直面數(shù)字化稅務(wù)強(qiáng)監(jiān)管——石化行業(yè)涉稅合規(guī)策略及數(shù)字化解決方案
作者：全開明 袁葦 謝美山 2023-07-20【摘要】石化行業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，然而在消費(fèi)稅增值稅利益的驅(qū)使下，近年來通過變票方式偷逃稅款的案件在全國各地爆發(fā)，并且在傳統(tǒng)非法變票行為的基礎(chǔ)上滋生了許多更加隱蔽的新型變票交易，嚴(yán)重破壞了稅收征管秩序，損害了國家稅收利益。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型加速推進(jìn)的當(dāng)下,數(shù)電票時代來臨,“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變,開啟了智慧稅務(wù)新征程, 稅務(wù)監(jiān)管力度只增不減，石化行業(yè)面臨嚴(yán)峻的刑事和行政風(fēng)險，稅務(wù)合規(guī)工作迫在眉睫。本文在分析石化行業(yè)稅務(wù)監(jiān)管趨勢的基礎(chǔ)上，歸納石化行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，最后提出在大數(shù)據(jù)時代下石化企業(yè)稅務(wù)合規(guī)的數(shù)字科技解決方案。
【關(guān)鍵詞】石油化工行業(yè) 變票交易 虛開發(fā)票 消費(fèi)稅 數(shù)字化稅務(wù)合規(guī)
一、大數(shù)據(jù)時代下稅務(wù)機(jī)關(guān)對石化行業(yè)的監(jiān)管趨勢分析
（一）全國范圍內(nèi)石化行業(yè)稅務(wù)不合規(guī)案件預(yù)警
（1）變票交易。近幾年來，石化行業(yè)的“變票”案件在全國各地一再出現(xiàn)，偷逃的消費(fèi)稅稅額巨大，給國家稅款造成了不可估量的損失，為了防止變名銷售行為愈演愈烈，國家稅務(wù)總局不斷加大對石化行業(yè)的檢查力度。早在2014年6月，國家稅務(wù)總局發(fā)布過《關(guān)于進(jìn)一步做好石油石化產(chǎn)品消費(fèi)稅專項檢查工作的通知》，通知明確全國各地針對石油石化產(chǎn)品消費(fèi)稅開展專項檢查工作。2016年4月，石油煉化企業(yè)消費(fèi)稅專項檢查工作在山東、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江等12個重點(diǎn)省份展開。2017年4月發(fā)布的《關(guān)于對部分地?zé)捚髽I(yè)開展稅收檢查的通知》明確重點(diǎn)針對煉油企業(yè)通過商貿(mào)流通企業(yè)變換商品名稱借以偷逃消費(fèi)稅等涉稅違法行為，安排全國25個省（區(qū)、市）國稅稽查局對部分地?zé)捚髽I(yè)開展消費(fèi)稅專項檢查。由此可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)對“變票交易”的監(jiān)管力度只增不減。[1]
（2）消費(fèi)稅補(bǔ)繳。2008年修訂的《消費(fèi)稅暫行條例》引發(fā)了以原油和煤炭為原料生產(chǎn)的化工產(chǎn)品的消費(fèi)稅免征范圍的爭議。2018年成品油發(fā)票模塊上線后，國家繼續(xù)加強(qiáng)石化行業(yè)全鏈條消費(fèi)稅征管。2022年8月以來，陜西、山西、內(nèi)蒙古、新疆等地對原油、煤制油等化工產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的問題較為突出，對這些地方的化工產(chǎn)業(yè)影響巨大。許多地區(qū)自上而下要求化工產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)繳納消費(fèi)稅，涉及的化工產(chǎn)品主要有穩(wěn)定輕烴、異辛烷、環(huán)烷烴等。
（二）2023年度石化領(lǐng)域消費(fèi)稅專項督查的重點(diǎn)內(nèi)容
（1）嚴(yán)厲打擊新型“變票”行為。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的加大和稅務(wù)大數(shù)據(jù)工具的不斷完善，傳統(tǒng)的“變票”行為已經(jīng)失效，一些企業(yè)開始通過委托加工等新模式進(jìn)行偷稅漏稅。雖然稅務(wù)稽查難度加大，但石油化工行業(yè)一直面臨稅務(wù)合規(guī)問題，虛假發(fā)票、偷稅漏稅等違法行為依然存在，偷逃消費(fèi)稅仍是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。
