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【摘要】本文聚焦企業(yè)破產(chǎn)的稅收處理，深入探討關(guān)鍵流程與主要稅種應(yīng)對策略。企業(yè)涉稅情況核查方面，強(qiáng)調(diào)對涉稅資料、稅收政策執(zhí)行情況的審查以及整體涉稅狀況評(píng)估的重要性，以此為后續(xù)稅務(wù)處理提供依據(jù)。在涉稅事務(wù)處理環(huán)節(jié)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)防范、預(yù)征所得稅處理、核定征收申請、稅收減免退申請、應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)債權(quán)申報(bào)以及所得稅清算及籌劃等多方面工作，旨在化解稅務(wù)難題、維護(hù)各方權(quán)益。針對企業(yè)破產(chǎn)程序中的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種，詳細(xì)闡述其處理方式，并提出對國家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行有效利用的綜合應(yīng)對策略。文章為企業(yè)破產(chǎn)后的稅收處理提供了全面的操作指南，對推動(dòng)企業(yè)破產(chǎn)程序順利進(jìn)行、保障各方利益具有重要的指導(dǎo)意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)破產(chǎn) 稅收處理 涉稅核查 稅種應(yīng)對 稅收政策

稅務(wù)合規(guī)是企業(yè)經(jīng)營管理的核心要素，深刻影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、合規(guī)性與運(yùn)營效率。在破產(chǎn)程序里，管理人作為核心履職主體，履行職責(zé)的首要任務(wù)便是全面、細(xì)致地核查債務(wù)人的涉稅情況。具體審查內(nèi)容涵蓋企業(yè)的稅務(wù)記錄、申報(bào)狀況、合規(guī)程度以及潛在稅務(wù)問題等。與此同時(shí)，破產(chǎn)管理人還需評(píng)估潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而在破產(chǎn)重整進(jìn)程中采取恰當(dāng)應(yīng)對舉措。基于核查結(jié)果，管理人應(yīng)制定并執(zhí)行合理的涉稅事務(wù)處理方案，確保破產(chǎn)重整各階段的稅務(wù)問題均能得到妥善解決。這不僅有利于推進(jìn)企業(yè)破產(chǎn)重整，還能切實(shí)維護(hù)債權(quán)人的利益。

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》，破產(chǎn)管理人處理破產(chǎn)事務(wù)時(shí)，需接管與調(diào)查相應(yīng)資料并提交報(bào)告，同時(shí)負(fù)責(zé)債務(wù)的管理與處分。具體工作包含對破產(chǎn)企業(yè)涉稅資料、企業(yè)執(zhí)行稅收政策情況以及企業(yè)整體涉稅情況的核查與評(píng)估。

（一）涉稅資料清查：確保信息完整準(zhǔn)確

當(dāng)破產(chǎn)管理人接手企業(yè)破產(chǎn)事務(wù)時(shí)，首要工作便是接管涉稅資料。財(cái)務(wù)報(bào)表、發(fā)票、納稅申報(bào)資料等各類文件，是洞悉企業(yè)稅務(wù)狀況的關(guān)鍵依據(jù)。管理人一方面要仔細(xì)收集這些資料，另一方面還需向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢企業(yè)涉稅信息，尤其重點(diǎn)關(guān)注近三年的數(shù)據(jù)，確保符合稅務(wù)稽查要求。一旦發(fā)現(xiàn)資料存在缺失的情況，管理人需迅速制定應(yīng)對方案，為后續(xù)稅務(wù)處理筑牢基礎(chǔ)。

（二）稅收政策執(zhí)行審查：評(píng)估稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

在完成物理資料的接管與核查后，破產(chǎn)管理人還需深入探究企業(yè)當(dāng)下及過往至少三年內(nèi)執(zhí)行的稅收政策。

其一，管理人需厘清企業(yè)涉及的稅種與適用稅率，明確各稅種采用核定征收還是查賬征收方式。其二，要查明企業(yè)是否執(zhí)行預(yù)征所得稅政策，辨別企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以此評(píng)估企業(yè)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。其三，破產(chǎn)管理人必須核實(shí)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的情況，明晰優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容與執(zhí)行詳情。

全面了解并核查這些稅收政策，能助力管理人在破產(chǎn)重整期間，精準(zhǔn)評(píng)估企業(yè)稅務(wù)狀況，擬定合理稅務(wù)處理方案，保障涉稅事務(wù)合法合規(guī)，最大程度維護(hù)債權(quán)人和其他相關(guān)方的利益。

