大數(shù)據(jù)下1991-2017年度全國(guó)稅務(wù)行政訴訟案件實(shí)證分析
作者：劉云剛 2018-12-121990年1月1日起，《行政訴訟法》施行。1990年12月27日，甘肅省嘉峪關(guān)市人民法院審結(jié)全國(guó)第一起稅務(wù)行政訴訟案件。截止到2018年3月底，通過(guò)公開(kāi)途徑可查詢(xún)到全國(guó)法院2017年度的稅務(wù)行政訴訟裁判文書(shū)共1956份，涉及1332件稅務(wù)行政訴訟案件。本文通過(guò)對(duì)前述1332件稅務(wù)行政案件（不是裁判文書(shū)）進(jìn)行實(shí)證分析，總結(jié)稅務(wù)行政訴訟案件的歷史與現(xiàn)狀，探尋稅務(wù)行政訴訟案件的特征與規(guī)律，為稅務(wù)行政訴訟審理提出建議與意見(jiàn)。
一、案件收集與整理
本文通過(guò)中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)和北大法寶收集了1991-2017年度的稅務(wù)行政訴訟案件裁判文書(shū)，共計(jì)1956份。通過(guò)整理，將前述1956份裁判文書(shū)歸為1332個(gè)案件。本文將原告分為個(gè)人、企業(yè)和其他組織，將被告分為地稅征管局、地稅稽查局、國(guó)稅征管局和國(guó)稅稽查局；將原被告代理人分為律師和非律師；以及對(duì)案件發(fā)生地、審理法院、審級(jí)、訴爭(zhēng)稅種和裁判結(jié)果等進(jìn)行類(lèi)型化。在此基礎(chǔ)上，建立數(shù)據(jù)庫(kù)，然后使用SPSS進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。
二、稅務(wù)行政訴訟案件基本情況
（一）關(guān)于訴訟主體的頻率分析
1、關(guān)于原告的頻率分析
根據(jù)原告主體類(lèi)型不同，將原告分為個(gè)人、企業(yè)和其他組織三類(lèi)，其中，其他組織包括大學(xué)、律師事務(wù)所、農(nóng)場(chǎng)、高速公路管理處、房產(chǎn)交易管理所和環(huán)保公益聯(lián)合會(huì)等。從《頻率表1》可知，原告為個(gè)人納稅人的占比46.9%，原告為企業(yè)納稅人的占比51.4%。隨著綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制和個(gè)人反避稅制度的建立，個(gè)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的爭(zhēng)議將越來(lái)越多，原告中個(gè)人納稅人占比將會(huì)超過(guò)企業(yè)納稅人。
頻率表1：納稅人類(lèi)型 | |||||
頻率 | 百分比 | 有效百分比 | 累積百分比 | ||
有效 | 其他組織 | 23 | 1.7 | 1.7 | 1.7 |
個(gè)人 | 625 | 46.9 | 46.9 | 48.6 | |
企業(yè) | 684 | 51.4 | 51.4 | 100.0 | |
合計(jì) | 1332 | 100.0 | 100.0 | ||
2、關(guān)于被告的頻率分析
根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的隸屬和職能的不同，將稅務(wù)機(jī)關(guān)分為地稅征管局、地稅稽查局、國(guó)稅征管局和國(guó)稅稽查局四類(lèi)。從《頻率表2》可知，被告為地稅稽查局的占比13.4%，被告為國(guó)稅稽查局的占比14.0%，被告為國(guó)稅征管局的占比29.6%，被告為地稅征管局的占比42.9%。匯總可知，被告為地稅系統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的占比56.3%，被告為國(guó)稅系統(tǒng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的占比43.7%；被告為稽查局的占比27.4%，被告為征管局的占比72.6%。
頻率表2：稅務(wù)機(jī)關(guān) | |||||
頻率 | 百分比 | 有效百分比 | 累積百分比 | ||
有效 | 地稅稽查局 | 179 | 13.4 | 13.4 | 13.4 |
國(guó)稅稽查局 | 187 | 14.0 | 14.0 | 27.5 | |
