從三起重大電商逃稅案件說(shuō)起——系統(tǒng)分析稅局稽查邏輯及合規(guī)路徑
作者：全開(kāi)明 洪一帆 袁葦 謝美山 2025-08-12【摘要】 近日，電商逃稅案例屢見(jiàn)不鮮。青島即墨區(qū)一家普通服裝店收到的稅務(wù)罰單，抖音店鋪流水5679萬(wàn)元，納稅申報(bào)卻只有32萬(wàn)元；傳媒公司由于信息流虛開(kāi)發(fā)票，連補(bǔ)帶罰超1000萬(wàn)元。在“以數(shù)治稅”成為稅收治理核心趨勢(shì)的背景下，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)企業(yè)正面臨愈加嚴(yán)格的稅收監(jiān)管壓力，依托平臺(tái)數(shù)據(jù)穿透與資金鏈追蹤實(shí)現(xiàn)對(duì)收入端與成本端的“雙端從嚴(yán)”監(jiān)管。因此，在金稅四期全面打通、“以數(shù)治稅”逐漸閉環(huán)推進(jìn)的背景下，基于案例與相關(guān)制度的演進(jìn)，本文總結(jié)了當(dāng)下平臺(tái)稅務(wù)稽查的趨勢(shì)，并給出合規(guī)實(shí)踐的建議。本文是筆者撰寫(xiě)的涉稅合規(guī)指引系列文中的第九篇，前八篇文章分別為“外籍”“境外”“永住”“綠卡”背后的納稅義務(wù)和申報(bào)規(guī)范 - 專(zhuān)業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；從李雪琴案透視公眾人物稅務(wù)合規(guī)的必要性與緊迫性 - 專(zhuān)業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；高凈值人群海外存款涉稅合規(guī)指引 - 專(zhuān)業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；出口貿(mào)易海外收款涉稅合規(guī)指引 - 專(zhuān)業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；境內(nèi)人士海外收入涉稅合規(guī)指引 - 專(zhuān)業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；企業(yè)破產(chǎn)稅收處理的關(guān)鍵流程及主要稅種應(yīng)對(duì)實(shí)務(wù)指引 - 專(zhuān)業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；網(wǎng)紅“甲亢哥”如何在國(guó)內(nèi)交稅？---外籍人員個(gè)人所得稅征管問(wèn)題研究 - 專(zhuān)業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；“個(gè)人”“其他當(dāng)事人”如何界定關(guān)系重大---試評(píng)《稅收征管法》（征求意見(jiàn)稿） - 專(zhuān)業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所。本文以平臺(tái)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)中涉及的一系列可能風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，旨在為企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、指引企業(yè)合規(guī)納稅。
【關(guān)鍵詞】 “以數(shù)治稅” 平臺(tái)經(jīng)濟(jì) 稅務(wù)風(fēng)控指南 財(cái)稅工具
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的重要力量。與此同時(shí)，稅務(wù)問(wèn)題愈發(fā)突出，這主要源于“金稅四期”工程的全面實(shí)施。電商平臺(tái)開(kāi)始和稅務(wù)部門(mén)啟動(dòng)數(shù)據(jù)共享模式，讓稅務(wù)檢查變得更嚴(yán)格，稅務(wù)人員可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、資金流動(dòng)、發(fā)票開(kāi)具等進(jìn)行全面的跟蹤和檢查。這就要求無(wú)論企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式如何創(chuàng)新，都必須遵守稅收法律法規(guī)，否則必將面臨法律的嚴(yán)懲。
一、案例深度解剖：稽查手段與違法模式