（2）消費(fèi)稅追征。追征消費(fèi)稅的主要依據(jù)和理由可以分為三種：未取得符合條件的檢驗(yàn)證明、相關(guān)產(chǎn)品沒有國家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、以化工產(chǎn)品為“輕質(zhì)油”為由等同石腦油征稅。2023年6月30日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于部分成品油消費(fèi)稅政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第11號），對去年8月國務(wù)院部署成品油專項整治工作以來的化工產(chǎn)品消費(fèi)稅爭議作出了回應(yīng)。11號公告明確規(guī)定，企業(yè)在2023年6月30日之前已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)銷售11號公告列明的17類產(chǎn)品的行為不征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅有權(quán)對企業(yè)在2023年6月30日之后發(fā)生的生產(chǎn)銷售17類產(chǎn)品的行為征稅。下表為2023年新政策下成品油消費(fèi)稅稅目稅率與2008年、2015年舊政策下的對比，單位：元/升。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時關(guān)注消費(fèi)稅稅率的變化，避免被追征的稅務(wù)風(fēng)險。
（三）2023年度稅務(wù)機(jī)關(guān)對石化行業(yè)發(fā)票違法的稽查力度
2018年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第1號），規(guī)定所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具，成品油發(fā)票開具模塊由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通，成品油的生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)分別使用相應(yīng)的成品油發(fā)票開具模塊。這一規(guī)定強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)從生產(chǎn)、批發(fā)、零售全流程監(jiān)控成品油消費(fèi)稅的稅收征管能力，在如此嚴(yán)格的管控下，石油商貿(mào)企業(yè)通過變票手段偷逃稅款的可能性微乎其微，但是如果將石油貿(mào)易公司偽裝成生產(chǎn)企業(yè)，或者通過虛假委托生產(chǎn)企業(yè)的方式就可以名正言順地開具發(fā)票，這種新型的虛開方式已經(jīng)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控，尤其是金稅大數(shù)據(jù)系統(tǒng)上線后，虛開石化商品發(fā)票的行為更容易被稽查。
（1）開票節(jié)奏導(dǎo)致會觸發(fā)稅務(wù)系統(tǒng)預(yù)警
正常燃油銷售的企業(yè)，發(fā)票開出頻率基本上是平穩(wěn)的，季末或期末雖然會有上升，但都會在一個正常的幅度內(nèi)上升。但虛開燃油發(fā)票的企業(yè)，開票都會集中在季末與期末，這樣就會觸發(fā)稅務(wù)預(yù)警，這種預(yù)警雖然不代表企業(yè)有問題，但一定會成為稅務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注對象。
（2）沒有運(yùn)輸支出導(dǎo)致更嚴(yán)重的稅務(wù)預(yù)警
隨著虛開石化企業(yè)業(yè)務(wù)量的不斷提升，金稅系統(tǒng)也會把該石化企業(yè)納入到大數(shù)據(jù)審核之下。由于虛開石化企業(yè)是空殼公司，很多支出會與正常企業(yè)存在明顯的偏差。比如燃油銷售額與工資之間的比例，燃油銷售與倉儲費(fèi)用比，特別是燃油運(yùn)輸成本占比。虛開公司由于沒有真實(shí)業(yè)務(wù)，也就不會出現(xiàn)運(yùn)輸費(fèi)用，這個在“四流合一”的審查中，金稅系統(tǒng)很容易就鎖定了問題企業(yè)。
（3）“空殼”的銷售企業(yè)容易被稽查
在銷售虛開發(fā)票的過程中，負(fù)債直接開票的“空殼”企業(yè)，實(shí)際并沒有辦公地址，也沒有辦公人員，更沒有燃油儲藏地點(diǎn)。所以當(dāng)稅務(wù)部門接到稅務(wù)預(yù)警后，發(fā)現(xiàn)其企業(yè)基本是空殼，無法找到其辦公地址進(jìn)行核查。
（4）“空轉(zhuǎn)”的資金容易被稽查
只要虛開發(fā)票，就會涉及資金回流。例如：A企業(yè)為購票企業(yè)，B企業(yè)為虛開企業(yè)。A購買發(fā)票時，會把稅價合計資金“公對公”轉(zhuǎn)給B企業(yè)，B企業(yè)扣除相關(guān)費(fèi)用后，一般會在當(dāng)天轉(zhuǎn)給C中間戶，C當(dāng)天轉(zhuǎn)給D，由D再轉(zhuǎn)給A。很多人認(rèn)為，A與B的資金回流，由于兩者沒有共同聯(lián)系人，所以不會被輕易的查出來。其實(shí)不然，這種形式的資金回流會被追蹤的很清楚，除非資金進(jìn)行多次拆散組合，否則追查起來只需要幾分鐘的事情。[2]
（四）“以數(shù)治稅”背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)字化稽查的能力和實(shí)現(xiàn)方式