國(guó)稅征管局 | 394 | 29.6 | 29.6 | 57.1 | |
地稅征管局 | 572 | 42.9 | 42.9 | 100.0 | |
合計(jì) | 1332 | 100.0 | 100.0 | ||
（二）關(guān)于代理人的頻率分析
1、關(guān)于原告代理人的頻率分析
根據(jù)原告代理人身份的不同，將原告代理人分為律師和非律師，非律師包括代理人不是律師和無(wú)代理人兩種情況。一個(gè)案件如經(jīng)過(guò)不同審理程序，只要有一個(gè)審理程序有律師代理，則認(rèn)定為原告代理人為律師。從《頻率表3》可知，律師代理原告的案件占比49.8%，非律師代理的案件占比50.2%，兩者幾乎沒(méi)有差異。
頻率表3：納稅人代理人身份 | |||||
頻率 | 百分比 | 有效百分比 | 累積百分比 | ||
有效 | 律師 | 663 | 49.8 | 49.8 | 49.8 |
非律師 | 669 | 50.2 | 50.2 | 100.0 | |
合計(jì) | 1332 | 100.0 | 100.0 | ||
2、關(guān)于被告代理人的頻率分析
按前述原告代理人的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，可以將被告代理人分為律師和非律師。從《頻率表4》可知，律師代理被告的案件占比56.4%，非律師代理的案件占比43.6%。兩者有一定差異。
頻率表4：稅務(wù)機(jī)關(guān)代理人身份 | |||||
頻率 | 百分比 | 有效百分比 | 累積百分比 | ||
有效 | 非律師 | 581 | 43.6 | 43.6 | 43.6 |
律師 | 751 | 56.4 | 56.4 | 100.0 | |
合計(jì) | 1332 | 100.0 | 100.0 | ||
被告律師代理率高于原告律師代理率，這說(shuō)明相比于稅務(wù)訴訟的原告，稅務(wù)機(jī)關(guān)更重視稅務(wù)行政訴訟案件。
（三）關(guān)于案件發(fā)生地的頻率分析
全國(guó)共有30個(gè)省、直轄市和自治區(qū)（不含港澳臺(tái)地區(qū)）有稅務(wù)行政訴訟案件發(fā)生，只有西藏未發(fā)生稅務(wù)行政訴訟案件。案件數(shù)量前五位（按數(shù)量從多到少排序）的是江蘇、廣東、北京、浙江和河南，合計(jì)占比37.5%，案件數(shù)量前十位的合計(jì)占比為65.2%；案件數(shù)量后五位（按數(shù)量從少到多排序）的是青海、云南、江西、寧夏和天津，合計(jì)占比2.5%，案件數(shù)量后十位的合計(jì)占比為8.4%。
按現(xiàn)行行政區(qū)劃進(jìn)行匯總，從《頻率表5》可知，華東地區(qū)案件數(shù)量最多，共520件，占比39.0%，西北地區(qū)案件數(shù)量最少，共71件，占比5.3%。七大行政區(qū)劃案件數(shù)量明顯分成三類(lèi)，案件數(shù)量最多的是華東，遙遙領(lǐng)先于其他地區(qū)；案件數(shù)量最少的是西北、東北和西南地區(qū)，均在100件以下；而位于中間的則是華中、華南和華北地區(qū)，案件數(shù)量均在180件左右。
頻率表5：行政區(qū)劃 | |||||
頻率 | 百分比 | 有效百分比 | 累積百分比 | ||
有效 | 西北 | 71 | 5.3 | 5.3 | 5.3 |
東北 | 89 | 6.7 | 6.7 | 12.0 | |
西南 | 93 | 7.0 | 7.0 | 19.0 | |
華中 | 175 | 13.1 | 13.1 | 32.1 | |
華南 | 188 | 14.1 | 14.1 | 46.2 | |
華北 | 196 | 14.7 | 14.7 | 61.0 | |
華東 | 520 | 39.0 | 39.0 | 100.0 | |
合計(jì) | 1332 | 100.0 | 100.0 | ||
（四）關(guān)于案件審理法院和審級(jí)的頻率分析
部分案件只經(jīng)過(guò)一審，部分案件經(jīng)過(guò)一審和二審，部分案件還經(jīng)過(guò)再審。從《頻率表6》可知，最高人民法院共審理了2件稅務(wù)行政訴訟案件，該2件稅務(wù)行政訴訟案件于2017年同時(shí)被列入《最高人民法院行政審判十大典型案例（第一批）》；高級(jí)人民法院共審理案件49件，占比3.7%；中級(jí)人民法院共審理案件576件，占比43.2%；基層人民法院共審理案件（未包括二審和再審案件）705件，占比52.9%。