（三）整體涉稅狀況評(píng)估：把握全局風(fēng)險(xiǎn)

破產(chǎn)管理人需整合債務(wù)人的涉稅資料與稅收政策執(zhí)行狀況，全方位評(píng)估企業(yè)整體涉稅情況及潛在風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估范疇涵蓋企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、納稅申報(bào)與繳納的精準(zhǔn)度，以及對未來可能產(chǎn)生的納稅義務(wù)進(jìn)行預(yù)估。此評(píng)估結(jié)果將作為管理人做出其他決策，以及判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)債權(quán)申報(bào)合理性的重要參考依據(jù)。

具體而言，整體評(píng)估事項(xiàng)包括但不限于：

破產(chǎn)管理人在全面核查企業(yè)涉稅情況后，需根據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況，靈活且高效地采取措施。其核心目標(biāo)在于，處理涉稅事務(wù)過程中，平衡維護(hù)企業(yè)、債權(quán)人利益與降低破產(chǎn)程序潛在風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。主要的關(guān)鍵涉稅事項(xiàng)處理包括：

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范與處置：消除潛在稅務(wù)隱患

破產(chǎn)管理人需要妥善處理一系列涉稅問題，為企業(yè)破產(chǎn)重整營造有利環(huán)境。這些問題涵蓋多個(gè)關(guān)鍵方面：解除企業(yè)的非正常戶狀態(tài)，及時(shí)糾正稅務(wù)異常情況；補(bǔ)辦缺失的納稅申報(bào)，包括零申報(bào)，確保稅務(wù)申報(bào)的完整性；處理稅控設(shè)備和發(fā)票丟失后的報(bào)備與掛失補(bǔ)辦，保障稅務(wù)管理流程的合規(guī)性。

通過迅速、有效地解決上述問題，管理人能夠有效規(guī)避潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)破產(chǎn)重整進(jìn)程順利開展。

（二）預(yù)征所得稅處理：平衡債權(quán)人利益

在企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，往往已資不抵債。這種情況下，繼續(xù)預(yù)征所得稅可能損害債權(quán)人利益。基于此，破產(chǎn)管理人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請停止預(yù)征所得稅，待完成清算后，再依法依規(guī)處理所得稅事宜。

目前，部分地區(qū)已在這方面開展實(shí)踐并取得進(jìn)展，然而全國性統(tǒng)一政策尚未出臺(tái)。鑒于此，管理人務(wù)必深入了解企業(yè)所在地的相關(guān)政策。若當(dāng)?shù)貨]有明確規(guī)定，應(yīng)主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通，力求為破產(chǎn)企業(yè)和債權(quán)人爭取更為有利的稅務(wù)處理方案，助力破產(chǎn)程序順利推進(jìn)。

（三）核定征收申請：簡化稅務(wù)流程

在企業(yè)破產(chǎn)的情形下，核定征收方式具備獨(dú)特優(yōu)勢，它不僅能夠簡化稅務(wù)處理流程，從實(shí)際效果看，還可能更有利于維護(hù)破產(chǎn)企業(yè)與債權(quán)人的利益。不過，需要注意的是，核定征收在常規(guī)流程中屬于事前申請事項(xiàng)，而破產(chǎn)企業(yè)此時(shí)申請核定征收屬于事后行為，這一特性致使在實(shí)務(wù)操作中面臨諸多困難。并且，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終確定的核定征收率，會(huì)對企業(yè)和債權(quán)人的切身實(shí)際利益產(chǎn)生直接影響。

鑒于此，管理人應(yīng)當(dāng)在專業(yè)稅務(wù)人員的輔助下開展核定征收相關(guān)操作。一方面，借助專業(yè)力量實(shí)現(xiàn)利益最大化，切實(shí)保障破產(chǎn)企業(yè)與債權(quán)人的權(quán)益；另一方面，通過專業(yè)指導(dǎo)盡量降低自身在履職過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)破產(chǎn)程序中稅務(wù)處理環(huán)節(jié)平穩(wěn)有序進(jìn)行。

