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在融資租賃合同糾紛訴訟中，承租人作為被告通常采用的抗辯理由之一為租賃物低值高估、融資租賃法律關系不成立，并要求調整本息的計算方式。在中國銀保監會于2020年5月26日印發的《融資租賃公司監督管理暫行辦法》中，將“違反會計準則的定價依據作為參考”與“低值高買”直接掛鉤，在司法實踐日漸關注行業監管要求的大背景下，出租人在訴訟中應對承租人提出的低值高估抗辯顯得愈發困難。本案將分享筆者近期承辦的一件公立醫院作為被告的融資租賃合同糾紛的代理心得，為出租人應對承租人的低值高估抗辯提供參考。

2016年，某甲融資租賃公司與某乙醫院以該醫院的一批醫療設備開展了融資租賃售后回租項目合作，融資本金人民幣2000萬元。2019年，某乙醫院在《融資租賃合同》項下發生租賃逾期，某甲融資租賃公司以某乙醫院為被告，提起融資租賃合同糾紛訴訟，主張融資租賃合同加速到期。

訴訟中，某乙醫院提出，案涉租賃物即醫療設備購置于2010年-2012年期間，按會計準則的折價規定計算，租賃物在本案起租時的賬面凈值已因折舊原因不足人民幣200萬元。因此，本案租賃物存在明顯的低值高估，某甲融資租賃公司與某乙醫院之間不成立融資租賃法律關系。

在融資租賃行業，就以公立醫院作為承租人的融資租賃項目而言，考慮到市場競爭、客戶的議價能力等因素，大部分出租人均接受以醫療設備的發票金額直接作為融資本金，即不考慮醫療設備使用年份的折舊因素。本案原被告開展的融資租賃項目合作，亦直接采用醫療設備的發票金額人民幣2000萬元作為融資本金。

《融資租賃公司監督管理暫行辦法》第十七條第（二）款規定：“售后回租業務中，融資租賃公司對租賃物的買入價格應當有合理的、不違反會計準則的定價依據作為參考，不得低值高買。”在（2019）滬民終469號案、（2020）湘民終1598號案先后采納行業監管規定作為裁判觀點的背景下，出租人在應對承租人關于未考慮租賃物折價、租賃物存在低值高估抗辯問題時，將面臨更大的應訴難度。

本案被告公立醫院作為事業單位法人，與普通的有限責任公司在賬務處理方面，存在一定的差異。筆者在代理本案的過程中，著重分析、說明了事業單位法人在賬戶處理方面的特殊性，并以此為立足點，提出了醫療設備作為租賃物時，不應簡單根據醫療設備折舊后的凈值確認租賃物價值的代理意見。具體而言：

1.事業單位長期存在固定資產不折舊的賬務處理方式，該等賬務處理方式符合《事業單位會計制度》施行前的會計準則。公立醫院作為事業單位，客觀上存在普遍不就醫療設備類固定資產進行折舊的操作方式。

在《事業單位會計制度》施行前，我國對事業單位賬務處理的會計制度并無就固定資產折舊的要求。關于該問題，政部會計司有關負責人就修訂發布《事業單位會計制度》答記者問中有明確的提及。而現行的《事業單位會計制度》發布于2012年12月，施行于2013年1月1日。據此，公立醫院作為事業單位，不就醫療設備類固定資產進行折舊，屬于醫療行業普遍存在的現象。出租人根據醫療行業的實際賬戶處理方式，以發票價值為基準確認租賃物價值，具有一定的合理性。

2.在適用《事業單位會計制度》的情況下，事業單位的固定資產的折舊計提采用“虛提”折舊并在攤銷時沖減非流動資產基金的方式，這樣的固定資產折舊方式與普通企業固定資產折舊計入支出的方式存在明顯差異，也證明了在現行的《事業單位會計制度》體系下，事業單位名下的固定資產具有長期的使用價值，而不應當簡單根據折舊后的凈值確認價值。

《政部會計司有關負責人就修訂發布<事業單位會計制度>答記者問》指出：“創新引入了固定資產折舊和無形資產攤銷。新制度要求事業單位按照事業單位財務規則或制度規定確定是否計提折舊，并規定了‘虛提’折舊和攤銷的創新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業單位支出的預算口徑，又有利于反映資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗情況，促進事業單位落實‘實物管理與價值管理相結合’的資產管理理念和原則，為事業單位進行內部成本核算提供會計數據支持。”《事業單位會計制度》第三十條第三款、第三十一條分別規定：“非流動資產基金是指事業單位非流動資產占用的金額。”“事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等凈資產項目應當分項列入資產負債表。”而適用于普通企業的《企業會計準則第4號-固定資產》第六條則規定：“與固定資產有關的后續支出，符合本準則第四條規定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。”據此，即使適用現行的《事業單位會計制度》，公立醫院作為事業單位的固定資產折舊也并非直接計入支出，而應列入并沖減非流動資產基金。該等賬務處理方式與普通企業根據《企業會計準則第4號-固定資產》或根據《關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》采用縮短折舊年限或采取加速折舊的方法，實現多計提費用、減少企業所得稅支出的賬務處理方式存在顯著區別。

因此，事業單位特殊的賬務處理方式，尤其是固定資產折舊方面的相關規定，反應了事業單位名下固定資產價值確認的特殊性。此外，企業固定資產折舊存在減少企業所得稅支出需要，而公立醫院根據《財政部、國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》的規定，屬于免稅的非盈利組織，即不存在企業所得稅問題。公立醫院不是企業所得稅納稅人，也不進行資產核算行為。公立醫院在賬務處理及相應的稅務處理方面與普通企業存在明顯差異，簡單的套用現代企業固定資產折舊后的凈值確認作為事業單位的醫院之固定資產價值，缺乏科學性及法律依據。

盡管筆者在本案中提出的代理觀點取得了較好的效果，但客觀而言，事業單位的賬戶處理方式具有一定的特殊性，上述代理意見在普通有限責任公司作為被告的融資租賃合同糾紛中不具有普適性。租賃物賬面價值低于融資本金時，出租人將面臨一定的敗訴風險。筆者建議出租人在開展融資租賃項目合作時，仍以租賃物折舊后的賬面價值作為確定融資本金的參考依據，盡可能合法合規的開展融資租賃交易。