頻率表6：審理法院 | |||||
頻率 | 百分比 | 有效百分比 | 累積百分比 | ||
有效 | 最高人民法院 | 2 | .2 | .2 | .2 |
高級(jí)人民法院 | 49 | 3.7 | 3.7 | 3.8 | |
中級(jí)人民法院 | 576 | 43.2 | 43.2 | 47.1 | |
基層人民法院 | 705 | 52.9 | 52.9 | 100.0 | |
合計(jì) | 1332 | 100.0 | 100.0 | ||
按審理程序的不同，可以將案件分為只經(jīng)過(guò)一審的案件、經(jīng)過(guò)二審的案件和經(jīng)過(guò)再審的案件。根據(jù)《頻率表7》可知，只經(jīng)過(guò)一審的案件占比55.7%，經(jīng)過(guò)二審的案件占(以下稱(chēng)上訴率)比41.1%，經(jīng)過(guò)再審的案件占比3.2%。
頻率表7：審級(jí) | |||||
頻率 | 百分比 | 有效百分比 | 累積百分比 | ||
有效 | 再審 | 42 | 3.2 | 3.2 | 3.2 |
二審 | 548 | 41.1 | 41.1 | 44.3 | |
一審 | 742 | 55.7 | 55.7 | 100.0 | |
合計(jì) | 1332 | 100.0 | 100.0 | ||
（五）關(guān)于裁判結(jié)果和裁判種類(lèi)的頻率分析
裁判種類(lèi)有稅務(wù)局勝訴、撤回起訴、納稅人勝訴、駁回起訴、駁回上訴、撤銷(xiāo)原判發(fā)回重審、駁回再審申請(qǐng)和其他等，其他包括撤銷(xiāo)原判駁回起訴、撤回上訴、本院提審和移送他院管轄。從《頻率表8》可知，稅務(wù)局勝訴的占比49.5%，納稅人撤回起訴的占比（以下稱(chēng)納稅人撤訴率）31.1%，納稅人勝訴的占比7.2%，駁回起訴的占比5.6%，駁回上訴的占比3.3%。
頻率表8：裁判結(jié)果 | |||||
頻率 | 百分比 | 有效百分比 | 累積百分比 | ||
有效 | 其他 | 9 | .7 | .7 | .7 |
駁回再審申請(qǐng) | 14 | 1.1 | 1.1 | 1.7 | |
撤銷(xiāo)原判發(fā)回重審 | 21 | 1.6 | 1.6 | 3.3 | |
駁回上訴 | 44 | 3.3 | 3.3 | 6.6 | |
駁回起訴 | 74 | 5.6 | 5.6 | 12.2 | |
納稅人勝訴 | 96 | 7.2 | 7.2 | 19.4 | |
撤回起訴 | 414 | 31.1 | 31.1 | 50.5 | |
稅務(wù)局勝訴 | 660 | 49.5 | 49.5 | 100.0 | |
合計(jì) | 1332 | 100.0 | 100.0 | ||
如果將納稅人撤回起訴和裁定駁回起訴歸為稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴，以及將稅務(wù)機(jī)關(guān)撤回上訴歸為納稅人勝訴，那么，裁判結(jié)果可以分為納稅人勝訴、稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴和結(jié)果不明三類(lèi)。從《頻率表9》可知，納稅人勝訴占比7.3%，稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴占比90.9%。
頻率表9：裁判種類(lèi) | |||||
頻率 | 百分比 | 有效百分比 | 累積百分比 | ||
有效 | 結(jié)果不明 | 24 | 1.8 | 1.8 | 1.8 |
納稅人勝訴 | 97 | 7.3 | 7.3 | 9.1 | |
稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴 | 1211 | 90.9 | 90.9 | 100.0 | |
合計(jì) | 1332 | 100.0 | 100.0 | ||
（六）關(guān)于訴爭(zhēng)稅種的頻率分析
納稅人撤訴案件一般未披露具體稅種，部分程序類(lèi)爭(zhēng)議案件一般不涉及具體稅種。剔除前述兩類(lèi)案件，涉及具體稅種的案件共558件，涉及14個(gè)稅種。從《頻率表10》可知，涉及增值稅的案件占比最高，為29.2%，其次是涉及企業(yè)所得稅的案件，占比16.1%，再次是涉及營(yíng)業(yè)稅的案件，占比12.9%，占比第四的是涉及個(gè)人所得稅的案件，為10.2%。這四類(lèi)案件合計(jì)占比68.5%，其他十個(gè)稅種相關(guān)稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量合計(jì)占比31.5%。
