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【摘要】在全球經(jīng)濟一體化的浪潮下，稅務(wù)透明化程度愈發(fā)顯著，跨境稅收監(jiān)管力度不斷加強。在此背景下，高凈值人群對于“海外存款”對涉稅合規(guī)問題高度關(guān)注。一方面，國際信息交換機制漸趨完善，各國稅務(wù)機關(guān)對海外金融賬戶信息的掌握更加全面，以致于隱藏在海外的資產(chǎn)和收入難以逃脫稅務(wù)監(jiān)管的視線；另一方面，反避稅政策持續(xù)強化，高凈值人群通過復(fù)雜架構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)計劃的行為和舉措受到了更為嚴(yán)格的審查和約束。因此，高凈值人群必須意識到國際稅收規(guī)則遵守的重要性，確保海外資產(chǎn)與收入的稅務(wù)申報符合相應(yīng)國家的法規(guī)要求。

本文系筆者撰寫的涉稅合規(guī)指引系列文章第五篇，前四篇依次為出口貿(mào)易海外收款涉稅合規(guī)指引-專業(yè)文章-上海錦天城律師事務(wù)所；境內(nèi)人士海外收入涉稅合規(guī)指引-專業(yè)文章-上海市錦天城律師事務(wù)所；網(wǎng)紅“甲亢哥”如何在國內(nèi)交稅？---外籍人員個人所得稅征管問題研究-專業(yè)文章-上海市錦天城律師事務(wù)所；企業(yè)破產(chǎn)稅收處理的關(guān)鍵流程及主要稅種應(yīng)對實務(wù)指引-專業(yè)文章-上海市錦天城律師事務(wù)所。本文梳理了高凈值人群與海外金融賬戶的基礎(chǔ)理論內(nèi)容，解析了CRS和SWIFT雙監(jiān)管機制下的補稅、罰款等涉稅風(fēng)險，通過對比以上監(jiān)管要求，提出“自查—規(guī)劃—重構(gòu)—跟蹤”的合規(guī)規(guī)劃策略建議，從而使得高凈值人群充分運用稅收協(xié)定、有效配置個人資產(chǎn)，構(gòu)建動態(tài)合規(guī)機制，從容應(yīng)對稅務(wù)透明化時代下的風(fēng)險挑戰(zhàn)，實現(xiàn)“雙贏”的局面。

【關(guān)鍵詞】高凈值人群 海外金融賬戶 CRS 跨境資產(chǎn)配置 SWIFT

2025年3月26日起，由浙江、上海、山東、湖北4地稅務(wù)局聯(lián)合稽查，稽查結(jié)果分別如下：浙江某納稅人不申報境外收入，補繳稅款及滯納金12.72萬元；上海某納稅人不申報繳納個人所得稅取得境外所得，補繳稅款及滯納金18.48萬元；山東被稽查者補稅金額高達(dá)126.38萬元；湖北被稽查者補繳稅款金額高達(dá)141.3萬元。

在跨境資本流動數(shù)據(jù)化時代，企業(yè)家、投資人等“高凈值人士”的境外資產(chǎn)面臨著兩個“監(jiān)管測試”：一是CRS下金融賬戶涉稅信息數(shù)據(jù)采集交換的自動化，各國稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管離岸資產(chǎn)敏感性增加；二是SWIFT升級下資金鏈路全流程可追溯，傳統(tǒng)跨境資金運作的操作合規(guī)風(fēng)險激增。二者構(gòu)成對海外資產(chǎn)的“透明化圍獵”。

我國于2014年9月已經(jīng)宣布采用CRS，并于2018年9月交換了第一筆涵蓋開曼、英屬維爾京等主要離岸金融中心和英國、法國、德國、瑞士、新加坡等主要國家和地區(qū)的金融賬戶涉稅信息，CRS自動獲取納稅人海外賬戶收支狀況和投資收益情況，SWIFT則自動獲取納稅人的跨境資金流動信息。

基于此，本文將介紹銀行存款、證券投資、保險產(chǎn)品和信托架構(gòu)該四類常見的海外賬戶的監(jiān)管風(fēng)險，主要圍繞CRS申報風(fēng)險及稅收居民身份沖突風(fēng)險等進(jìn)行歸納總結(jié)，最終提出階梯式合規(guī)解決方案，以此幫助高凈值人群在稅務(wù)透明化時代重構(gòu)資產(chǎn)保護(hù)體系，實現(xiàn)跨境財富的安全傳承。

