經(jīng)紀(jì)人被罰3227萬元“網(wǎng)紅主播”等高收入人群稅務(wù)稽查趨勢分析
作者：全開明 臧懌 2021-10-21張恒作為鄭爽參演《倩女幽魂》期間的經(jīng)紀(jì)人，其采取合同拆分、“掩護公司”設(shè)立等被認(rèn)定為幫助鄭爽逃避履行納稅義務(wù)，被罰3,227萬元。近期，中央財經(jīng)委員會會議明確指出要合理調(diào)節(jié)過高收入，完善個人所得稅制度，規(guī)范資本性所得管理；中宣部印發(fā)《關(guān)于開展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》，要求嚴(yán)厲查處偷逃稅行為；為貫徹落實中宣部《通知》有關(guān)要求，國家稅務(wù)總局辦公廳于同月18日發(fā)布《加強文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》文件，從三個方面對文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理進行規(guī)范。“明星”以及新業(yè)態(tài)下“網(wǎng)紅帶貨主播”等高收入群體將受到嚴(yán)格監(jiān)管。
一、“對高收入調(diào)節(jié)，規(guī)范資本性所得管理”勢在必行 今年（2021年）8月17日，中央財經(jīng)委員會第十次會議聚焦研究扎實促進共同富裕問題，會議指出：要加強對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)，依法保護合法收入，合理調(diào)節(jié)過高收入，鼓勵高收入人群和企業(yè)更多回報社會。 同年（2021年）10月16日，《求是》雜志將習(xí)近平總書記2021年8月17日在中央財經(jīng)委員會第十次會議上講話的一部分整理發(fā)表名為《扎實推動共同富裕》習(xí)近平總書記重要文章，文章在總思路及第四點“加強對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)”均強調(diào)了對高收入人群的規(guī)范與調(diào)節(jié)。“總的思路是，堅持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進共同富裕，正確處理效率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準(zhǔn)性。”“第四，加強對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)在依法保護合法收入的同時，要防止兩極分化、消除分配不公。要合理調(diào)節(jié)過高收入，完善個人所得稅制度，規(guī)范資本性所得管理。要積極穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)稅立法和改革，做好試點工作。要加大消費環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)力度，研究擴大消費稅征收范圍。要加強公益慈善事業(yè)規(guī)范管理，完善稅收優(yōu)惠政策，鼓勵高收入人群和企業(yè)更多回報社會。要清理規(guī)范不合理收入，加大對壟斷行業(yè)和國有企業(yè)的收入分配管理，整頓收入分配秩序，清理借改革之名變相增加高管收入等分配亂象。要堅決取締非法收入，堅決遏制權(quán)錢交易，堅決打擊內(nèi)幕交易、操縱股市、財務(wù)造假、偷稅漏稅等獲取非法收入行為。” 二、文娛領(lǐng)域偷逃稅案件查處力度加強 2021年9月，中宣部印發(fā)《關(guān)于開展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》。文章指出，“隨著文娛產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，天價片酬、陰陽合同、偷逃稅等問題有以新方式新手段死灰復(fù)燃跡象……”為此，中央宣傳部會同有關(guān)部門近期集中開展文娛領(lǐng)域綜合治理工作，《通知》要求嚴(yán)厲查處偷逃稅行為，有效維護市場秩序。 為貫徹落實中宣部《關(guān)于開展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》有關(guān)要求，國家稅務(wù)總局辦公廳于同月18日發(fā)布《加強文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》，主要從三個方面，對文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理進行規(guī)范。 