頻率表10：訴爭(zhēng)稅種 | |||||
頻率 | 百分比 | 有效百分比 | 累積百分比 | ||
有效 | 消費(fèi)稅 | 3 | .5 | .5 | .5 |
印花稅 | 3 | .5 | .5 | 1.1 | |
耕地占用稅 | 4 | .7 | .7 | 1.8 | |
農(nóng)業(yè)稅 | 5 | .9 | .9 | 2.7 | |
車(chē)船稅 | 8 | 1.4 | 1.4 | 4.1 | |
房產(chǎn)稅 | 15 | 2.7 | 2.7 | 6.8 | |
城鎮(zhèn)土地使用稅 | 20 | 3.6 | 3.6 | 10.4 | |
土地增值稅 | 24 | 4.3 | 4.3 | 14.7 | |
車(chē)輛購(gòu)置稅 | 42 | 7.5 | 7.5 | 22.2 | |
契稅 | 52 | 9.3 | 9.3 | 31.5 | |
個(gè)人所得稅 | 57 | 10.2 | 10.2 | 41.8 | |
營(yíng)業(yè)稅 | 72 | 12.9 | 12.9 | 54.7 | |
企業(yè)所得稅 | 90 | 16.1 | 16.1 | 70.8 | |
增值稅 | 163 | 29.2 | 29.2 | 100.0 | |
合計(jì) | 558 | 100.0 | 100.0 | ||
（七）關(guān)于訴爭(zhēng)金額的分析
在1332個(gè)案件中，有487個(gè)案件涉及具體金額。在487個(gè)案件中，訴爭(zhēng)金額最大的為1.93億元，訴爭(zhēng)金額最小的為100元，平均值為5455800.55元。
統(tǒng)計(jì)表：訴爭(zhēng)金額 | ||
N | 有效 | 487 |
缺失 | 0 | |
均值 | 5455800.5489 | |
極小值 | 100.00 | |
極大值 | 193000000.00 | |
百分位數(shù) | 25 | 82427.2800 |
50 | 782361.5600 | |
75 | 3991712.0300 | |
三、稅務(wù)行政訴訟案件主要特征
（一）稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量總體較少且前期增長(zhǎng)緩慢
1991-2017年共27年，全國(guó)稅務(wù)行政訴訟案件共1332件，年均不到50件，個(gè)別年度未發(fā)生稅務(wù)行政訴訟案件，多數(shù)年度案件數(shù)量在10件以下，案件最多的年度是2016年度，共370件。
（備注：本圖中全國(guó)行政訴訟案件數(shù)量由作者統(tǒng)計(jì)所得，本圖由作者根據(jù)前述計(jì)算結(jié)果制作）
從《圖2》可知，1991-2017年期間，全國(guó)稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量長(zhǎng)期在10件以下，個(gè)別年度超過(guò)10件，直到2013年。2013年的案件數(shù)量為87件，此后，案件數(shù)量急劇上升，2016和2017年度都在300件以上，這預(yù)示著未來(lái)年度將有較快增長(zhǎng)。
（備注：本圖中全國(guó)一審稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量來(lái)源于相應(yīng)年度《中國(guó)法律年鑒》的統(tǒng)計(jì)資料，本圖由作者根據(jù)前述統(tǒng)計(jì)資料制作。需要說(shuō)明的是，1991-1996年度中國(guó)法律年鑒未對(duì)一審行政訴訟案件進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，1997、2003、2005-2009年度中國(guó)法律年鑒對(duì)一審行政訴訟案件進(jìn)行了分類(lèi)，但未列明稅務(wù)類(lèi)稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量。）
與基本同期（2010-2016年度）的全國(guó)法院一審行政訴訟其他類(lèi)案件數(shù)量相比，稅務(wù)類(lèi)行政訴訟案件數(shù)量最低。
