管理存在不規(guī)范問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管也面臨滯后性。2022年是稅務(wù)監(jiān)管嚴(yán)打的一年，自開年以來，幾乎每月都有企業(yè)被稽查曝光，醫(yī)美行業(yè)更是該類案件的重災(zāi)區(qū)，杭州千和漏稅超47億被處罰將醫(yī)美行業(yè)的納稅問題推向風(fēng)口浪尖。長(zhǎng)期以來，針對(duì)醫(yī)美機(jī)構(gòu)，監(jiān)管的成本、難度都相對(duì)更高。早在2018年，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于改革完善醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)綜合監(jiān)管制度的指導(dǎo)意見》（國(guó)辦發(fā)[2018]63號(hào)），強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)全過程監(jiān)督，稅務(wù)總局要嚴(yán)格執(zhí)行非營(yíng)利性和營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理要求、加強(qiáng)健康產(chǎn)業(yè)監(jiān)管等；強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新監(jiān)管機(jī)制，全面推行“雙隨機(jī)、一公開”抽查機(jī)制，建立健全醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)信用機(jī)制，健全信息公開機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)估機(jī)制；強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)保障落實(shí)工作，落實(shí)各部門責(zé)任。

隨著技術(shù)提高，醫(yī)美行業(yè)稅務(wù)稽查操作性提高，醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)經(jīng)常發(fā)生的私卡收費(fèi)、兩套賬務(wù)、偷稅漏稅等稅務(wù)違法行為正在受到更加嚴(yán)格的監(jiān)管和處罰。面對(duì)如此高壓嚴(yán)管態(tài)勢(shì)，醫(yī)美機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加快行動(dòng)起來，提高財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)意思，加強(qiáng)財(cái)稅管理能力，內(nèi)外管理兩手抓。從內(nèi)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅治理，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)分析，強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)發(fā)票合規(guī)管理，推進(jìn)經(jīng)營(yíng)成本的精細(xì)化管理，完成歷史成本的合規(guī)體檢，擺脫“僥幸心理”輕裝上陣；從外，引入外部專業(yè)服務(wù)，強(qiáng)化全稅務(wù)周期管理。內(nèi)外兼施并落實(shí)到每一項(xiàng)具體工作中，完善內(nèi)部管理機(jī)制、發(fā)票保管、憑證入賬和納稅申報(bào)等流程的管理，方可在行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的監(jiān)管巨浪下平安遠(yuǎn)航。

實(shí)習(xí)生魏安瑤、王靖喆對(duì)本文亦有貢獻(xiàn)。