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【摘要】國家稅務總局二十屆中央第三輪巡視整改通報，明確違規招商引資、農產品“富余票”虛開等整改重點，釋放“監管增強+以數治稅”信號。當前“金稅四期”聯動稅務、銀行等部門，穿透監管企業與個人資金流、發票流等，使得資產無處藏匿；今年全國曝光300余起涉稅案，含加油站偷稅、網絡主播偷逃稅、MCN虛開等，凸顯公平治稅決心。本文是筆者撰寫的涉稅合規指引系列文中的第十二篇，前十一篇為直面CRS加持下的全球征稅---國內高凈值人群海外資產的避坑實務指南 - 專業文章 - 上海市錦天城律師事務所、港澳人士納稅身份認定與稅務實務操作指南 - 專業文章 - 上海市錦天城律師事務所、從三起重大電商逃稅案件說起——系統分析稅局稽查邏輯及合規路徑 - 專業文章 - 上海市錦天城律師事務所、“外籍”“境外”“永住”“綠卡”背后的納稅義務和申報規范 - 專業文章 - 上海市錦天城律師事務所、從李雪琴案透視公眾人物稅務合規的必要性與緊迫性 - 專業文章 - 上海市錦天城律師事務所等系列文章。

稅務合規已成必然，未來監管會更加精細智能。企業與個人需棄“被動應對”思維，借專業團隊建系統風險管理體系，前置防控風險，避免補稅、罰款外的信譽或信用危機，實現合規發展。

【關鍵詞】稅務監管 平臺涉稅 個人涉稅 稅務合規

（一）多維監管體系的強化落地

當前，稅收監管從上到下呈現高壓管理態勢。中央第一巡視組對稅務總局黨委展開常規巡視后，國家稅務總局于近期發布了《通報》，披露了當前稅收征管領域的痛點，涉及違規招商引資涉稅問題、農產品收購、“富余票”虛開、水資源稅改革試點、減稅降費政策、發票管理等。基于這次巡改，稅務總局將持之以恒抓整改，更好推動稅務事業高質量發展。

今年以來，全國稅務系統分類分級曝光了300余起涉稅違法案件，從曝光加油站偷油偷稅，到網絡主播、MCN機構偷稅騙補，再到“新三樣”行業騙享稅費優惠、涉稅中介機構違法違規等，都體現了稅務部門維護公平公正經濟稅收秩序的堅定態度。隨州158億的假央企招商項目就是一個典型違規招商引資案例，合作方宣稱母公司是“國務院國資委經濟發展中心”，擁有央企背景，項目計劃打造固體火箭動力全產業鏈基地，隨州方面對其寄予厚望并積極推進，成立項目指揮部、進行招標等工作。但實際上，合作方背后的“國務院國資委經濟發展中心”是假冒機構，說明當地在招商引資時并未嚴格審查。在未來，招商引資涉稅將成為重點考察內容。

“金稅四期”系統的深化應用，大數據等科技手段全面加持稅收環節，稅務、銀行、工商、社保等部門聯動系統，全方位穿透監管企業與個人的資金流向、發票開具、合同簽訂等過程，“以數治稅”的治稅理念被廣泛接納，征管效率極大提高，諸如“工資與社保基數不一致”“收入與成本不匹配”等稅收問題無所遁形，這是稅務監督力度升級的直觀體現。

（二）重點領域與主體的精準管控

互聯網企業是重點關注對象。互聯網交易具有虛擬性、分散性特點，本身就容易滋生諸多稅務問題，如隱瞞收入、采購無票、刷單、虛開發票等情形，屢見不鮮。比如網絡主播李呈祥就通過在某平臺經營服飾店，虛假申報，隱匿巨額經營收入，少繳個人所得稅、增值稅等稅費243.5萬元。MCN機構也是稅務問題重災區，比如河北楚鳴文化傳媒有限公司就在2019年至2021年期間，通過讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票，虛抵進項稅額，多列成本，違規享受小型微利企業所得稅優惠，少繳增值稅、企業所得稅等稅費1261.51萬元。該公司還通過個人銀行賬戶向旗下簽約主播發放勞務報酬，未代扣代繳個人所得稅359.70萬元。最終，該案不僅處罰了滯納金和罰款，更是由公安部門移送檢察機關審查起訴。

但國家對互聯網平臺監管日趨完善和嚴格，一系列法規出臺，意味野蠻生長的時代終結，嚴監管時代來臨。今年10月1日起，在國務院發布的《互聯網平臺企業涉稅信息報送規定》要求下，互聯網平臺企業將首次正式報送平臺內經營者和從業人員的身份信息和收入信息。相關平臺經營者必須按規定辦理市場主體登記，依法進行納稅申報，無法再逃避市監、稅務等部門的管理，從而杜絕產品質量差、消費者維權難等擾亂市場秩序的現象。在《規定》落地后，平臺企業需常態化報送涉稅信息，如實匯總在各平臺及線下其他渠道取得的全部銷售收入，從源頭上防范了違法拆分、更換提現賬號等偷逃稅款的行為。