（一）高凈值人群的定義

高凈值人群(High-net-worth Individuals,簡稱HNWI)通常指的是那些資產(chǎn)凈值較高的人群。高凈值人士被界定為應(yīng)用范圍最為廣泛的“高凈值人群”，是指直接和通過信托和其他受控實體的凈資產(chǎn)總計至少等于100萬美元（約等于人民幣約720萬元人民幣），是全球金融組織用來界定財富管理和私人銀行服務(wù)客戶的劃分方式。此后，人們通常認(rèn)定其為資產(chǎn)凈值在1000萬元人民幣資產(chǎn)以上的個人，是金融資產(chǎn)和投資性房產(chǎn)等可投資資產(chǎn)較高的社會群體。

（二）中國高凈值人群的特征

1.資產(chǎn)結(jié)構(gòu)多元化趨勢顯著

近年來中國高凈值人群資產(chǎn)結(jié)構(gòu)趨向多元化，股票、基金、房產(chǎn)等已不再是他們的“最愛”，海外投資、收藏甚至私募股權(quán)都成為高凈值人群最近幾年資產(chǎn)配置的新潮流。此種變化與CRS的推進(jìn)不無關(guān)聯(lián)，一大批高凈值人群都在考慮資產(chǎn)結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整和變化：從最開始對金融賬戶的偏好，到海外房產(chǎn)、黃金、藝術(shù)品等“非金融資產(chǎn)”。胡潤研究院的上一年報告顯示，黃金成為高凈值人群的“新寵兒”，而房地產(chǎn)投資明顯在降溫；此外，大額保單等保險類資產(chǎn)配置也明顯增加。上述變化反映出隨著CRS制度、反洗錢規(guī)則的修訂和完善，高凈值人群也更加注重自身資產(chǎn)及其稅務(wù)計劃的長期可持續(xù)安排。

2. 跨境金融屬性突出

根據(jù)大數(shù)據(jù)初步檢索，不少高凈值人士至少有2～3個開立于中國香港、新加坡、美國等金融中心的境外賬戶，84%的高凈值人士有跨境的股息、租金、信托等境外收入，以股票、外匯、境外保險及房產(chǎn)為主，境外資產(chǎn)比例約占可投資資產(chǎn)的六分之一。但是，CRS與SWIFT的雙劍出鞘后，越來越多的高凈值人士選擇離岸信托、保險金信托，持續(xù)規(guī)劃稅務(wù)結(jié)構(gòu)，降低金融賬戶信息跨境交換的“被曝光度”。

3. 稅務(wù)身份趨向合規(guī)化

高凈值人士的稅收居民身份顯現(xiàn)出越來越明顯的“多重化”趨勢。在常見的組合形式中，兩種稅務(wù)身份類型比較典型：

其一，“中國稅務(wù)居民+第二國永居”。此類人群在享受第二國永居身份帶來的便利的同時，也面臨復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境，一方面其須遵守中國稅法，對來自全國范圍內(nèi)的收入及資產(chǎn)進(jìn)行納稅申報；另一方面，第二國（移民國）亦可能對其在當(dāng)?shù)鼐硟?nèi)的經(jīng)濟活動或者資產(chǎn)持有征收相應(yīng)的稅款。如若不及時申報或申報信息存在瑕疵，在CRS報數(shù)時，其未申報的境外資產(chǎn)和收入信息將被交換至中國稅務(wù)機關(guān)，引發(fā)國內(nèi)的稅務(wù)稽查，導(dǎo)致稅款補繳、滯納金以及罰款等風(fēng)險，嚴(yán)重者則會觸犯刑法。