近日暴雷的抖音商戶(hù)案說(shuō)明，在新興經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)開(kāi)始深入使用“以數(shù)治稅”的方法檢查平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)，把“平臺(tái)上的流水”看作企業(yè)的收入，未提現(xiàn)、未開(kāi)票等方式已難以回避申報(bào)義務(wù)。另外，信息流傳媒虛開(kāi)發(fā)票案反映了稅務(wù)部門(mén)在檢查成本方面，也不再以發(fā)票是不是正規(guī)為唯一標(biāo)準(zhǔn)，而是更加關(guān)注業(yè)務(wù)是否真實(shí)，資金、業(yè)務(wù)、發(fā)票等方面是不是一致。
二、稅務(wù)稽查新規(guī)律：四大趨勢(shì)不可逆
（一） “以數(shù)治稅”成為“殺手锏”
在抖音商戶(hù)隱匿收入偷稅案中，稅務(wù)部門(mén)依據(jù)平臺(tái)提供的交易數(shù)據(jù)和提現(xiàn)記錄，對(duì)企業(yè)實(shí)際收入進(jìn)行了核實(shí)和比對(duì)，確認(rèn)其申報(bào)收入嚴(yán)重偏低，存在偷稅行為。現(xiàn)在，稅務(wù)管理越來(lái)越依靠大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，“以數(shù)治稅”已經(jīng)成了主要治理手段，稅務(wù)部門(mén)能依法獲取平臺(tái)的數(shù)據(jù)，新的平臺(tái)稅收政策也進(jìn)一步要求平臺(tái)必須把交易數(shù)據(jù)報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。以下是近年來(lái)我國(guó)在“以數(shù)治稅”方面發(fā)生的一些重要事件，反映出稅收管理正從靠經(jīng)驗(yàn)判斷，轉(zhuǎn)向靠數(shù)據(jù)決策。
（二） 偷稅認(rèn)定“雙端從嚴(yán)”， 抓住運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)
當(dāng)前，稅務(wù)部門(mén)在偷稅認(rèn)定上呈現(xiàn)出“雙端從嚴(yán)”的趨勢(shì)，即對(duì)收入端和成本端的監(jiān)管都日益嚴(yán)格。并且在涉稅違法案件核查過(guò)程中，檢查人員也會(huì)研究、掌握涉案企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律和運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，拓展調(diào)查思路，抓住案件查辦“牛鼻子”。
一般而言，在收入方面，稅務(wù)部門(mén)會(huì)把企業(yè)在各種數(shù)字平臺(tái)上的全部交易流水作為應(yīng)稅收入。不管交易流水有沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，也不管錢(qián)有沒(méi)有提現(xiàn)到賬。在抖音商戶(hù)隱匿收入案中，企業(yè)認(rèn)為其在抖音平臺(tái)上的部分交易資金未提現(xiàn)，且屬于“代收代付”性質(zhì)，不屬于納稅范圍。然而，稅務(wù)部門(mén)在調(diào)查平臺(tái)上的交易記錄、提現(xiàn)數(shù)據(jù)以及企業(yè)賬戶(hù)的資金流動(dòng)等情況后，最終確認(rèn)企業(yè)存在隱瞞實(shí)際收入的情況。
在成本方面，稅務(wù)部門(mén)規(guī)定不能用虛開(kāi)發(fā)票來(lái)處理沒(méi)有發(fā)票的支出。企業(yè)在進(jìn)行成本扣除時(shí)，必須滿(mǎn)足“四流一致”的基本要求：合同是否簽訂規(guī)范、貨物或服務(wù)是否真實(shí)交付、發(fā)票是否開(kāi)具合規(guī)、資金是否完成支付，四者缺一不可。有的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中可能確實(shí)拿不到發(fā)票，但這并不意味著企業(yè)可以通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票等違法方式來(lái)抵扣成本，企業(yè)應(yīng)從源頭規(guī)范合同簽訂、支付流程、物流單據(jù)與發(fā)票管理，以盡可能降低相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
在近期發(fā)生的企業(yè)隱匿網(wǎng)店銷(xiāo)售收入偷稅案件中，可以看到，檢查人員結(jié)合平臺(tái)電商經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)涉案企業(yè)的銷(xiāo)售結(jié)算業(yè)務(wù)實(shí)施核查，突破辦案瓶頸，鎖定了涉案企業(yè)隱匿部分銷(xiāo)售收入未申報(bào)納稅的證據(jù)，使案件真相大白。核查過(guò)程更加靈活機(jī)動(dòng)，結(jié)合行業(yè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，突破案件調(diào)查難點(diǎn)，對(duì)涉案企業(yè)對(duì)公賬戶(hù)、企業(yè)負(fù)責(zé)人銀行賬戶(hù)實(shí)施定向核查，最終取得了涉案企業(yè)隱匿部分銷(xiāo)售收入的翔實(shí)證據(jù)。該案件的稽查流程如下：