（備注：本圖中各類(lèi)行政訴訟案件數(shù)量來(lái)源于相應(yīng)年度《中國(guó)法律年鑒》的統(tǒng)計(jì)資料，本圖由作者根據(jù)前述統(tǒng)計(jì)資料制作）
同期，每年全國(guó)GDP不斷增長(zhǎng)（見(jiàn)圖5），平均每年增長(zhǎng)率為9.70%；每年全國(guó)稅收收入不斷增長(zhǎng)（見(jiàn)圖6），平均每年稅收收入增長(zhǎng)率為16.84%。
（備注：本圖中全國(guó)GDP數(shù)據(jù)來(lái)源《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》相關(guān)資料，本圖由作者根據(jù)前述統(tǒng)計(jì)資料制作）
（備注：本圖中全國(guó)稅收收入數(shù)據(jù)來(lái)源《中國(guó)稅務(wù)年鑒》（2017）統(tǒng)計(jì)資料，本圖由作者根據(jù)前述統(tǒng)計(jì)資料制作）
雖然1991-2017年期間，全國(guó)GDP保持了年均近10%的增長(zhǎng)率，全國(guó)稅收收入也保持了年均近17%的增長(zhǎng)率，但全國(guó)稅務(wù)行政訴訟案件卻未出現(xiàn)類(lèi)似情形。全國(guó)稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量總體較少且增長(zhǎng)較慢，其原因是多方面的，首先，納稅人權(quán)利意識(shí)較弱，發(fā)生納稅爭(zhēng)議一般不愿意通過(guò)訴訟予以解決；其次，《稅收征管法》規(guī)定完稅和復(fù)議雙前置制度，這嚴(yán)重阻礙納稅人通過(guò)訴訟解決納稅爭(zhēng)議；最后，納稅人擔(dān)心訴訟之后可能會(huì)遭受被告稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇性或報(bào)復(fù)性稅收?qǐng)?zhí)法，不愿意通過(guò)訴訟途徑解決納稅爭(zhēng)議。
（二）稅務(wù)行政訴訟案件地域性強(qiáng)
從行政區(qū)劃角度來(lái)看，全國(guó)稅務(wù)行政訴訟案件主要集中在華東地區(qū)，華東地區(qū)稅務(wù)行政訴訟案件占全國(guó)案件數(shù)量39.0%，而西北地區(qū)稅務(wù)行政訴訟案件占比只有5.3%。
在發(fā)生稅務(wù)行政訴訟案件的30個(gè)省、直轄市和自治區(qū)中，案件數(shù)量較多的10個(gè)省、直轄市和自治區(qū)合計(jì)占比65.2%；案件數(shù)量較少的10個(gè)省、直轄市和自治區(qū)合計(jì)占比8.4%。案件數(shù)量較多的10個(gè)省、直轄市和自治區(qū)主要集中在江蘇、廣東、北京、浙江、河南和山東等6個(gè)省和直轄市，其原因是這些地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收收入水平較高。
圖7：1991-2017年全國(guó)各地區(qū)稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量圖
1991-2016年度，GDP合計(jì)數(shù)前六位的省、直轄市和自治區(qū)依次是廣東、江蘇、山東、浙江、河南和河北。這和稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量前六位的省、直轄市和自治區(qū)有五個(gè)相同，具有高度的重合性。這說(shuō)明地區(qū)GDP影響該地區(qū)的稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量。
2016年度，稅收收入前六位的省、直轄市依次是上海、江蘇、北京、廣東、山東和四川。這和稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量前六位的省、直轄市和自治區(qū)有四個(gè)相同，同樣具有高度的重合性。這說(shuō)明地區(qū)稅收收入影響該地區(qū)的稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量。
（三）稅務(wù)行政訴訟案件撤訴率高