其二，“美國綠卡+離岸架構(gòu)”。美國FATCA（海外賬戶稅收合規(guī)法案）對綠卡持有者實施嚴(yán)格稅務(wù)監(jiān)管，要求其無論身處何地，均需如實申報全球資產(chǎn)，包括在離岸金融中心（英屬維爾京群島BVI、開曼群島等）設(shè)立架構(gòu)中的資產(chǎn)與收入。近年來，隨著CORS（《關(guān)于實施金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)的管理辦法》）和FATCA的共同作用，離岸架構(gòu)的稅務(wù)透明度大幅提升，即使該架構(gòu)在形式上符合BVI、開曼等地的法律規(guī)定，也不能成為規(guī)避美國稅務(wù)申報的“避風(fēng)港”。因此，即使通過打該種稅務(wù)身份之組合拳，其風(fēng)險亦顯著高于往昔，若稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)存在申報不實或者隱瞞資產(chǎn)等行為，主體或?qū)⒚媾R美國國稅局的高額罰款及刑事指控，與此同時離岸架構(gòu)項下的資產(chǎn)也存在凍結(jié)或追繳之可能。

4.財富傳承需求突出

目前，中國高凈值人群的財富管理和傳承呈現(xiàn)出兩大趨勢：其一，約七成高凈值人群選擇設(shè)立或預(yù)備設(shè)立家族信托模式。然而，在境內(nèi)設(shè)立家族信托的稅務(wù)成本相對較高，約為5%～45%，而離岸信托的稅務(wù)成本則相對較低，僅為0%～20%。因此，若采取前者安排，則更加注重專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的專業(yè)能力，從而在合規(guī)范疇下實現(xiàn)降低稅務(wù)成本的最優(yōu)解；其二，高凈值人群越發(fā)強調(diào)專業(yè)力量的協(xié)助，平均每個家庭雇傭約1.8個專業(yè)人員或機構(gòu)，負(fù)責(zé)CRS申報、SWIFT資金路徑追蹤、家族辦公室的架構(gòu)隔離等諸多事務(wù)，從而實現(xiàn)個人的資產(chǎn)合規(guī)與穩(wěn)健傳承。

（三）海外金融賬戶常見類型

對于高凈值人士來說，在海外設(shè)立金融賬戶并對其合理進(jìn)行合規(guī)管理是跨境理財?shù)闹匾糠郑覀冋J(rèn)為在法律實踐中主要應(yīng)該重視以下四個賬戶:

需要特別注意的是，這些賬戶間的資金往來會形成完整的交易鏈條，監(jiān)管部門經(jīng)SWIFT系統(tǒng)可追蹤證券收益轉(zhuǎn)入保險賬戶、信托向銀行賬戶撥款等資金流動軌跡。因此，高凈值人群在進(jìn)行跨境財富管理時，必須確保各環(huán)節(jié)的合規(guī)性。具體而言，通過接入SWIFT系統(tǒng)，監(jiān)管機構(gòu)可以掌握證券賬戶間資金交易，例如收益劃轉(zhuǎn)進(jìn)入保險賬戶，資金從信托賬戶劃轉(zhuǎn)進(jìn)入銀行賬戶等資金流轉(zhuǎn)情況。因此，對高凈值人士而言，跨境財富管理過程應(yīng)更加注重資產(chǎn)合規(guī)，主動遵循各國法律法規(guī)，積極配合CRS申報等國際稅收合規(guī)要求，謹(jǐn)慎選擇專業(yè)的跨境財富管理服務(wù)機構(gòu)，確保資金配置規(guī)劃合理、申報及時準(zhǔn)確。

（一）CRS與美國FATCA法案

FATCA(海外賬戶納稅合規(guī)法案)是2010年美國頒布實施的海外賬戶納稅合規(guī)法案，已經(jīng)在全球范圍內(nèi)建立了海外資產(chǎn)強制申報制度，實行雙重監(jiān)管：一方面要求FFIs(外國金融機構(gòu))建立客戶登記目錄，定期將美國公民、永久居住者、居民納稅人的金融賬戶篩查、核查并報送給美國稅務(wù)局；另一方面要求外國居民申報在美國境外的金融資產(chǎn)(包括居住在外國境內(nèi)、但具有居民身份、納稅義務(wù)的美國公民和永久居民)。

CRS（CommonReportingStandard共同申報準(zhǔn)則）是由經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布，旨在推動國家（地區(qū)）間系統(tǒng)化、常態(tài)化地自動交換稅務(wù)居民金融賬戶涉稅信息，以提升全球稅收透明度，打擊跨境逃避繳納稅款的一款簽署公民信息交換的準(zhǔn)則。