（三） 處罰裁量“過(guò)罰相當(dāng)”
稅務(wù)執(zhí)法中講究處罰要和違法行為相匹配，處罰的多少要根據(jù)違法事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)和對(duì)社會(huì)的影響來(lái)決定，做到公平和合理。但整體來(lái)看，處罰的力度正在變大。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，情節(jié)輕微且配合檢查的，通常是處50%的罰款，但是，在抖音商戶(hù)隱匿收入偷稅案中，該企業(yè)在稽查過(guò)程中存在配合度一般，稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)處以一倍罰款，處罰比例實(shí)際上是相對(duì)較重的。在虛開(kāi)發(fā)票案件中，更是由于企業(yè)的主觀(guān)惡意明顯、違法行為規(guī)模大，往往會(huì)觸發(fā)頂格處罰，追罰合計(jì)超1000萬(wàn)元。
三、企業(yè)風(fēng)控指南：從被動(dòng)應(yīng)對(duì)到主動(dòng)合規(guī)
（一）收入管理：全口徑申報(bào)
在收入管理方面，企業(yè)應(yīng)該實(shí)行全口徑申報(bào)，將所有平臺(tái)的收入納入申報(bào)范圍，包括優(yōu)惠券、積分兌換、用戶(hù)打賞等，它們雖然在形式上與直接的貨幣交易有所不同，但本質(zhì)上仍然是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入總額，依法申報(bào)納稅。為了確保全口徑申報(bào)的準(zhǔn)確性，企業(yè)可以建立一系列核對(duì)機(jī)制：1）數(shù)據(jù)歸集：定期匯總所有平臺(tái)交易流水，包括但不限于訂單編號(hào)、交易時(shí)間、金額、退款記錄、優(yōu)惠券使用、打賞記錄、積分兌換記錄、廣告返點(diǎn)等；2）內(nèi)部臺(tái)賬對(duì)照：記錄每一筆收入的項(xiàng)目歸屬、平臺(tái)、訂單編號(hào)、結(jié)算金額、實(shí)際入賬、稅收口徑分類(lèi)等信息，明確數(shù)據(jù)歸屬主體，包括平臺(tái)賬戶(hù)為法人個(gè)人、配偶、員工或外包主播。同時(shí)，周期與交易周期應(yīng)該分開(kāi)管理結(jié)算，避免在跨月結(jié)算中出現(xiàn)收入漏報(bào)；3）申報(bào)核對(duì)與稽查：將平臺(tái)數(shù)據(jù)、內(nèi)部臺(tái)賬的數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確保一致，對(duì)于收入不完整項(xiàng)目，公司應(yīng)主動(dòng)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票、補(bǔ)申報(bào)。若平臺(tái)中存在“代收代付”類(lèi)業(yè)務(wù)或訂單取消記錄，應(yīng)留存合同、退款憑證、對(duì)賬記錄作為佐證材料。
（二）成本管控：真實(shí)業(yè)務(wù)鏈
在成本管控方面，企業(yè)必須堅(jiān)守真實(shí)披露的底線(xiàn)，嚴(yán)格遵守反虛開(kāi)的相關(guān)規(guī)定，明確禁止“走賬式”開(kāi)票行為，包括信息流廣告、技術(shù)服務(wù)等領(lǐng)域。在稅收違法犯罪行為中，虛開(kāi)發(fā)票是最容易觸及刑法底線(xiàn)的類(lèi)型之一，可能同時(shí)構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪、非法購(gòu)買(mǎi)或出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、非法買(mǎi)賣(mài)普通發(fā)票罪，甚至逃稅罪等多個(gè)涉稅罪名。因此，為了證明業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生，企業(yè)平時(shí)應(yīng)當(dāng)注意留存“四證”，即合同、付款憑證、成果交付證明和驗(yàn)收記錄。合同可以說(shuō)明交易雙方的身份、服務(wù)內(nèi)容和金額，是業(yè)務(wù)開(kāi)展的前提；付款憑證能反映資金流向，和合同、發(fā)票相互對(duì)應(yīng)；而成果交付材料和驗(yàn)收記錄則能證明服務(wù)確實(shí)完成。
（三）稽查應(yīng)對(duì)：善用法律武器