（四）稅收減免退申請：爭取稅收優(yōu)惠

符合條件的破產(chǎn)企業(yè)能夠申請多項(xiàng)稅收減免與優(yōu)惠政策。在房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅方面，若企業(yè)符合特定困難情形，可依據(jù)當(dāng)?shù)卣呱暾垳p免。對于增值稅留抵退稅，若企業(yè)滿足相關(guān)條件，即可依規(guī)申請退稅，盤活資金。在個(gè)人所得稅領(lǐng)域，針對破產(chǎn)企業(yè)涉及的員工安置等特定情況，也有相應(yīng)優(yōu)惠政策適用。

破產(chǎn)管理人需要全面、深入地了解這些稅收政策，梳理企業(yè)實(shí)際狀況，精準(zhǔn)匹配適用政策，積極主動(dòng)地為企業(yè)提交申請，助力企業(yè)切實(shí)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，推動(dòng)破產(chǎn)程序順利開展。

其他關(guān)于在后續(xù)具體重整和處置方案運(yùn)用稅收優(yōu)惠問題，會(huì)在方案涉稅評(píng)估與籌劃的部分討論，此處不作贅述。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)債權(quán)申報(bào)應(yīng)對：保障債權(quán)準(zhǔn)確性

企業(yè)破產(chǎn)程序中，首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)，多以企業(yè)自行申報(bào)的納稅數(shù)據(jù)以及處罰記錄為基礎(chǔ)。一旦對這些數(shù)據(jù)存疑，便會(huì)通過稅務(wù)檢查重新確定債權(quán)。管理人則需依據(jù)企業(yè)涉稅核查的結(jié)果，對稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)債權(quán)的總額以及不同性質(zhì)稅收債權(quán)的金額分配情況，展開細(xì)致核查。若發(fā)現(xiàn)存在差異，必須及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議。

其次，涉及稅收債權(quán)中的滯納金問題。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條及實(shí)施細(xì)則第七十五條，當(dāng)納稅人未按時(shí)繳納稅款、扣繳義務(wù)人未按時(shí)解繳稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起按日加收萬分之五滯納金，且明確了滯納金加收的起止時(shí)間。但《行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定，加處罰款或滯納金數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)數(shù)額，這導(dǎo)致在滯納金是否設(shè)置封頂方面，存在不同法律觀點(diǎn)。鑒于稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不會(huì)主動(dòng)對滯納金進(jìn)行封頂，管理人應(yīng)站在維護(hù)企業(yè)與債權(quán)人利益的立場，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭取更合理的滯納金處理結(jié)果。

最后，在應(yīng)對稅務(wù)檢查時(shí)，建議管理人摒棄被動(dòng)提供資料的做法，主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通。通過這種方式，力求獲取更合理的檢查結(jié)論，同時(shí)在檢查過程中，敏銳識(shí)別并有效防范企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（六）所得稅清算及籌劃：規(guī)范稅務(wù)程序

當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)諸如解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營的情形時(shí)，其企業(yè)所得稅清算有相應(yīng)規(guī)定，主要涵蓋以下要點(diǎn)：

企業(yè)所得稅清算要求方面，企業(yè)一旦發(fā)生終止生產(chǎn)經(jīng)營狀況，必須在清算前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，并在實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)完成匯算清繳工作。

特殊性稅務(wù)處理例外情況方面，依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》相關(guān)規(guī)定，在特定情形下，例如企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榉欠ㄈ私M織，或者企業(yè)合并后主體消失、企業(yè)被分立后不再存續(xù)，此時(shí)不適用特殊性稅務(wù)處理，而是應(yīng)當(dāng)開展所得稅清算。

破產(chǎn)重整企業(yè)所得稅清算方面，若破產(chǎn)重整企業(yè)涉及上述需要進(jìn)行所得稅清算的情形，管理人必須及時(shí)啟動(dòng)所得稅清算流程。同時(shí)，需依據(jù)清算義務(wù)產(chǎn)生的緣由以及時(shí)間節(jié)點(diǎn)，來確定所得稅清算是否與其他稅務(wù)程序（如企業(yè)整體涉稅核查、重組方案實(shí)施等）同步推進(jìn)。

清算期間特殊政策方面，企業(yè)所得稅清算與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的匯算清繳存在差異，涉及特殊政策內(nèi)容，比如資產(chǎn)需視同變現(xiàn)處理，且清算所得不能適用正常經(jīng)營期間的稅收優(yōu)惠政策等。正因如此，清算過程通常也被納入企業(yè)整體稅務(wù)籌劃范疇。