增值稅“以票控稅”的理念在2016年之前是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展工作的核心理念，雖然通過稅控系統(tǒng)查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)谓Y(jié)合稽核系統(tǒng)比對企業(yè)進(jìn)銷項數(shù)額的方式可以在一定程度上威懾到虛開發(fā)票的行為，但是這種發(fā)票管理方式仍然是簡單粗暴的，并不能有效扼制各行各業(yè)代開、虛開發(fā)票的違法活動。隨著金稅四期的到來，稅收大數(shù)據(jù)系統(tǒng)在全國范圍內(nèi)推廣運(yùn)用，極大地提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票稽核能力，通過篩查開、受票企業(yè)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握企業(yè)的進(jìn)、銷項品名是否相關(guān)；發(fā)票品名與經(jīng)營范圍是否相符、開票數(shù)量與生產(chǎn)經(jīng)營能力是否匹配；開、受票金額的增長是否異常等信息，從而強(qiáng)化對發(fā)票違法犯罪的監(jiān)管。金稅四期和全電發(fā)票實(shí)行之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以聯(lián)合銀行、海關(guān)、公安機(jī)關(guān)等部門，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和對數(shù)據(jù)交叉分析，就能掌握企業(yè)所有的涉稅數(shù)據(jù)。
二、石化行業(yè)財稅合規(guī)五大核心涉稅法律風(fēng)險
稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生主要是企業(yè)因違反稅法規(guī)定或者涉及稅收糾紛、稅務(wù)處罰等而導(dǎo)致的損失。對于石化企業(yè)來說，主要有以下幾個核心風(fēng)險：
（一）虛開發(fā)票的行政與刑事風(fēng)險
2017年4月國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于對部分地?zé)捚髽I(yè)開展稅收檢查的通知》，通知明確重點(diǎn)針對煉油企業(yè)通過商貿(mào)流通企業(yè)變換商品名稱借以偷逃消費(fèi)稅等涉稅違法行為，安排全國25個省（區(qū)、市）國稅稽查局對部分地?zé)捚髽I(yè)開展消費(fèi)稅專項檢查。不僅僅是過票企業(yè)和變票企業(yè)面臨刑事風(fēng)險，承擔(dān)刑事責(zé)任，用票企業(yè)也要承擔(dān)補(bǔ)稅、罰款的行政責(zé)任甚至是刑事責(zé)任。因?yàn)樵谧兤苯灰字校闷逼髽I(yè)才是消費(fèi)稅的最大受益人，刑事風(fēng)險的延伸也是挽回國家消費(fèi)稅的損失的必然要求。
此外，一些煉化企業(yè)還存在利用歷史遺留虛假庫存、成品油發(fā)票紅沖時間差、黑客技術(shù)篡改系統(tǒng)等方式對外開票的涉稅風(fēng)險。部分煉化企業(yè)還存在非法出售富余票的現(xiàn)象，這些發(fā)票流入制造業(yè)、物流運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)領(lǐng)域，下游企業(yè)利用其騙取抵扣增值稅稅款，存在很高的行政、刑事風(fēng)險。
（二）增值稅發(fā)票的品名不規(guī)范風(fēng)險
石化生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè)從事的活動屬于大宗商品貿(mào)易，交易模式通常很復(fù)雜，再加上石油化工產(chǎn)品種類多、品名俗稱多，如果石化企業(yè)的財務(wù)人員在開具發(fā)票時不按照規(guī)定正確填寫品名等信息，很容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險，即使納稅人沒有變名虛開發(fā)票偷騙增值稅和消費(fèi)稅的主觀意愿，也會因商品品名不規(guī)范引發(fā)稅收風(fēng)險。實(shí)踐中典型的發(fā)票品名不規(guī)范情形如將購進(jìn)的原料油或半成品進(jìn)行調(diào)油，在銷售環(huán)節(jié)以成品油品名銷售給煉化企業(yè)，非常容易涉及虛開風(fēng)險。此外部分企業(yè)也沒有做好證明購銷業(yè)務(wù)真實(shí)性材料的留存?zhèn)洳楣ぷ鳎热缳忎N合同、出庫單等資料要及時按規(guī)定索取、記賬，在稅務(wù)檢查中無法證明交易業(yè)務(wù)真實(shí)性，就會面臨被處罰的風(fēng)險。隨著電子票的上線、稅收大數(shù)據(jù)的推廣，沒有真實(shí)交易虛開發(fā)票、發(fā)票品名不規(guī)范等行為的違法成本越來越大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)警惕。
（三）產(chǎn)品檢測不符合相關(guān)政策規(guī)定風(fēng)險
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第47號)、《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》(國發(fā)〔2015〕11號)、《關(guān)于取消兩項消費(fèi)稅審批事項后有關(guān)管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第39號)三個文件的規(guī)定，納稅人生產(chǎn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第47號)第一條第(二)款符合國家標(biāo)準(zhǔn)、石化行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品和第二條瀝青產(chǎn)品的，在取得省級以上(含)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明的當(dāng)月起，不征收消費(fèi)稅。