在合規(guī)執(zhí)行方面，F(xiàn)ATCA的強制預(yù)提稅制度是強制的全球金融機構(gòu)合作制度。若外國金融機構(gòu)未與美國簽訂IGA，且會被美國認(rèn)定為“需要扣繳賬戶”，須向美國繳納30%的預(yù)提稅。但是，美國在強制要求外國金融機構(gòu)信息的同時，并沒有對等承擔(dān)信息交換義務(wù)，其并未加入當(dāng)前通用的CRS多邊機制。這種不對稱的監(jiān)管模式引發(fā)了國際社會的廣泛爭議，學(xué)界普遍認(rèn)為這是導(dǎo)致近年來美國公民放棄國籍?dāng)?shù)量激增的重要因素之一。

1.FATCA法案申報范圍

FATCA法案規(guī)定境外申報的金融資產(chǎn)具體包括：境外持有的金融賬戶（比如銀行賬戶、投資賬戶等境外非賬戶持有以投資的形式持有的國外金融工具、股票、證券等資產(chǎn)）。

2.FATCA法案的適用對象

特定個人(SpecifiedIndividual)：美國公民、被定義的美國稅務(wù)居民(ResidentAliens)需要提交Form8938。

特定國內(nèi)實體(SpecifiedDomesticEntity)：泛指為了直接或間接持有特定海外金融資產(chǎn)而設(shè)立的國內(nèi)實體，可以是公司、合伙企業(yè)或信托。

3.申報方式

申報主體需要通過提交8938表格“特定境外資產(chǎn)申報表”向美國國稅局（IRS）申報海外資產(chǎn)，申報標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)申報人的居住地和所得稅申報狀態(tài)有所不同：

?    

居住在美國的特定申報人?：資產(chǎn)總值在納稅年度的最后一天超過50,000美元，或在納稅年度的任何時間超過75,000美元。

?    

居住在美國以外的特定申報人?：資產(chǎn)總值在納稅年度的最后一天超過200,000美元，或在納稅年度的任何時間超過300,000美元?。

（部分8938表格）

4.相關(guān)罰則

若未按制度規(guī)定提交8938表將面臨罰款甚至判刑等重罰：應(yīng)申報8938表而未申報，可能會導(dǎo)致10000美元的罰金。在收到國稅局通知后，如果仍未申報的追加罰金高達(dá)50000美元。任何因為未披露的資產(chǎn)造成低報應(yīng)納稅款，其罰金可達(dá)應(yīng)納稅款的40%。特殊法律追訴期適用于8938表，并需要在填表說明中進(jìn)行解釋。不申報外國金融資產(chǎn)者，除了面臨罰款外，還有可能受到刑事處罰。

5.FATCA和CRS的具體差異

CRS（《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》）與FATCA（美國海外賬戶稅收合規(guī)法案）在多方面存在顯著差異。

在信息獲取方式上，CRS采用的是全部自動信息獲取方式，實現(xiàn)了參與國家和地區(qū)之間金融賬戶信息的自動化批量交換；而FATCA自動信息獲取方式則有兩種：一種是締約國政府先向本國金融機構(gòu)獲取信息，再將此類信息上報給美國國稅局（IRS），另一種是締約國金融機構(gòu)直接將相關(guān)信息上報給IRS。

在監(jiān)管客體方面，CRS以稅收居民為判定主體，與現(xiàn)行國際稅收協(xié)定一致。相比之下，F(xiàn)ATCA的義務(wù)主體主要限于公民、綠卡持有者等具有美國納稅義務(wù)的特定群體，其側(cè)重點在于確保美國納稅人的全球資產(chǎn)和收入信息的充分披露。

在具體實施規(guī)范上，CRS為參與國家和地區(qū)制定了較為統(tǒng)一的金融機構(gòu)盡職調(diào)查和報告，從而降低信息交換的成本和難度。當(dāng)前，已有110多個國家和地區(qū)加入CRS，交換金融賬戶信息超過1.11億個。而FATCA則以美國國內(nèi)法的形式，借助雙邊或多邊談判達(dá)成協(xié)議，因而導(dǎo)致各締約國的協(xié)議內(nèi)容存在具體差異，即FATCA在實施過程中面臨著相對更高的協(xié)調(diào)成本和復(fù)雜性。