常規(guī)納稅申報(bào)要求方面，在實(shí)施所得稅清算前，重整企業(yè)在稅務(wù)層面依舊被視作正常生產(chǎn)經(jīng)營主體。所以，即便企業(yè)沒有實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，也必須進(jìn)行常規(guī)納稅申報(bào)，即進(jìn)行零申報(bào)。

對于喪失經(jīng)營收入能力的企業(yè)而言，充分運(yùn)用國家給予的稅收減免與優(yōu)惠政策，開展合理的稅收籌劃，能夠有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來新的生機(jī)與希望。破產(chǎn)所涉及的稅收問題極為復(fù)雜，囊括增值稅、所得稅、土地流轉(zhuǎn)稅以及印花稅等眾多稅種。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)實(shí)施了優(yōu)惠與扶持舉措，但在實(shí)際操作中，常出現(xiàn)處理程序繁瑣、效率不高等狀況。站在破產(chǎn)企業(yè)和管理人的角度，不同稅種的政策調(diào)整對企業(yè)未來發(fā)展的影響各不相同，所以，有必要對各項(xiàng)涉稅政策展開系統(tǒng)且模型化的分析，以此衡量其對企業(yè)未來走向的不同影響程度。這種分析能夠助力企業(yè)在破產(chǎn)重整時(shí)做出更具智慧的稅務(wù)決策，保障企業(yè)在重整進(jìn)程中獲取最大財(cái)務(wù)效益與生存概率。

在破產(chǎn)清算程序里，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。債務(wù)人被宣告破產(chǎn)后，管理人依據(jù)人民法院裁定認(rèn)可的《破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案》，通常會(huì)采用公開拍賣、變賣、以物抵債等方式處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。然而，不管是以拍賣、變賣還是以物抵債的形式處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，在稅法層面均視同銷售，都會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，都必須依法申報(bào)并繳納稅款。

在處置不同種類和性質(zhì)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)過程中，主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及印花稅等稅種。其中，個(gè)別稅款的申報(bào)與繳納在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置時(shí)問題較為突出，給破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置以及破產(chǎn)清算程序的推進(jìn)造成阻礙。

接下來，我們將探討實(shí)務(wù)中常見的幾類涉稅問題，并簡要研究法院和稅務(wù)局應(yīng)如何提高處理方式的規(guī)范性，從而實(shí)現(xiàn)破產(chǎn)過程中不同稅種的有效征收，助力企業(yè)擺脫困境。

（一）增值稅處理：區(qū)分情形，合規(guī)操作

通常而言，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)多采用公開拍賣的形式實(shí)現(xiàn)變現(xiàn)。競買人完成拍賣款項(xiàng)支付后，管理人不僅要向競買人交付對應(yīng)的財(cái)產(chǎn)，倘若涉及辦理相關(guān)權(quán)屬變更事宜，還需開具合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，并著手辦理相應(yīng)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)。上述行為，必然會(huì)產(chǎn)生增值稅應(yīng)稅義務(wù)。在此情形下，管理人需要按照規(guī)定期限申報(bào)并繳納增值稅。若企業(yè)存在留抵稅額，在申報(bào)增值稅時(shí)可以進(jìn)行抵扣操作。

但是在特定情形下，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置不征收增值稅。如，2011年發(fā)布的第13號(hào)公告，及2013年發(fā)布的第66號(hào)公告：

因此，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置進(jìn)程中，需留意破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)承接方是否具備增值稅免稅的情形，若符合相關(guān)規(guī)定，承接方皆應(yīng)依法享有增值稅優(yōu)惠待遇。

在企業(yè)破產(chǎn)重組期間，眾多重整投資者往往會(huì)通過購入破產(chǎn)企業(yè)股份的方式來接管企業(yè)資產(chǎn)。但有時(shí)也會(huì)涉及資產(chǎn)出售情況，特別是在以清算形式開展的破產(chǎn)重組里，資產(chǎn)出售一般借助公開拍賣予以實(shí)施。一旦競買者支付拍賣款項(xiàng)，破產(chǎn)管理人便負(fù)有將資產(chǎn)移交給競買者的責(zé)任，并完成諸如土地、房產(chǎn)、庫存等資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。在這些資產(chǎn)的出售活動(dòng)中，極有可能引發(fā)增值稅相關(guān)問題。

