企業涉稅服務的“三個敬畏”—談《關于規范涉稅中介服務行為 促進涉稅中介行業健康發展的通知》
作者：全開明 袁葦 謝美山 2022-05-09稅收作為國家資源配置和調節收入分配的重要工具，在推動實現共同富裕過程中應起到關鍵作用，稅務中介作為稅務部門與納稅人之間的紐帶、“潤滑劑”和“穩定器”，在整個社會經濟向數字化轉型過程中則會發揮更為重要的作用。企業能否與專業、合規的稅務中介機構合作，直接影響其健康發展。
一、當前對涉稅中介監管的趨勢 2022年4月18日，國家稅務總局、國家互聯網信息辦公室、國家市場監督管理總局聯合印發了《關于規范涉稅中介服務行為 促進涉稅中介行業健康發展的通知》（以下簡稱“《通知》”），強化對涉稅中介服務行為的監管。 在三部門聯合印發《通知》之前，在中央層面，全國稅務就逐漸開始稽查涉稅中介領域的各種違法違規行為。這一專項行動拉動了全國從嚴整治涉稅中介等違規提供稅收策劃服務、涉稅服務虛假宣傳、歪曲解讀稅收政策等信息的大潮。 在地方層面，2022年4月12日，成都市紀委監委與市廣播電視臺推出“濯錦清風·看部門”融媒體直播活動，聚焦國家稅務總局成都市稅務局，明確指出加強涉稅中介監管是今年的工作重點。四川省也發布《稅費征管保障辦法》，該辦法亦明確規定稅務會同有關部門(單位)建立稅費征管協同工作機制，進行聯動執法，規范包含涉稅中介等涉稅涉費違法違規行為。此外，云南省人民政府辦公廳于2022年3月27日印發《云南省稅收征管保障辦法》，其中第十條規定，“稅務機關依法對受托單位代征行為進行指導、管理和監督，并及時支付委托代征手續費。受托代征單位應當按照委托代征稅款協議書的規定，依法代征稅款，不得擅自不征、少征或者多征稅款，不得擠占、挪用或者延遲解繳稅款?！?/p> 從稅務稽查實務來看，據國家稅務總局稅收宣傳中心2022年2月22日發文，深圳市稅務部門經稅收大數據分析發現，深圳一家涉稅中介機構——深圳市德永信企業管理咨詢有限公司涉嫌偷逃稅款，深圳市稅務部門遂據此將其立案檢查。經查明，該公司于2020年至2021年期間，通過隱匿營業收入方式偷逃稅款以及未按法律規定履行個人所得稅代扣代繳義務，因此，稅務部門對該公司追繳稅款，加收滯納金，并處以高達人民幣74.82萬元的高額罰款。以上案例反映了實務中稅務部門對涉稅中介機構加強引導和管理的趨勢。上述案例也并非特例，近年來，明星、網紅等知名人士逃漏稅事件背后，往往隱藏著一些稅務中介服務機構利用“稅務籌劃”等方式逃避監管，進行非法逃漏稅的行為。 綜上，我國稅務機關不僅在政策法規層面明確加強涉稅中介監管，且在執法活動中亦形成常態化機制，開展精準打擊違法違規的涉稅中介的行動，涉稅中介機構可謂成為了全國稅務監管的一大重點對象。 二、當前違法涉稅中介蔓延的主要原因 稅務機關不斷加強涉稅中介監管的趨勢，其實折射出當前涉稅中介在互聯網發展下不斷產生的新問題和新現象，而當前違法涉稅中介蔓延的原因，具體而言，主要包括以下幾方面： （一）網絡新業態加速違法服務蔓延 網絡直播、短視頻的快速發展，導致監管始終無法同步，加之社會大眾對稅法以及稅務政策的了解不夠，使網絡直播、短視頻平臺成為滋生違法稅務服務宣傳的“溫床”。 當前突出問題有以下幾個方面：一是未按規定為充值打賞用戶或購物用戶開具發票問題；二是直播、短視頻平臺未依法區分、界定網絡主播或賬號運營者收入來源、性質，未依法履行稅收代扣代繳義務，未按要求報送網絡主播或賬號運營者營利行為和收入信息等問題；三是網絡主播或賬號運營者借助他人、MCN機構、第三方企業偷逃個人所得稅等行為；四是涉稅中介等違規提供稅收策劃服務、涉稅服務虛假宣傳、歪曲解讀稅收政策等信息。 （二）專業律師的缺位導致良莠不齊 根據《2021-2027年中國財稅服務產業競爭現狀及未來前景分析報告》顯示：財稅服務需求企業端市場近年來正逐步打開，2020年我國財稅服務市場規模達到1664.1億元，2012-2020年實現年均復合增長率11.47%。 面對如此龐大的財稅服務市場，通過網絡直播、短視頻方式進行稅務服務宣傳不失為一個最佳選擇，人員覆蓋廣，業務成本低，極端情況下，幾塊錢營銷費用就能覆蓋幾百個潛在財稅客戶，這與傳統的財稅服務營銷方式而言，不可同日而語。 但是專業人員因為各類宣傳限制導致缺位、失位，讓良莠不齊的涉稅中介有機可乘。按照《中華全國律師協會律師業務推廣行為規則》第九條規定，律師、律師事務所可以宣傳其專業法律服務領域，但不得自我宣稱或者暗示其為公認的某一專業領域的專家或者專家單位。第十一條規定，禁止以下列方式發布業務推廣信息：（三）以電話、信函、短信、電子郵件等方式針對不特定主體進行業務推廣。上述規則導致專業律師在稅務服務宣傳上束手束腳的同時也無所適從，在“劣幣驅除良幣”的市場慢慢退出直播、短視頻服務跑道。 （三）違法涉稅中介違法成本較低 《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》（以下簡稱“《辦法》”），2021年12月27日審議通過，自2022年2月1日起施行?！掇k法》把不繳或少繳已扣、已收稅款且數額在100萬元以上的扣繳義務人，為納稅人、扣繳義務人非法提供便利導致未繳、少繳稅款100萬元以上或者騙取國家出口退稅款的涉稅當事人，以及造成納稅人未繳或者少繳稅款100萬元以上的稅務代理人等四類稅收違法主體納入失信主體范圍。 但是在此之前，違法涉稅中介并非法律規制的主要對象，日前持續登上熱搜的薇婭案件，才使得中介機構的涉稅違法行為被大眾關注。未來加強對中介機構的監管亦是相應趨勢。此類稅務中介往往在全國諸多?。ㄊ校┐罅孔云髽I，以從事勞務外包、宣傳合作等名義，在沒有發生實際經營業務的情況下，虛開發票，并幫助有關人員尤其是高收入人群設立“空殼”企業，變個人所得為經營所得以逃避繳納稅款，或者利用不合規的稅收政策洼地偷逃稅款，中介亦從中牟取非法利益等，以所謂稅收籌劃的名義幫助相關人員偷逃稅款。但隨著稅收監管力度的不斷加大和稅收大數據應用的日益深化，任何鋌而走險的偷逃稅行為，都將被依法嚴懲。 三、當前違法涉稅中介問題的主要表現形式 （一）以稅務籌劃名義幫助不法分子偷逃稅款 稅務籌劃旨在通過在稅務支出上進行結構性優化，比如在合理范圍內通過改變經營模式、公司組織形式、納稅模式等方式對涉稅業務進行整體籌劃，從而達到降低繳納稅費的目的。但實踐中，某些涉稅中介機構通過稅務籌劃的名義，本質上卻實施了違反會計法和稅法規定的惡意違法行為。比如通過頭部主播的處罰通報可知，許多被處罰的頭部主播即采取了事后虛構合同交易、轉移報酬收入的方式進行所謂的“稅務籌劃”。 在稅務機關執法實務中，亦存在許多相關歷史案例。比如鄭爽偷逃稅事件被曝光后，2021年10月18日，上海市稅務局發布公告，在鄭爽偷逃稅案件檢查過程中發現，張恒作為鄭爽參演《倩女幽魂》的經紀人，負責相關演藝合同簽訂、片酬商談、合同拆分、催款收款等事宜，并具體策劃起草“增資協議”，設立“掩護公司”，掩蓋“天價片酬”，規避行業主管部門監管，幫助鄭爽逃避履行納稅義務。根據相關規定，對張恒處以鄭爽在《倩女幽魂》項目中偷稅額（4302.7萬元）0.75倍的罰款，計3227萬元。