面臨稅務(wù)稽查時(shí)，企業(yè)應(yīng)積極、合理地運(yùn)用法律手段以保障自身的合法權(quán)益，并在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的處罰告知書(shū)后，仔細(xì)閱讀相關(guān)內(nèi)容，理解其所列的違法事實(shí)、法律依據(jù)及處罰理由。根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第八條規(guī)定，“公民、法人或者其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政強(qiáng)制，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)…”，第三十五條：“行政機(jī)關(guān)作出強(qiáng)制執(zhí)行決定前，應(yīng)當(dāng)事先催告當(dāng)事人履行義務(wù)。催告應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式作出，并載明下列事項(xiàng)：…（四）當(dāng)事人依法享有的陳述權(quán)和申辯權(quán)。”如企業(yè)對(duì)該決定存在異議，可在收到催告書(shū)之日起3日內(nèi)提出陳述和申辯，提交申辯證據(jù)鏈，如合同文本與業(yè)務(wù)委托書(shū)、資金流憑證、發(fā)票與財(cái)務(wù)憑證，以及內(nèi)部合規(guī)材料與制度文件，并保證其真實(shí)有效性，而且在時(shí)間、金額、服務(wù)內(nèi)容等方面要前后一致，互相對(duì)應(yīng)。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2022年的一份通知（稅總發(fā)〔2022〕13號(hào)），如果是企業(yè)第一次違法，而且問(wèn)題不嚴(yán)重，已經(jīng)主動(dòng)糾正，稅務(wù)部門(mén)可以選擇不處罰。因此，企業(yè)可以向稅務(wù)部門(mén)說(shuō)明自己的實(shí)際情況，比如是不是第一次出現(xiàn)問(wèn)題，是否已經(jīng)主動(dòng)改正等，增加爭(zhēng)取輕罰的機(jī)會(huì)。
如果企業(yè)接受處罰結(jié)果，或者聽(tīng)證后仍需要補(bǔ)稅和繳罰款，但手頭資金困難，也可以依法申請(qǐng)延期或分期繳納，事先需要準(zhǔn)備好延期（或分期）申請(qǐng)書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)表、現(xiàn)金流說(shuō)明、銀行資信證明或擔(dān)保文件，以及具體的繳稅計(jì)劃，稅務(wù)部門(mén)會(huì)根據(jù)企業(yè)的信用、歷史納稅情況和申請(qǐng)材料，決定是否同意。
（四）提前預(yù)警：適時(shí)借助財(cái)稅工具
“錦信一票通”（網(wǎng)頁(yè)：https://www.jinxin01.com，專(zhuān)利號(hào)：ZL 2019 1 1306364.1）是一款為企業(yè)提供成本控制和籌劃的大數(shù)據(jù)財(cái)稅工具，在財(cái)稅服務(wù)中，引入數(shù)字化軟件提升服務(wù)粘性和效率。“錦信”軟件為企業(yè)提供基于發(fā)票“一條鞭”式、大數(shù)據(jù)一體化管理平臺(tái)，依托稅務(wù)、工商以及征信大數(shù)據(jù)資源，通過(guò)企業(yè)發(fā)票AI管理，智能管理，發(fā)票數(shù)據(jù)可視化。通過(guò)分類(lèi)管理，整合輸出，清晰區(qū)分不同風(fēng)險(xiǎn)發(fā)票，合理分析各類(lèi)支出占比；實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、責(zé)任可視化，確保發(fā)票信息明確、錄入人員可查。
基于發(fā)票流程，能夠形成管理閉環(huán)，建立完善了供應(yīng)商合規(guī)評(píng)估，從受懲黑名單、失信公告、執(zhí)行公告、稅務(wù)、食藥監(jiān)管等多方面反映供應(yīng)商負(fù)面。突出發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估，包括發(fā)票核驗(yàn)監(jiān)控、企業(yè)負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則評(píng)估、黑名單評(píng)估，通過(guò)八大模塊重點(diǎn)監(jiān)控易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)票類(lèi)型，做到發(fā)票模塊化管理。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件直接關(guān)聯(lián)的相關(guān)發(fā)票，實(shí)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并對(duì)涉及的所有發(fā)票進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，提供可視化方案。