第一，對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。 第二，規(guī)范文娛領(lǐng)域涉稅優(yōu)惠管理，對各類違規(guī)設(shè)置或者以變通方式實施的稅收優(yōu)惠，各級稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行。依法開展對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播是否應(yīng)享受稅收優(yōu)惠情況的核查，既要嚴(yán)格禁止擴大稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，也要確保相關(guān)企業(yè)和個人依法依規(guī)應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠。 第三，要定期開展稅收風(fēng)險分析，近期要結(jié)合2020年度個人所得稅匯算清繳辦理情況，對存在涉稅風(fēng)險的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播進行一對一風(fēng)險提示和督促整改。要定期開展對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播的“雙隨機、一公開”稅收檢查，依法依規(guī)加大對文娛領(lǐng)域偷逃稅典型案件查處震懾和曝光力度等。 三、常見明星網(wǎng)紅主播等違法避稅方式 （一）陰陽合同隱匿個人收入 所謂“陰陽合同”，是指合同當(dāng)事人就同一事項訂立兩份以上的內(nèi)容不相同的合同，對外并非真實意思，而是以逃稅等為目的；對內(nèi)合同才是雙方真實意思表示，形式可能是書面亦或口頭。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第三條第二款規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù);其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。” 采用“陰陽合同”隱匿個人收入典型案件為鄭爽案件。鄭爽主演《倩女幽魂》與制片人約定片酬為1.6億元，實際取得1.56億元，偷稅4302.7萬元，其他少繳稅款1617.78萬元。另查明，鄭爽其他演藝收入3507萬元，偷稅224.26萬元，其他少繳稅款1034.29萬元。鄭爽2019年至2020年合計未依法申報個人收入1.91億元，偷稅4526.96萬元，其他少繳稅款2652.07萬元。被追繳稅款、加收滯納金并處罰款共2.99億元。 張恒負(fù)責(zé)鄭爽拍攝《倩女幽魂》的演藝合同簽訂、演出報酬和支付方式確定等事宜。張恒與制片方等共同商討鄭爽片酬的拆分及收款方式，策劃具體操作細(xì)節(jié)，確定了1.6億元的片酬數(shù)額及支付方案：即拆分為4800萬元和1.12億元兩個部分，對1.12億元（實際取得1.08億元）部分，雙方商定由制片方對鄭爽實際控制公司以“增資”的形式支付。之后，張恒與鄭爽商定了設(shè)立收款公司、提供“增資”合同等事宜。在片酬支付過程中，張恒多次向制片方催款。張恒通過上述違法行為，掩蓋“天價片酬”，幫助鄭爽偷逃稅款，被依法處以3227萬元罰款。 （二）改變收入性質(zhì)——將個人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營收入 對于主播高達(dá)45%的個稅稅負(fù)成本，無論是MCN機構(gòu)、主播個人，亦或者二者共同承擔(dān)都系一筆較大的開支。往往較多主播采用設(shè)立相關(guān)市場主體（如個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等），并以該市場主體的名義與直播平臺簽署相關(guān)協(xié)議，則與直播平臺之間構(gòu)成合作關(guān)系，此時主播所獲收入由主播以該市場主體名義自行申報納稅。一般情況下，個人的經(jīng)營所得應(yīng)該按照5%—35%的稅率繳納個稅，但是通過核定征收，稅率甚至可以大幅度下降到1.5%以下，大大降低稅負(fù)。 