在同類型的范冰冰偷逃稅案件中，在稅務機關對范冰冰及其經紀人牟某廣所控制的相關公司展開調查期間，牟某廣指使公司員工隱匿、故意銷毀涉案公司會計憑證、會計賬簿，阻撓稅務機關依法調查，涉嫌犯罪?？梢妼τ趲椭鷮嵤┩堤佣惖闹薪闄C構及相關人員，稅務部門將實行多主體聯合懲戒，絕不姑息。（具體參見往期文章：《經紀人被罰3227萬元“網紅主播”等高收入人群稅務稽查趨勢分析》） （二）濫用個人、企業信息，非法抓取涉稅信息等行為 近年來，全國稅務先后查處了多批冒用個人身份信息偷逃稅款的違法涉稅中介機構。這些涉稅中介機構以提供信息咨詢服務為主營業務，從而非法獲取其掌握的大量個人信息、企業信息及非法抓取涉稅信息，精準“發放”偽造工資。偽造的員工工資均在個人所得稅起征點以下，既能虛增工資成本、偷逃企業所得稅，也未達到起征點，只需申報而無需代扣代繳個人所得稅，不會增加實際成本。 在河北，稅警雙方協同作戰，快速查處了河北三河市某商貿有限公司冒用15名在校大學生和其他5名社會人員身份信息案，查補稅款12.35萬元。在寧波，稅務稽查部門查辦了一起冒用個人身份信息虛列工資并虛開增值稅發票案件，涉及779名大學生個人信息被盜用。上述案件的共同特點是：精心“設計”偷稅手段。涉案企業的主營業務是提供信息咨詢服務，這類業務可用于抵扣的成本相對較少，企業經營者就打起了虛增成本的歪主意，鋌而走險地冒用個人身份信息，把企業從盈利“扭轉”為虧損，最終達到偷稅目的。 （三）規避行業主管部門監管，逃避履行納稅申報及繳稅義務 這一問題普遍出現在直播行業涉稅中介服務中。當前，直播行業已經成為最熱門的行業之一，直播行業高速發展的同時，亦暴露出各種稅務問題，網紅主播雪梨、薇婭等多位網紅主播偷逃稅案件的查處，引起了社會各界對于直播稅務合規的關注。在實踐中，許多網絡平臺為了簡化對主播納稅申報的管理，選擇將納稅申報等工作轉交第三方涉稅中介機構處理，通過靈活用工等形式掩蓋其經營本質行為，一旦平臺委托的第三方涉稅中介機構不如實按期申報，就可能會引發未按要求報送網絡平臺賬號運營者營利行為和收入信息等問題。不僅如此，實踐中，有的涉稅中介機構還存在違規提供稅收策劃服務、不法解讀利用稅收政策，從而幫助主播逃避納稅責任的違法行為。 （四）通過“空殼公司”、“暴力”虛開發票虛增成本 2022年1月26日，國家稅務總局官網通報了江西九江、廣西河池、陜西延安、新疆烏魯木齊、深圳稅務部門查處的5起涉稅違法案件，其中大量涉及了涉稅中介機構利用空殼公司進行虛開增值稅發票的違法行為。自2022年1月份至今，重慶市稅務局集中查處近90家單位為藥企虛開發票，受票企業涉及全國20多個省市，包括（遼寧省、吉林、黑龍江、浙江、江蘇、四川、重慶、上海、北京、廣西、廣東、深圳、廣西、安徽、云南、山西、陜西、海南、湖北、天津、西藏）等。而上述涉稅違法行為能夠全國范圍的快速傳播離不開直播、短視頻等互聯網傳播渠道的推波助瀾。 在上述案例中，非法涉稅中介為達成虛開發票等目的，在短期內注冊大量空殼公司，制造虛假購銷合同，虛開增值稅專用發票，從而達到非法牟利的目的。這類團伙化、暴力式虛開發票等嚴重涉稅違法行為，作案手段隱蔽，影響相當惡劣，因此受到稅務機關的重點關注。 四、企業涉稅服務的“三個敬畏” （一）敬畏數字，必須強化“成本發票”的合規治理 虛開發票作為最簡單粗暴的節稅方式，一直是監管執法重點。薇婭案件的持續發酵，主要是由于2019、2020年相關歷史稅務問題，盡管后續薇婭等采取注銷合伙企業等方式，仍無法避免被處罰。核心問題就是對歷史成本的合規問題沒有清醒認識，要與“歷史成本”問題進行有效切割，才能“輕裝上陣”。