FATCA最值得關(guān)注的就是其30%的預(yù)提懲罰稅，這一懲罰性措施在CRS中并未提及。目前，全球已有113個國家（地區(qū)）簽署了FATCA文件，而美國尚未納入CRS中，使得部分納稅人試圖通過變相繞開CRS，轉(zhuǎn)而向美國融資的方式來避開CRS的報送要求。然而，全球?qū)Χ愂胀该骰摹伴_放”程序已越來越高，國際社會在打擊跨境避稅和加強稅收合作方面的努力亦在不斷加強，由此而言，企圖通過此種方式規(guī)避CRS的難度也愈發(fā)增強，即越來越無法實現(xiàn)“繞開”CRS的目的。

在我國，CRS機制為稅務(wù)機關(guān)獲取居民境外資產(chǎn)信息提供了重要渠道。在“以數(shù)治稅”的改革背景下，通過完善“一人式”稅費信息歸集系統(tǒng)，并擴大CRS信息交換網(wǎng)絡(luò)，將有效提升跨境稅源監(jiān)管能力。未來隨著美國可能加入CRS，全球稅收透明度將進(jìn)一步提升，跨國資產(chǎn)稅務(wù)將面臨更嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境。

（二）歐盟AEOI標(biāo)準(zhǔn)

AEOI（金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)）是經(jīng)合組織于2014年出臺的金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)，由主管當(dāng)局間協(xié)議范本（MCAA）和通用報告標(biāo)準(zhǔn)（CRS）兩部分構(gòu)成。AEOI是基于全球范圍內(nèi)逃稅問題日漸嚴(yán)峻的大背景而產(chǎn)生的，其核心目標(biāo)是通過建立統(tǒng)一的金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)對跨境逃避稅的全球稅務(wù)監(jiān)管。

具體而言，MCAA是各個國家稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行信息交換的法律框架和操作標(biāo)準(zhǔn)，而CRS則明確了金融機構(gòu)在盡職調(diào)查方面的具體要求及其匯報義務(wù)。根據(jù)CRS的規(guī)定，金融機構(gòu)需要識別非居民賬戶的持有者，并判斷其稅收居民身份，隨后定期報送至本國稅務(wù)機關(guān)。就中國居民在瑞士的賬戶而言，瑞士稅務(wù)當(dāng)局會依據(jù)AEOI標(biāo)準(zhǔn)，將中國居民賬戶的信息交換至我國稅務(wù)當(dāng)局。

該標(biāo)準(zhǔn)的公布對國際上金融保密制度的影響巨大。以傳統(tǒng)的瑞士銀行保密制度為例，AEOI的推行對其造成巨大沖擊，瑞士聯(lián)邦稅務(wù)管理局已經(jīng)與全世界眾多國家簽署金融賬戶資料信息自動交換，要求其國內(nèi)金融機構(gòu)遵守新的國際報告標(biāo)準(zhǔn)。瑞士在國際稅收透明化趨勢下的適應(yīng)與轉(zhuǎn)變，為全世界提高了稅收透明度提供了借鑒與參考。

對于納稅人而言，AEOI的適用意味著納稅人的海外金融資產(chǎn)將面臨更高的披露要求，即納稅人必須真實地披露其海外金融賬戶，滿足各個管轄區(qū)的合規(guī)要求。隨著AEOI在國際上不斷擴圍，國際稅收網(wǎng)絡(luò)正在逐步搭建，對于打擊跨境避稅而言，無疑提供了可靠、可依的機制支持。

（三）英國稅務(wù)管理

1.英國納稅申報表

目前英國實行自我評估（SA）稅收制度。在該制度下，多數(shù)英國納稅人無需進(jìn)一步申報，通過源頭預(yù)扣的收入和儲蓄稅款來繳納納稅。但約三分之一的納稅人需完成納稅申報表，該納稅申報表由英國稅務(wù)海關(guān)總署（HMRC，英國政府稅收征管和海關(guān)事務(wù)的核心機構(gòu)）每年發(fā)布。已婚及民事伴侶關(guān)系中的納稅人獨立納稅并負(fù)責(zé)自己的事務(wù)，同時每個人提交各自的申報表。

英國納稅年度從4月6日開始，至次年4月5日結(jié)束。納稅申報表或者未繳納稅款須在納稅年度結(jié)束后的1月31日之前提交或者支付。對于以紙質(zhì)方式申報的個人，此次申報截止日期將提前到納稅年度結(jié)束后的10月31日（稅款仍須在1月31日之前繳納）。英國SA系統(tǒng)正逐步轉(zhuǎn)向完全在線模式發(fā)展，從而僅在有限的情況下接受紙質(zhì)申報表。