2021年9月28日，國家稅務(wù)總局駐上海特派員辦事處統(tǒng)籌協(xié)調(diào)浙江、廣西等地稅務(wù)部門，依法對這兩名主播及相關(guān)企業(yè)進行立案檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，兩名主播均涉嫌違規(guī)將個人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營收入，進行虛假申報少繳個人所得稅，涉稅金額較大。目前，案件正在檢查之中，對于查實的偷逃稅行為，稅務(wù)部門將依法嚴(yán)肅處理并予以曝光。 （三）其他隱蔽方式 網(wǎng)紅直播帶貨等收入信息比較隱蔽，且不限于線上交易。很可能涉及主播與MCN機構(gòu)簽署協(xié)議、與商家商談“坑位費”另行約定對應(yīng)抽成比例、獲取額外商家商品贈送、衍生副業(yè)所得等進而獲得收入。 另外還存在主播作為商品供應(yīng)方的隱名股東等方式取收入。亦有主播以個人名義去有核定征收政策的稅務(wù)機構(gòu)代開發(fā)票逃避繳納稅款。 四、以案說法——662.44萬元“網(wǎng)紅”稅款被追繳啟示 國家稅務(wù)總局鄭州市金水區(qū)稅務(wù)局運用大數(shù)據(jù)實現(xiàn)信息系統(tǒng)自動提取數(shù)據(jù)，追征一名網(wǎng)紅的662.44萬元稅款收入國庫。網(wǎng)紅業(yè)務(wù)收入的性質(zhì)在一般情況下屬于勞務(wù)報酬所得，而勞務(wù)報酬所得在個稅改革后屬于居民綜合所得。在年度匯算清繳時，適用7級超額累進稅率（見下表）最高邊際稅率為45%。應(yīng)納稅所得額超過96萬的部分適用于此最高邊際稅率。通過粗略計算，該網(wǎng)紅涉及補稅的勞務(wù)報酬“收入”額或在1700萬以上。 從發(fā)現(xiàn)機制來看，系“自然人電子稅務(wù)局”平臺對匯繳欠稅數(shù)據(jù)的例行監(jiān)測時候發(fā)現(xiàn)。該局稅政二股在系統(tǒng)內(nèi)查詢到，文化路稅務(wù)分局有一筆2020年匯算清繳的大額欠稅有疑團。并通過多方監(jiān)控收入來源，確定主播個人所得稅扣繳基數(shù)，二股的工作人員在第一時間與文化路稅務(wù)分局進行溝通，最終鎖定。 “自然人電子稅務(wù)局”已經(jīng)實現(xiàn)對個稅繳納異常的分析預(yù)警。一般而言，網(wǎng)絡(luò)主播銷售量較為公開透明，主播以個人身份從事直播帶貨在帶貨數(shù)額較高的情況下，若個人所得稅未繳納，或者繳納較少，極其容易引起稅務(wù)部門的警覺。對于網(wǎng)紅帶貨主播尤其是頭部主播或者知名主播這一群體，其銷售量往往會公示，即使未公示也可以從銷售數(shù)據(jù)大致推導(dǎo)相關(guān)的銷售額，甚至主播個人乃至品牌方會對銷售額進行宣傳。此時務(wù)必做到對收入進行整體分析評估。若對外宣傳銷量較高，而實際個稅繳納較低，則存在重大風(fēng)險。 今年（2021年）雙11預(yù)售首日剛過，李佳琦薇婭直播銷售額即被統(tǒng)計，10月20日晚，雙11預(yù)售場直播結(jié)束，按預(yù)售定金計算尾款數(shù)據(jù)，李佳琦直播間預(yù)計的銷售額達(dá)115.39億元，薇婭直播間銷售額達(dá)85.33億元，雪梨直播間銷售額為9.30億元，烈兒寶貝直播間銷售額則是1.59億元。 互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代，網(wǎng)絡(luò)主播主播銷售量已經(jīng)并非秘密。且如此高額的銷售量，難免引起稅務(wù)監(jiān)管部門關(guān)注。 圖：雙11預(yù)售首日李佳琦、薇婭等網(wǎng)絡(luò)主播直播銷售額 網(wǎng)紅主播收入過高，但是個人所得稅繳稅較少，甚至個人所得稅未繳納等稅務(wù)部門很容易發(fā)現(xiàn)端倪，為了不合理避稅采取的各類手段過猶不及。按照執(zhí)法邏輯，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)端倪并確認(rèn)存在違法線索后可進行立案，立案后則可以借助各種稅務(wù)稽查手段進行大數(shù)據(jù)分析并實施稽查。在“鄭州網(wǎng)紅補稅被公開第一案”后，后續(xù)預(yù)計將出現(xiàn)較多類似案件。“以數(shù)治稅”的大背景下，所有數(shù)據(jù)將被留存。因此建議網(wǎng)紅、明星等各類高收入人群據(jù)實結(jié)算，若采取各類手段逃避繳納或者不繳納個人所得稅，使得稅負(fù)率明顯低于同行業(yè)類似人員的稅負(fù)率，將面臨后續(xù)各類嚴(yán)重后果。 