高凈值人群是當前的重點稽查對象。這類人群往往涉及“多元收入”“跨境收入”等復雜情境，偷逃稅現象頻發，偷逃稅手段也更加多樣，比如陰陽合同、拆分收入、虛開發票等，稅務風險高，因而需要加大稅務稽查力度。今年3月，網絡“大V”司馬南被爆偷稅，作為擁有超5000萬粉絲的公眾人物，司馬南在過去時常點評他人涉稅問題、強調納稅義務，而自己卻在2019-2023年間通過隱匿收入、虛假申報等方式，少繳個人所得稅、增值稅共計462.43萬元，其實際控制的“北京某影視策劃中心”通過虛列成本費用、違規享受小微企業稅收優惠等手段，少繳企業所得稅75.32萬元，由這一極具戲劇化的案例可見高凈值人群的任何偷逃稅手段都無法鉆漏洞。CRS在全球范圍內的應用促成了稅務信息高度透明化，加之去年出臺的兩高解釋又有不少是為雙高人士個稅監管“量身定做”的條款，我國針對高凈值人群的稅務稽查監管不斷收緊，說明高凈值人群應增強稅務風險意識。

此外，發票管理也是稅務整治重點領域。發票是企業合規管理的生命線。然而，實踐中卻頻繁發生虛開發票、違規使用等現象。發票是增值稅抵扣、企業所得稅稅前扣除的法定憑證，直接影響企業稅負成本，是稅務部門嚴格打擊的對象。電子發票不斷普及，發票從開具、流轉到入賬的全過程都暴露在稅務局監管之下，如果不能保證“四流一致”，不符合業務真實性要求，那么企業可能被稅務機關認定為虛開發票。總之，發票管理已從“事后補救”轉向“事前預防”，企業需以零容忍態度對待違規行為，才能在嚴監管時代行穩致遠。

（一）全生命周期合規體系搭建

在認清監管態勢后，企業應當分階段搭建合規體系。從源頭開始，貫穿企業設立到發展的每一個階段，有重點地精準隔離風險。

首先是設立階段。企業在初創時，有時為了短期的稅負減免而隨意選擇注冊地，沒有做到注冊地與政策適配。甚至有公司利用“稅收洼地”，濫用政策套利，設立空殼公司或者疊加稅收“空轉”。但這些行為已經都在稅務局監管范圍之內，企業違法避稅成本大大上升。正確的做法是依據明確的官方文件，找到稅收優惠對應的正式批復，并結合企業自身的產品產業特點，享受政策優惠。同時，不同的組織形式，包括個人獨資企業、合伙企業、有限責任公司等，對應不同的稅種和稅率，需要謹慎選擇。像個人獨資企業的優點就在于稅種更簡化，無需繳納企業所得稅，對小規模經營者更友好；有限責任公司的優勢是股東以認繳的出資額為限承擔有限責任，個人財產與企業債務隔離，享受的稅收政策優惠也更多。下表是企業三種組織形式的稅負對比。

其次是運營階段。企業在日常運營中會涉及很多有關稅收合規的事項，要做好“法財稅”融合審查。比如在簽訂合同時，相關合同條款如果表述模糊，很可能直接引發稅務損失。舉例而言，如果僅在合同中約定總金額卻沒有明確價稅分離，可能導致多繳稅款；未規定發票類型，則可能產生供應商開具普通發票導致進項稅無法抵扣問題。所以，企業在日常簽訂業務服務合同時，要認真擬定涉稅核心條款，避免出現相關爭議。另外，企業在管理發票時，應當要嚴格審核，確保形式和實質上都做到“四流一致”，除了核對票面信息，還要確保交易實質與票據信息是匹配的，并留存好各類交易相關憑證，留痕備查。而關聯交易也是需要注意的環節。企業在關聯交易時必須嚴格遵循獨立交易原則，關聯方服務定價不能偏離市場標準，也不能隱瞞關聯交易申報，否則可能面臨稅務機關的納稅調整。

最后是發展階段。投融資、并購重組等場景是企業的關鍵發展節點，涉及的稅務規模更大， 細節更多，問題更復雜，稅務合規直接決定企業的未來發展。像跨境并購，企業不僅要熟知本國規則，更要關注不同國家地區的稅務規則和追溯風險，全面了解歷史遺留稅務問題；投融資和并購重組領域的稅收政策也較為復雜，如果企業未按規定申報納稅，或錯誤適用政策，就可能引發稅務稽查。這類復雜場景下，企業可以提前引入專業團隊，讓稅務師與律師進行風險梳理，在并購前充分展開稅務盡調，核查核心風險點，研讀并選擇適用的政策，及時跟進稅收政策變化，確保優惠享受符合監管要求，設計最優稅務方案，便于企業在合規前提下實現交易效益最大化。