全國(guó)行政訴訟案件撤訴率是指全國(guó)法院一審行政訴訟案件中原告撤回起訴的案件數(shù)量占比。稅務(wù)類(lèi)行政訴訟案件撤訴率是指全國(guó)一審行政訴訟案件中稅務(wù)類(lèi)案件原告撤回起訴的案件數(shù)量占比。
2010-2016年期間，全國(guó)行政訴訟案件年均撤訴率為36.25%，稅務(wù)類(lèi)行政訴訟案件年均撤訴率為44.67%，后者明顯高于前者。從歷年趨勢(shì)來(lái)看，除2012年度稅務(wù)類(lèi)行政訴訟案件撤訴率接近當(dāng)年全國(guó)行政訴訟案件撤訴率外，其他各年均高于當(dāng)年全國(guó)行政訴訟案件撤訴率（見(jiàn)圖8）。
（備注：本圖中全國(guó)行政訴訟案件撤訴率和稅務(wù)類(lèi)行政訴訟案件撤訴率由作者根據(jù)相應(yīng)年度《中國(guó)法律年鑒》相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算所得，本圖由作者根據(jù)前述計(jì)算結(jié)果制作）
（四）稅務(wù)行政訴訟案件上訴率高
全國(guó)行政訴訟案件上訴率是指全國(guó)法院一審行政訴訟案件中當(dāng)事人提起上訴的案件數(shù)量占比。稅務(wù)類(lèi)行政訴訟案件上訴率是指全國(guó)一審行政訴訟案件中稅務(wù)類(lèi)案件當(dāng)事人提起上訴的案件數(shù)量占比。
2010-2016年期間，全國(guó)行政訴訟案件年均上訴率為32.89%，稅務(wù)類(lèi)行政訴訟案件上訴率為46.81%，后者明顯高于前者。從歷年趨勢(shì)來(lái)看，全國(guó)一審行政訴訟案件上訴率逐年上升，同期，稅務(wù)類(lèi)行政訴訟案件上訴率逐年下降，兩者于2014-2015年持平（見(jiàn)圖9）。
（備注：本圖中全國(guó)行政訴訟案件上訴率由作者根據(jù)相應(yīng)年度《中國(guó)法律年鑒》相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算所得，本表稅務(wù)類(lèi)行政訴訟案件上訴率由作者統(tǒng)計(jì)和計(jì)算所得，本圖由作者根據(jù)前述計(jì)算結(jié)果制作）
（五）稅務(wù)行政訴訟案件納稅人勝訴率低
全國(guó)行政訴訟案件原告勝訴率是指全國(guó)法院一審行政訴訟案件中原告勝訴的案件數(shù)量占比。稅務(wù)類(lèi)行政訴訟案件原告勝訴率是指全國(guó)一審行政訴訟案件中稅務(wù)類(lèi)案件納稅人勝訴的案件數(shù)量占比。
2010-2016年期間，全國(guó)法院一審行政訴訟案件原告年均勝訴率為9.90%，稅務(wù)類(lèi)行政訴訟案件納稅人年均勝訴率為6.11%，前者明顯高于后者。從歷年趨勢(shì)來(lái)看，除2013年度稅務(wù)類(lèi)行政訴訟案件納稅人勝訴率接近當(dāng)年全國(guó)一審行政訴訟案件原告勝訴率外，其他各年均高于當(dāng)年全國(guó)一審行政訴訟案件原告勝訴率（見(jiàn)圖10）。
（備注：本圖中全國(guó)行政訴訟案件原告勝訴率和稅務(wù)類(lèi)行政訴訟案件原告勝訴率由作者根據(jù)相應(yīng)年度《中國(guó)法律年鑒》相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算所得，本圖由作者根據(jù)前述計(jì)算結(jié)果制作）
（六）稅務(wù)行政訴訟案件訴爭(zhēng)稅種高度集中
1991-2017年度，增值稅案件數(shù)量合計(jì)占比29.2%，企業(yè)所得稅數(shù)量案件合計(jì)占16.1%，營(yíng)業(yè)稅案件數(shù)量合計(jì)占比12.9%，個(gè)人所得稅案件數(shù)量合計(jì)占比10.2%，前述四個(gè)稅種案件數(shù)量占比共計(jì)68.5%，其他稅種案件數(shù)量共計(jì)占比31.5%。這說(shuō)明稅務(wù)行政訴訟案件主要集中于增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。
2010-2016年度，增值稅稅收收入合計(jì)占比20.47%，企業(yè)所得稅收入合計(jì)占比16.33%，營(yíng)業(yè)稅收入合計(jì)占比10.64%，個(gè)人所得稅收入合計(jì)占比4.93%，前述四個(gè)稅種稅收收入占比共計(jì)52.37%，消費(fèi)稅收入合計(jì)占比5.92%，其他稅種稅收收入共計(jì)占比22.69%。這說(shuō)明稅收收入主要集中在增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。
稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量和稅收收入均集中在增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。營(yíng)改增后，稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量和稅收收入將更加集中。
（備注：本表由作者根據(jù)2010-2016年度《中國(guó)稅務(wù)年鑒》各稅種收入合計(jì)數(shù)計(jì)算和制作，其中增值稅和消費(fèi)稅收入不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅）
四、稅務(wù)行政訴訟案件審理建議
稅務(wù)行政訴訟案件呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：1、整體數(shù)量較少，前期增長(zhǎng)緩慢，最近三年急劇增長(zhǎng)；2、案件主要集中在華東地區(qū)以及北京、河南等地；3、納稅人撤訴率高；4、當(dāng)事人上訴率高；5、納稅人勝訴率低；6、訴爭(zhēng)稅種主要集中在增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。根據(jù)稅務(wù)行政訴訟案件的主要特征，建議從以下方面作好稅務(wù)行政訴訟案件審理工作。
（一）改進(jìn)稅務(wù)行政訴訟案件起訴制度
根據(jù)《行政訴訟法》第四十四條的規(guī)定，當(dāng)事人可以先申請(qǐng)復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的再起訴，也可以直接起訴，除非法律、行政法規(guī)另有規(guī)定。根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條第一款的規(guī)定，納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議，必須先依照納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)擔(dān)保，然后可以申請(qǐng)復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法起訴。
《稅收征收管理法》規(guī)定清稅和復(fù)議雙前置制度（即先繳稅，再?gòu)?fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，然后起訴），成為稅務(wù)行政訴訟障礙。這也是稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量總體較少的根本原因之一。2015年1月國(guó)務(wù)院法制辦公室公布的《稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》第一百二十六條擬將納稅爭(zhēng)議清稅和復(fù)議前置制度修改為復(fù)議和清稅前置制度（即先復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，先繳稅再起訴）。前述修改在一定程度上降低了納稅人申請(qǐng)行政復(fù)議的條件，但起訴條件并未降低。建議取消清稅前置制度，即發(fā)生納稅爭(zhēng)議，納稅人無(wú)需先繳納稅款或者提供擔(dān)保，便可以申請(qǐng)復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，可以依法起訴。
（二）進(jìn)一步推廣稅務(wù)行政訴訟案件跨行政區(qū)域集中管轄制度