只有在做好合規(guī)充分論證上的稅務(wù)籌劃，才是具有可持續(xù)性和發(fā)展性的，否則很有可能“因小失大”，而且可能面臨刑事風(fēng)險。 五、后續(xù)稅務(wù)稽查方向風(fēng)險評估 （一）針對頭部主播的主體核查 很多頭部主播自行注冊市場主體（個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等）此類往往被較多主播尤其是知名頭部主播所采用，如某知名頭部主播注冊成立的“上海李佳琦文化傳媒工作室”（個人獨資企業(yè)），以該工作室的名義與直播平臺（如淘寶、抖音等直播平臺）簽署相關(guān)協(xié)議，即與直播平臺之間構(gòu)成合作關(guān)系，此時主播所獲收入由主播以該市場主體名義自行申報納稅。 此類模式一般可申請核定征收，經(jīng)營所得適用稅率5-35%。但需要注意防范將個人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營收入的相關(guān)風(fēng)險。此外，針對《加強文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理》中規(guī)范文娛領(lǐng)域涉稅優(yōu)惠管理的相關(guān)要求，各類違規(guī)設(shè)置或者以變通方式實施的稅收優(yōu)惠將面臨稽查。明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播享受稅收優(yōu)惠情況亦將受到相應(yīng)的核查。 （二）針對平臺宣傳推廣業(yè)務(wù)的核查 網(wǎng)紅以獨立身份工作，直播平臺只是一個場所，平臺和網(wǎng)紅之間不是雇傭關(guān)系而是勞務(wù)關(guān)系。因此，各類主播以個人身份為平臺提供宣傳推廣服務(wù)，雙方形成勞務(wù)關(guān)系，或者主播與平臺簽署勞動合同，雙方形成勞動關(guān)系，主播領(lǐng)取工資薪金，這二種都是常用的手段和方式。按照勞務(wù)報酬所得計稅，平臺預(yù)扣預(yù)繳,適用稅率20%-40%，個人在次年匯算清繳，綜合所得稅稅率3-45%。 一般而言，采用此模式主播，若為頭部主播，繳納稅款較多，因此，往往頭部主播很少采用，但是對具有一定流量的網(wǎng)紅等而言比較合適，但是此類模式的風(fēng)險也較為突出，監(jiān)管部門可以從勞務(wù)關(guān)系的角度去考慮網(wǎng)紅的具體收情況，然后匹配其個人所得稅，很多情況下，若主播不存在其他違規(guī)的情形，可能使用不符合規(guī)定的憑證或發(fā)票用以稅前抵扣相應(yīng)成本費用來解決成本列支問題，這也是后續(xù)的合規(guī)風(fēng)險點，值得警惕。 （三）針對主播背后的經(jīng)紀(jì)公司進行核查 此為較為常見的方式，尤其是對于小主播，甚至些平臺為了規(guī)避風(fēng)險甚至強制個人在入駐平臺時必須選擇經(jīng)紀(jì)公司。主播通過經(jīng)紀(jì)公司與平臺合作直播，個人與直播平臺沒有直接關(guān)系，與經(jīng)紀(jì)公司的關(guān)系取決于協(xié)議的形式。此時主播繳納稅款仍較多。 經(jīng)紀(jì)公司往往掌握著主播簽訂合同的相關(guān)證據(jù)，包含流水明細(xì)且絕大部分流水通過經(jīng)紀(jì)公司支付給主播。若經(jīng)紀(jì)公司被查，則存在問題的主播難免被連帶。 （四）針對靈活用工平臺的核查 靈活用工被嚴(yán)密監(jiān)管已成不可逆趨勢。且其中不乏大型知名靈活用工平臺。此類靈活用工平臺一旦被稽查，則牽扯出眾多合作方。如北京布角科技有限公司、上海“嘉福”員工福利平臺等均被立案稽查。 較多靈活用工平臺在發(fā)展過程中異化，以“用工”為名，行“用票”之實，涉嫌發(fā)票虛開等諸多風(fēng)險。且一旦一家被查，使用其靈活用工平臺的各類企業(yè)、個人難免面臨較大風(fēng)險。 通過靈活用工平臺承攬直播平臺或者經(jīng)紀(jì)公司的外包業(yè)務(wù)，靈活用工平臺代扣代繳稅款并申報納稅。但靈活用工平臺屬于稅務(wù)部門重點監(jiān)管的對象，稍有不慎可能“拔出蘿卜帶出泥”。 在智慧稽查的大趨勢之下，納稅人的經(jīng)營數(shù)據(jù)和交易信息都會“浮出水面”，實現(xiàn)對違法企業(yè)的全方面監(jiān)控、對違法線索的智能分析，并總結(jié)規(guī)律形成對潛在風(fēng)險的預(yù)警。作為高收入人群，也需要利用大數(shù)據(jù)工具來實現(xiàn)自查自糾，才能及時了解自身風(fēng)險狀態(tài)，做到“心中有底，心里不慌”。