英國居民處置不受資本利得稅（Capital Gains Tax, CGT）主要居所減免覆蓋的英國財產(chǎn)，或非英國居民出售英國財產(chǎn)豐厚的公司權(quán)益，須在出售后60日內(nèi)通知英國稅務(wù)海關(guān)總署（HMRC）。如果錯過此期限，即使無應(yīng)繳稅款，也將被收取罰款。

2.實現(xiàn)所得稅自我評估（MTDITSA）的稅務(wù)數(shù)字化

目前在自我評估納稅申報表的土地和財產(chǎn)頁面、自雇頁面和外國頁面的財產(chǎn)部分報告收入的英國納稅人，將需根據(jù)MTDITSA進(jìn)入新的報告制度。新制度包括強制性數(shù)字記錄保存和就符合條件的收入來源提交季度更新。MTDITSA來源和所有其他收入仍需年終申報表。

（一）全面稅務(wù)自查自糾

高凈值人士稅務(wù)合規(guī)工作的有效展開，須建立在全面、規(guī)范、認(rèn)真的自查自檢自糾基礎(chǔ)之上，以確保涉稅信息的完整性、準(zhǔn)確性，有效降低涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生。主要流程及要點包括但不限于：

1.收集賬戶信息

稅務(wù)自查的首要步驟，在于對個人及其關(guān)聯(lián)方的各類銀行賬戶和交易情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)的整理工作，確保所有稅務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的可追溯和可考證性。賬戶類信息歸集包括但不限于銀行賬戶、證券賬戶、信托賬戶以及互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字賬戶等，其中尤其需注意長期未被使用的“休眠賬戶”。

2.交易記錄整理

此后，需調(diào)閱近5年的資金流動明細(xì)，重點排查大額資金進(jìn)出、涉外資金往來、關(guān)聯(lián)方交易、異常收入或支出情況。深入核查與控股股東、實際控制人及其控制或施加重大影響的關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易情況；重點關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價是否符合獨立交易原則和市場公允價格。此外，需排查明顯偏離個人或企業(yè)正常經(jīng)營與財務(wù)狀況的異常收入或者支出項目，而對于不動產(chǎn)、股權(quán)、藝術(shù)品等非貨幣性資產(chǎn)買賣交易，還需逐一核對申報稅種及稅額。

（二）核對申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

在不損失數(shù)據(jù)完整性的同時，進(jìn)一步檢查申報的稅務(wù)數(shù)據(jù)，主要檢查內(nèi)容有以下幾個方面：

（三）評估涉稅風(fēng)險等級

根據(jù)自查結(jié)果，對涉稅風(fēng)險進(jìn)行分級管理并制定針對性應(yīng)對策略：

高（重點）風(fēng)險項目：對于隱匿收入、收入申報不實類高風(fēng)險事項，應(yīng)及時組織專業(yè)團(tuán)隊核算相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和交易記錄，計算應(yīng)補繳的稅款及滯納金金額。此外，深入研究稅務(wù)部門的相關(guān)政策法規(guī)，判斷是否符合主動公開制度，若符合則應(yīng)積極主動向稅務(wù)部門說明情況并補繳稅款，爭取從輕處罰。

中低風(fēng)險項目：針對政策理解失誤、申報錯誤等中低風(fēng)險項目，應(yīng)及時尋求政策專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的支持，為后續(xù)處理或糾紛解決提供依據(jù)。

建立動態(tài)監(jiān)控機制：通過全面的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)核實和數(shù)據(jù)分析，查找出潛在的納稅風(fēng)險點，及時整改，為后續(xù)納稅計劃和申報修正提供堅實基礎(chǔ)。同時，自查環(huán)節(jié)應(yīng)充分吸納專業(yè)團(tuán)隊的加入，充分借助其豐厚經(jīng)驗和專業(yè)工具，將風(fēng)險控制在合法合理的范圍內(nèi)。

（四）合法利用稅收優(yōu)惠政策

1.合理規(guī)劃稅收居民身份

稅收居民稅收身份的認(rèn)定通常是綜合個人的生活、工作、居住等綜合事實情況。因此，在進(jìn)行家庭事業(yè)發(fā)展的整體規(guī)劃時，應(yīng)結(jié)合高凈值人士個人及其主要家庭成員的國別和永久居民身份情況，妥善規(guī)劃稅收居民身份，方能有效避免稅收居民身份不合理的重復(fù)征稅。