經(jīng)過查詢，與上述問題相關(guān)的增值稅特殊政策如下表所示：

基于上述有關(guān)稅收政策，可以得出結(jié)論：只有在實(shí)物資產(chǎn)及其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力被整體或部分同時(shí)轉(zhuǎn)讓的情況下，才能避免增值稅的征收。

（二）企業(yè)所得稅處理：妥善處理債務(wù)與清算

當(dāng)企業(yè)踏入破產(chǎn)程序，多數(shù)債權(quán)人通常難以獲得全額清償。即便如此，破產(chǎn)清償?shù)姆峙淞鞒套罱K將致使債權(quán)終結(jié)。從債權(quán)人角度看，其未獲償付的債權(quán)部分，可當(dāng)作債務(wù)重組引發(fā)的損失，按照壞賬損失進(jìn)行處理。對于破產(chǎn)企業(yè)來說，其未能清償?shù)膫鶆?wù)部分會(huì)被視作債務(wù)重組收益，需計(jì)入應(yīng)納稅所得額。這一情況可能致使破產(chǎn)企業(yè)因債務(wù)未能足額償還，進(jìn)而產(chǎn)生高額應(yīng)納稅額。此外，破產(chǎn)企業(yè)在清理對外債權(quán)時(shí)所產(chǎn)生的損失確認(rèn)，也必須滿足法定條件。

在破產(chǎn)清算案件里，普通債權(quán)清償率普遍偏低，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償極有可能引發(fā)巨額債務(wù)重組利得的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。若破產(chǎn)企業(yè)以全部資產(chǎn)清償債權(quán)人后，已無剩余資產(chǎn)用于繳納企業(yè)清算所得稅，那么按照發(fā)改財(cái)金規(guī)[2021]274號(hào)相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核銷未受償?shù)钠髽I(yè)所得稅。

根據(jù)25號(hào)公告的指導(dǎo)精神，若企業(yè)為與自身經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的外部實(shí)體提供擔(dān)保，當(dāng)被擔(dān)保方未按時(shí)清償債務(wù)，企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任，且在后續(xù)追償中確認(rèn)被擔(dān)保方無償還能力時(shí)，對于這部分無法收回的金額，需依據(jù)公告中有關(guān)應(yīng)收賬款損失的條款處理。這表明，確認(rèn)此類損失需滿足相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)與要求。另外，進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)，通常背負(fù)著繁重的對外擔(dān)保責(zé)任。這些未在報(bào)表中清晰列示的債務(wù)，同企業(yè)其他負(fù)債一樣，依法享有受償權(quán)利。

一般情況下，企業(yè)所得稅按年度計(jì)算，但是在清算中，企業(yè)所得稅應(yīng)按清算期間為一個(gè)申報(bào)期計(jì)算。

然而，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置所得款項(xiàng)，在繳納資產(chǎn)處置相關(guān)稅費(fèi)后，將依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》所規(guī)定的清償順序，對各類債權(quán)予以清償。于破產(chǎn)清算進(jìn)程中，破產(chǎn)企業(yè)一般處于資不抵債狀態(tài)，無力清償全部債權(quán)。而且在債務(wù)清償結(jié)束前，企業(yè)的損益情況難以明晰，清算所得亦無法確定，所以自然無法預(yù)繳企業(yè)清算所得稅。待破產(chǎn)清算事務(wù)全部處理完畢，依據(jù)企業(yè)所得稅清算規(guī)則核算，通常不會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得。

（三）個(gè)人所得稅處理：明確政策適用范圍

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局〈關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問題的通知〉》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）（部分失效/廢止，但本文列舉的第三條仍有效）明確一次性安置費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的前提是企業(yè)被依法宣告破產(chǎn)，故在企業(yè)破產(chǎn)重整（和解）程序中不能適用該優(yōu)惠政策。

（四）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅處理：應(yīng)對政策差異

當(dāng)前，針對破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)重整期間能否享受以及如何享受房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠政策，相關(guān)規(guī)定并不統(tǒng)一，這就導(dǎo)致各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)行過程中做法各異。