（五）合規(guī)前置：擁抱“以數(shù)治稅”
企業(yè)如果想做到守法合規(guī)，合規(guī)工作必須準(zhǔn)備完全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)預(yù)警機(jī)制，對(duì)平臺(tái)上的數(shù)據(jù)和自己申報(bào)的稅務(wù)數(shù)據(jù)之間的差異，有一個(gè)合理的預(yù)估和解釋。在日常經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)可以用信息系統(tǒng)或內(nèi)部工具，定期把各個(gè)平臺(tái)的交易流水、傭金、打賞、優(yōu)惠券使用等重要數(shù)據(jù)導(dǎo)出來(lái)，然后和增值稅、企業(yè)所得稅的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，保證數(shù)據(jù)的一致性和準(zhǔn)確性：
（1）如果發(fā)現(xiàn)平臺(tái)流水大于申報(bào)收入，企業(yè)要及時(shí)檢查是否存在隱匿收入、未按期確認(rèn)收入的情況；
（2）如果發(fā)現(xiàn)申報(bào)成本與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，應(yīng)復(fù)核成本憑證的真實(shí)性及“四流一致性”，及時(shí)識(shí)別是否存在虛列成本、虛開(kāi)發(fā)票等風(fēng)險(xiǎn)；
（3）如果平臺(tái)用戶(hù)支付金額與收入確認(rèn)時(shí)間存在差異，應(yīng)審查收入確認(rèn)口徑是否與稅法一致，確認(rèn)是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。
此外，建立風(fēng)險(xiǎn)檔案和整改制度同樣需要，其中包括合同、訂單、發(fā)貨或交付的憑證、收款記錄、發(fā)票信息和稅務(wù)申報(bào)記錄等資料，并對(duì)稅務(wù)部門(mén)最新公布的重點(diǎn)稽查領(lǐng)域進(jìn)行自查，比如直播電商、社區(qū)團(tuán)購(gòu)、虛開(kāi)發(fā)票等。一旦發(fā)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)或疑點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)馬上啟動(dòng)內(nèi)部整改，比如補(bǔ)繳稅款、修正申報(bào)數(shù)據(jù)、撤銷(xiāo)不合規(guī)的發(fā)票、補(bǔ)齊相關(guān)憑證等。除此以外，日常經(jīng)營(yíng)中，公司也需要及時(shí)關(guān)注稅務(wù)、法律、業(yè)務(wù)、風(fēng)控等部門(mén)的政策信息變化，判斷新規(guī)是否會(huì)影響收入確認(rèn)、成本票據(jù)管理或合同簽訂方式等。
四、結(jié)語(yǔ)：合規(guī)是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)生存的終極命題
當(dāng)前，稅務(wù)部門(mén)已經(jīng)建立了以“平臺(tái)數(shù)據(jù)穿透”和“資金流追蹤”為核心的監(jiān)管方式，平臺(tái)的交易數(shù)據(jù)真實(shí)詳細(xì)，可以全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)資金流的追查也能幫助稅務(wù)人員掌握錢(qián)的流向和最后去向。所以，過(guò)去那種靠技術(shù)漏洞或信息不對(duì)稱(chēng)來(lái)逃避監(jiān)管的做法基本行不通了，企業(yè)如果還想著擦著監(jiān)管的邊緣少繳稅款，可能付出遠(yuǎn)超補(bǔ)稅的代價(jià)。所以，企業(yè)要盡快從過(guò)去被動(dòng)應(yīng)對(duì)，變成主動(dòng)合規(guī)，該報(bào)的收入不能漏，該扣的成本必須真實(shí)，配合檢查也要到位。說(shuō)到底，合規(guī)不是可選項(xiàng)，而是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)企業(yè)想要生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基本要求，特別是在“用數(shù)據(jù)管稅”越來(lái)越成熟的今天，誰(shuí)能先建立透明、可查的經(jīng)營(yíng)體系，誰(shuí)就能在這場(chǎng)數(shù)字化治理中搶占先機(jī)，走得更遠(yuǎn)。
本文撰寫(xiě)王瑞琦亦有貢獻(xiàn)。
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