2.第三國護(hù)照和稅務(wù)規(guī)劃

近年來，利用第三國護(hù)照進(jìn)行資產(chǎn)規(guī)劃和稅務(wù)計劃已經(jīng)成為一種新趨勢。許多知名企業(yè)家均通過合理利用多國護(hù)照優(yōu)化商業(yè)布局，推動公司上市或出海。面對CRS的全面監(jiān)管，中國高凈值人群在依法納稅的同時，也需要提前做好稅務(wù)計劃，以應(yīng)對潛在的稅務(wù)挑戰(zhàn)。

（五）重新評估與調(diào)整資產(chǎn)配置

高凈值人群應(yīng)定期評估資產(chǎn)狀況，并根據(jù)稅務(wù)合規(guī)要求和資產(chǎn)配置目標(biāo)，對資產(chǎn)配置進(jìn)行合理調(diào)整。具體措施包括：

1.非金融資產(chǎn)投資

高凈值人群可能會投資一些非金融資產(chǎn)，如房產(chǎn)、珠寶、貴重金屬、藝術(shù)品和古董等。雖然CRS主要針對金融賬戶，但這些非金融資產(chǎn)的交易和持有也可能涉及稅務(wù)問題。因此，在進(jìn)行非金融資產(chǎn)投資時，應(yīng)充分了解相關(guān)稅務(wù)法規(guī)，及時申報和繳納，確保稅務(wù)合規(guī)。

2.資產(chǎn)配置多元化

為了降低稅務(wù)風(fēng)險和實現(xiàn)資產(chǎn)的穩(wěn)健增值，高凈值人群應(yīng)考慮進(jìn)行資產(chǎn)配置多元化。除了傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)外，還可以關(guān)注一些具有稅務(wù)優(yōu)勢的投資產(chǎn)品，如稅收優(yōu)惠型保險和慈善信托等。同時，應(yīng)根據(jù)不同資產(chǎn)的稅務(wù)特點和風(fēng)險收益特征，合理調(diào)整資產(chǎn)配置比例，從而達(dá)到優(yōu)化稅務(wù)負(fù)擔(dān)和提升資產(chǎn)回報的雙重目標(biāo)。

（六）定期跟蹤稅務(wù)法規(guī)變化

高凈值客戶應(yīng)定期跟蹤納稅制度，重點把握以下三個關(guān)鍵問題：

1.建立專業(yè)的稅法跟蹤體系

鑒于我國稅收政策處于快速完善期，各地執(zhí)法口徑存在差異，因此，建議組建由財稅專家、法律顧問等構(gòu)成的專業(yè)團(tuán)隊，定期分析政策變動，特別是跨境稅收、資本交易等領(lǐng)域的立法動態(tài)，并根據(jù)最新政策及時調(diào)整稅務(wù)安排方案，確保稅務(wù)策略的時效性和合規(guī)性。

2.海外投資應(yīng)建立“安全合規(guī)”雙層次評估框架

在經(jīng)濟下行周期時，可選擇監(jiān)管更規(guī)范的稅收居民地投資。同時，考慮以“居民身份—稅收計劃—投資性質(zhì)”作為投資優(yōu)化戰(zhàn)略，通過合理規(guī)劃稅務(wù)居民身份、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)、選擇信托公司等方式，充分利用稅收協(xié)定優(yōu)惠項目，避免加征稅款，提升資產(chǎn)安全。此外，需通過搭建稅收計劃架構(gòu)，規(guī)避政治風(fēng)險和外匯風(fēng)險對投資價值的侵蝕。

3.定期開展納稅檢查

境外資產(chǎn)的納稅情況宜每半年開展一次全面檢查，重點核查境外收入是否全面申報、關(guān)聯(lián)交易價格是否合理、離岸安排的經(jīng)濟實質(zhì)是否存在問題等。對于存在重大隱患的風(fēng)險隱患，及時進(jìn)行主動申報補救；對于存在根本缺陷的資產(chǎn)安排，啟動資產(chǎn)重組工作。

本文撰寫董安琪、錢思涵亦有貢獻(xiàn)。