（二）重點風險的靶向應對策略

企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。所以，在適用稅收政策優惠時，企業首先要自行判斷自己是否符合優惠政策的條件，并留存資料。后續稅務機關檢查時，有權要求企業提供留存備查資料，證明合規性。如果企業無法提供，或提供的資料是不符合條件的，則會被認定為不應當享受稅收優惠，企業將面臨追繳稅款、加收滯納金和罰款的處罰。例如研發公司，適用政策優惠時，需要保留“研發項目立項文件”“研發費用輔助賬”“研發費用分配依據”等資料，并且不得把非研發人員的工資薪金計入研發費用，也不得讓與研發活動直接相關的其他費用總額超過可加計扣除研發費用總額的10%。在滿足宏觀政策的前提下，企業在操作層面要避免踩到紅線，構建一個經得起事后檢查的證據鏈，方能避開優惠政策適用風險。

此外，部分企業常常存在一個誤區，認為只有經營所得要繳稅，卻忽略了“非稅收入”，誤將政府補助、資產盤盈等視為免稅收入。《企業所得稅法》明確規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，均構成收入總額。稅收體系默認所有收入都要納稅，除非有明確的政策規定將其排除在應稅收入之外。比如企業取得的專項用途的財政性資金，只有同時滿足這三個條件才可以作為不征稅收入：企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。而并不是部分企業以為的，財政性資金就一定免稅。因此，企業要合理識別“非稅收入”的潛在風險，進行合規管理。

（三）爭議解決與危機應對機制

當企業進入稅務稽查階段時，應對的策略是強化自己的“證據鏈”，從而確保業務核查真實性。在稽查啟動之初，企業就要迅速整理一系列證據，包括合同、發票、銀行流水、貨物流憑證等，形成“合同流、發票流、資金流、貨物流”的“四流一致”，讓稅務機關找不到漏洞。

如果對稽查結果不符，企業可以申請行政復議或提起行政訴訟。但在此階段，需要同時注意企業納稅責任和個人法律風險。部分案件如果被定性為“偷稅”或“虛開發票”，稅務機關會把案件移送至司法機關，并追究法定代表人等負責人的刑事責任。因此，企業一定要謹慎，以防稅務危機演變為管理者的個人法律危機，企業可以委托律師團隊來應對復雜稅務爭議。

面向未來，稅務監管的精細化與智能化已成定局。不同市場主體需摒棄被動應對的舊思路，轉而采取前瞻性的合規策略，主動規劃，系統性地構建自身的稅務風險管理體系，從而適應稅務強監管時代。

（一）互聯網企業、高新技術企業等重點企業合規方向指引

互聯網與高新技術企業處于創新前沿，需重點關注合規方向，稅務合規具有戰略意義。互聯網平臺的業務模式日趨復雜，除了前期的平臺商家信息報送外，代扣代繳義務的履行也是重點風險稽查領域，互聯網企業要為平臺主播、靈活用工人員準確扣繳個人所得稅，不可偷逃稅。同時，隨著業務邊界的拓展，跨境業務會涉及向境外支付服務費、海外用戶收入增值稅等問題，也是互聯網企業新的合規課題。

高新技術企業的重點在于維護高新資質的合規性，需要持續滿足高新技術企業認定的核心指標，保證研發費用占銷售收入的比例、科技人員占比以及核心自主知識產權數量達標，畢竟任何一項指標的波動都可能觸發資質復審，可能導致原本享有的15%企業所得稅優惠被取消。因此，高新企業可以自查自糾，建立規范的研發費用輔助賬，確保每一筆歸集費用都有合規的立項文件、工時記錄與費用分配表作為支撐。

（二）高凈值個人稅務合規方向指引

對于高凈值個人，首要任務是樹立“全口徑收入”的申報意識，無論是來源于境內的工資薪金、股權轉讓，還是來源于境外的投資回報、資產租金，都必須依法進行稅務申報。如果是外籍人士，則還要審慎評估自身的稅收居民身份，注意外籍個人稅收優惠的適用條件，避免因政策理解偏差引發身份認定失誤。

此外，高凈值個人在進行重大的資產處置決策時，必須前置稅務規劃。在進行股權轉讓、房產出售、資產捐贈前，提前測算稅務成本，充分利用優惠政策，比如個人轉讓上市公司股票免征個人所得稅、符合條件的公益捐贈可以稅前扣除等，在合法框架內優化稅務決策。并且在稅收監管不斷收緊的前提下，高凈值個人可以主動開展稅務健康檢查，自查補正，在稅務機關啟動調查前主動糾正申報錯誤，規避更為嚴厲的行政處罰，守護個人信用與財富安全。

在全新的稅收監管環境下，各領域、各重點人群要提升對稅務問題的重視，認識到一次重大的稅務違規所帶來的，遠不止是補稅與罰款的經濟損失，更有企業信譽受損、業務發展受限等難以估量的后果。因此，過去那種抱有僥幸心理的粗放式稅務管理已然行不通。應當在專業團隊帶領下，構建系統化的合規體系，定期自查自糾，優化資源配置，合法進行稅務規劃，將風險防患于未然，保障企業與個人在未來道路上的財富安全。