在大數據監管下，任何以前的經驗以及遮掩都無法逃脫大數據的“鷹眼”，唯有“亡羊補牢”，才能將損失降低到最小。 由此可見，企業做好對成本發票的系統巡查尤為重要。務必做到對歷史成本發票中各類成本發票進行分析，避免不合理支出發生，尤其是大額歷史發票進行巡查。在上下游企業因為經營狀態變化（如走逃失聯、經營異常、吊銷營業執照、涉嫌稅務違法虛開發票等）開具發票被認定風險發票時，及時采取財務進項轉出等措施避免企業風險。（具體參見往期文章：《2022年企業務必完成“歷史成本”的數字化合規體檢—談薇婭案件帶來的啟示》) 對于巡查中發現的明確存在問題的發票，企業應當及時做進項轉出，對于基于真實交易，但是因為上游供應商經營狀態發生變化而可能被認定為風險的發票，企業需要及時關注并做好預警方案。通過對企業所有發票進行精細化管理，引入預決算分析管理機制，使企業成本發票不因為嚴重偏離行業平均水平而被稽查。 （二）敬畏法律，必須引入專業法律服務團隊 目前，涉稅中介市場準入門檻低，也是導致該行業整體業務能力水平偏低以及違法違規現象頻發的原因之一。當前發生的很多涉稅違法案件，都是通過互聯網化營銷的稅務中介來完成，而上述稅務中介往往是以個人、企業等一般市場經營主體來實現，而上述主體因為沒有行業準入門檻以及專業素養標準導致魚龍混雜。薇婭丈夫董海峰致歉信中表示“我深知我們在稅務上并不專業，因此聘用所謂的專業機構幫我們進行稅務統籌合規，但后續發現這些所謂的合法合規的稅務統籌均存在問題。在更為專業的財務團隊到崗后，發現稅務統籌有極大風險”。 企業應當規范日常經營，通過聘請專業的律師事務所及律師團隊進行合規化經營，從底層邏輯上需要敬畏法律。企業應當按照有關法律法規定期開展內部自我核查，查驗自身納稅情況，或通過聘請專業財稅律師對企業納稅活動進行風險評估，獲取專業的風險防范、化解和應對方案。不僅如此，在當下稅務機關廣泛大數據等信息技術對企業數據進行收集分析等基礎上，專業律師還應當利用外部大數據合規財稅軟件進行數據分析，做好大數據事中管控，以應對稅務機關的全方位核查，及時發現機構經營中潛在的財稅合規問題，了解并防范財稅風險。（具體參見往期文章：《企業財稅治理的數字化合規策略—對《國家稅務總局上海市稅務局關于開展全面數字化的電子發票試點工作的公告》的解讀》）可以預見，接下來將有一大批利用抖音、快手等短視頻平臺宣傳幫助企業“逃避稅”的違法短視頻將被下架，大量違規涉稅中介賬號被關停。 （三）敬畏信用，必須堅持長期發展理念 敬畏信用，企業才能走得很遠，走得更好。在國家“寬進嚴管”的監管策略下，聯合懲戒被反復提及，由此帶來的是不合規企業的各方面受限，國家38個部委簽署的《失信企業協同監管和聯合懲戒合作備忘錄》，對失信企業協同監管和聯合懲戒，從而實現“一處違法、處處受限”的目標。（具體參見往期文章：《以票管稅到以數治稅"—上海監管新模式下企業數字化財稅合規新策略》） 失信企業信息公布，對企業的聲譽無疑會產生巨大的影響。在市場監管方面，企業若因為存在違法行為被吊銷營業執照、列入經營異常名錄或嚴重違法失信企業名單，在企業信用信息公示系統上予以公示，這將會對企業融資業務造成打擊。當前在稅務方面，企業被列入稅務黑名單的企業意味著受到稅務部門的嚴格監管，與其合作的上下游企業亦受到稅務部門嚴查，給企業經營、客戶合作、發票開具、財務管理等諸多方面將帶來巨大的不利影響，尤其體現在生產、銷售領域，供應商、客戶的選擇方面。更有甚者，在與競爭對手競品競爭處于白熱化階段時，企業失信信息的公布無疑會成為競爭對手攻擊的重要武器，進而引發負面輿論、銷量下滑、聲譽受損等一系列連鎖反應。 （本文實習生邱蓉、何秋霞、徐娟等都有貢獻）