政策的模糊性使得破產(chǎn)管理人的履職難度大幅增加，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也隨之攀升。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，關(guān)于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)方式、繳納方式，以及繳納稅款后若出現(xiàn)無法退回的情況該如何處理等問題，都存在諸多不確定因素。比如，若申報(bào)并繳納了這兩種稅，卻因各種原因?qū)е聼o法退回，由此造成的損失該由誰承擔(dān)？若不申報(bào)，管理人是否會(huì)被認(rèn)定為失職？多數(shù)生產(chǎn)性企業(yè)在破產(chǎn)時(shí)持有廠房和土地，且破產(chǎn)流程通常極為漫長，有時(shí)甚至?xí)掷m(xù)數(shù)年之久。房產(chǎn)稅基于房產(chǎn)價(jià)值計(jì)算，城鎮(zhèn)土地使用稅則依據(jù)土地使用權(quán)面積征收，二者均采用按年征收、分期繳納的方式。在破產(chǎn)重整階段，若仍按常規(guī)方式計(jì)算和繳納這兩項(xiàng)稅費(fèi)，無疑會(huì)給重整方帶來極為沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和壓力。

雖然這兩種稅與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置并無直接聯(lián)系，但在處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)時(shí)，卻不得不對其加以考慮并妥善解決。一般而言，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)受理前拖欠的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，應(yīng)被視作稅收債權(quán)處理。而自破產(chǎn)受理至破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置完畢、完成資產(chǎn)過戶之前，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅屬于破產(chǎn)費(fèi)用，需要隨時(shí)予以清償。

為妥善解決該問題，管理人可以申請減免。但是對于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅減免決定主體不同，根據(jù)：

對于城鎮(zhèn)土地使用稅，可以根據(jù)：

可見決定是否給予減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的主體不同，如申請減免，需要和相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及政府部門做好溝通，確保信息對等，保證減免工作高效推進(jìn)。

（五）綜合應(yīng)對策略：稅收優(yōu)惠政策有效利用

國家稅務(wù)總局在《對十三屆全國人大一次會(huì)議第2368號(hào)建議的答復(fù)》中，系統(tǒng)梳理了現(xiàn)行支持重組破產(chǎn)的稅收政策：

在增值稅領(lǐng)域，于資產(chǎn)重組期間，納稅人借助合并、分立、售賣、交換等形式，將全部或部分有形資產(chǎn)，以及與之緊密相連的債權(quán)、債務(wù)和人力資源轉(zhuǎn)移給其他單位或個(gè)人時(shí)，依據(jù)稅法規(guī)定，該資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為不在增值稅的征收范圍之內(nèi)。進(jìn)一步而言，其中所涉及的商品、房產(chǎn)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓活動(dòng)，同樣不被視作增值稅應(yīng)稅行為。

從企業(yè)所得稅角度，對于符合條件的債務(wù)重組，準(zhǔn)予債務(wù)重組所得享有5年遞延納稅的優(yōu)惠政策；針對以債轉(zhuǎn)股方式化解債務(wù)的情況，明確債務(wù)清償與股權(quán)投資這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均無需確認(rèn)所得。

土地增值稅方面，在企業(yè)改制重組進(jìn)程中，當(dāng)以房地產(chǎn)作為投資手段，以及在滿足條件的企業(yè)合并、分立情形下，原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更至合并后或分立后的企業(yè)時(shí)，可暫時(shí)免征土地增值稅。需注意的是，土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的核心構(gòu)成部分，在處置過程中必然會(huì)涉及土地增值稅問題。在實(shí)際操作中，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)往往會(huì)經(jīng)歷多次流拍，致使最終成交價(jià)格遠(yuǎn)低于市場價(jià)值。所以在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，扣除土地取得和開發(fā)成本后，通常不會(huì)產(chǎn)生增值稅額。不過，倘若破產(chǎn)企業(yè)賬目混亂，土地成本相關(guān)資料缺失，費(fèi)用憑證不完整，在土地清算過程中，往往需要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求對重置成本進(jìn)行評(píng)估，或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收相應(yīng)土地增值稅。在此情況下，如果核定的成本低于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置價(jià)值，從而導(dǎo)致存在增值部分，那么將依法征收土地增值稅。

關(guān)于契稅，若公司的合并、分立符合相關(guān)條件，新公司承受原公司的土地、房屋權(quán)屬時(shí)，無需繳納契稅；同樣，當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)的土地和房產(chǎn)以抵償債務(wù)，也可免征契稅。若并非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，只要與原企業(yè)全體職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同，在承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬時(shí)無需繳納契稅；若與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同，則可減半征收契稅。

（注：本文來自真實(shí)工作案例總結(jié)及提煉）

本文撰寫周雯菲、丁泓竣亦有貢獻(xiàn)