2013年1月，最高人民法院頒布《關(guān)于人民法院跨行政區(qū)域管轄行政案件的指導(dǎo)意見(jiàn)》。2015年6月,最高人民法院頒布《關(guān)于人民法院跨行政區(qū)域集中管轄行政案件的指導(dǎo)意見(jiàn)》。前述兩部指導(dǎo)意見(jiàn)頒布后，部分高級(jí)人民法院開(kāi)始行政案件跨行政區(qū)域集中管轄試點(diǎn)。目前，在試點(diǎn)跨行政區(qū)域集中管轄行政案件地區(qū)，稅務(wù)行政訴訟案件作為一類(lèi)行政案件，實(shí)現(xiàn)了跨行政區(qū)域集中管轄。在未試點(diǎn)跨行政區(qū)域集中管轄行政案件的地區(qū)，建議根據(jù)稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量情況，逐步開(kāi)始試點(diǎn)稅務(wù)行政訴訟案件跨行政區(qū)域集中管轄。如果未開(kāi)展行政案件跨行政區(qū)域集中管轄地區(qū)稅務(wù)行政訴訟案件較少，可以在試點(diǎn)稅務(wù)行政訴訟案件由省會(huì)城市中級(jí)人民法院集中管轄；反之，則可以試點(diǎn)稅務(wù)行政訴訟案件由高級(jí)人民法院指定的基礎(chǔ)人民法院集中管轄。
（三）進(jìn)一步提高稅務(wù)行政訴訟案件審理能力
法學(xué)教育缺乏財(cái)稅法內(nèi)容，法官普遍不具備財(cái)稅法知識(shí)。財(cái)稅法知識(shí)具有較強(qiáng)復(fù)合性，難以掌握。稅務(wù)行政訴訟案件集中在增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅，尤其是企業(yè)所得稅要以會(huì)計(jì)知識(shí)為基礎(chǔ)，沒(méi)有長(zhǎng)期的積累，難以熟練掌握和運(yùn)用。2017年3月，國(guó)家法官學(xué)院和首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)合作建立稅收法律研究中心，以加強(qiáng)對(duì)法官稅收法律知識(shí)的教育培訓(xùn)。本文對(duì)法官稅收知識(shí)的教育培訓(xùn)有以下幾點(diǎn)建議，1、要考慮受訓(xùn)法官的地域性，對(duì)稅務(wù)行政訴訟案件較多的地區(qū)，應(yīng)優(yōu)先安排該地區(qū)的法官受訓(xùn)；2、要考慮培訓(xùn)內(nèi)容的針對(duì)性，對(duì)容易發(fā)生爭(zhēng)議的稅種，應(yīng)優(yōu)先作為培訓(xùn)內(nèi)容；3、培訓(xùn)應(yīng)以現(xiàn)有稅務(wù)行政訴訟案件（尤其是經(jīng)過(guò)二審的）為重點(diǎn)，同時(shí)以相關(guān)稅法知識(shí)為補(bǔ)充；4、加強(qiáng)稅務(wù)法官、稅務(wù)干部和稅務(wù)律師的交流，建立稅收法律職業(yè)共同體。
（四）試點(diǎn)設(shè)立稅務(wù)法庭
考慮到目前稅務(wù)行政訴訟案件較少，案件數(shù)量較少的地區(qū)沒(méi)有必要設(shè)立稅務(wù)法庭。但可以考慮在推行跨行政區(qū)域集中管轄行政案件地區(qū)試點(diǎn)設(shè)立稅務(wù)法庭。稅務(wù)法庭主要審理稅務(wù)行政訴訟案件和涉稅民事訴訟案件，可以考慮審理涉稅犯罪案件。稅務(wù)法庭法官應(yīng)以行政和刑事審判法官為主，輔以商事審判法官。前者主要負(fù)責(zé)審理稅務(wù)行政訴訟案件和涉稅刑事案件，后者主要負(fù)責(zé)審理涉稅民事訴訟案件。稅務(wù)法庭法官應(yīng)具有財(cái)稅法相關(guān)教育背景或者具備財(cái)稅法相關(guān)知識(shí)。
（五）試點(diǎn)原告納稅人由異地稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查
納稅人擔(dān)心起訴后遭遇被訴稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)復(fù)性執(zhí)法，這是稅務(wù)行政訴訟案件偏少的主要原因之一。通過(guò)司法途徑解決納稅爭(zhēng)議，有利于落實(shí)稅收法定原則，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。為維護(hù)納稅人合法權(quán)益，解除納稅人起訴的后顧之憂(yōu)，可以考慮在稅務(wù)稽查領(lǐng)域試點(diǎn)原告納稅人由異地稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，即納稅人起訴稅務(wù)稽查局后，被訴稅務(wù)稽查局不再管轄原告納稅人，由異地稅務(wù)稽查局管轄原告納稅人。具體管轄原告納稅人的異地稅務(wù)稽查局，由被訴稅務(wù)稽查局所屬稅務(wù)局的上一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