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)納稅人在取得產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明之前未申報繳納消費(fèi)稅的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳消費(fèi)稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要核實(shí)納稅人取得的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明，因此生產(chǎn)這類產(chǎn)品的企業(yè)需取得《產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明》，并且要符合該產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定(包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致)，檢測過程中存在兩個風(fēng)險點(diǎn)：一是檢測機(jī)構(gòu)資質(zhì)不規(guī)范;二是檢測項目不符合規(guī)定的要求。[3]
（四）取得不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額風(fēng)險
個別石化生產(chǎn)企業(yè)或商貿(mào)企業(yè)為規(guī)避、少繳消費(fèi)稅或增值稅，從加油站等有富余發(fā)票的流通企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，為了掩飾違法行為，還會與供票企業(yè)訂立虛假的購銷合同，偽造現(xiàn)金流，中間環(huán)節(jié)還常常經(jīng)過貿(mào)易公司進(jìn)行“過票”。通過這種模式，必然會出現(xiàn)實(shí)際購貨方和受票方不一致，即“票貨分離”，構(gòu)成讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的違規(guī)事實(shí)，存在較大的稅收風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意到即使進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的，也構(gòu)成虛開。實(shí)踐中“票貨分離”“資金回流”等違法手段極易被稽查發(fā)現(xiàn)交易異常，排查出整個過票鏈條后，鏈條上的所有企業(yè)都會面臨稅務(wù)處罰風(fēng)險。
（五）借助委托加工隱瞞應(yīng)稅生產(chǎn)行為風(fēng)險
成品油發(fā)票模塊推廣后，利用消費(fèi)稅征管漏逃避繳納稅款的新型違法行為開始出現(xiàn)。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在交貨時代收代繳稅款。煉化企業(yè)通過與異地企業(yè)簽訂虛假的委托加工合同，并偽造虛假的資金流，讓異地企業(yè)看起來具有原油加工的事實(shí)，但實(shí)際上煉化企業(yè)自行購買原油、取得原油發(fā)票、生產(chǎn)加工成品油，只需要在對外銷售時主張受托方已經(jīng)代收代繳消費(fèi)稅，就可以瞞天過海。實(shí)際上不論是委托加工的事實(shí)還是代收代繳的事實(shí)都是虛假的，但是由于受托方與委托方各自的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分布在不同地區(qū)，信息溝通不暢，真實(shí)交易情況不易考察，給部分石化企業(yè)借助虛假的委托加工關(guān)系規(guī)避繳納消費(fèi)稅提供了漏洞。[4]
三、石化行業(yè)稅務(wù)違法典型案例
（一）石化行業(yè)虛開發(fā)票類典型案例
（1）虛開發(fā)票類刑事案件
石化行業(yè)一直是虛開發(fā)票的高發(fā)領(lǐng)域。實(shí)踐中，石化企業(yè)虛開發(fā)票的違法行為主要變現(xiàn)為沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。在“金稅四期”的背景下，無論作案手段是傳統(tǒng)的買賣發(fā)票還是利用黑客技術(shù)虛增成品油庫存虛開發(fā)票等，都會被稅收大數(shù)據(jù)偵察到，一旦虛開金額達(dá)到定罪標(biāo)準(zhǔn)就要承擔(dān)刑事責(zé)任。
（2）虛開發(fā)票類行政處罰
石化企業(yè)在日常經(jīng)營過程中一定要嚴(yán)禁虛開發(fā)票，遵守稅收征管法規(guī)，否則后果很嚴(yán)重，虛開發(fā)票金額在1萬元以下的，將處以5萬元以下的罰款；虛開發(fā)票金額超過1萬元的，將處以5萬元以上50萬元以下的罰款[全1] 。實(shí)踐中，沒有真實(shí)交易而為他人虛開、讓他人為自己虛開的違法案例非常多，尤其是最近出現(xiàn)的以支付開票費(fèi)的方式取得加油站富余的發(fā)票成為稽查重點(diǎn)，部分石化企業(yè)應(yīng)當(dāng)警惕此類發(fā)票風(fēng)險。
（二）石化行業(yè)消費(fèi)稅處罰典型案例
（1）偷逃消費(fèi)稅類刑事案件
石化企業(yè)“變名銷售”到底是虛開發(fā)票行為還是偷逃稅行為一直存在爭議。筆者認(rèn)為虛開增值稅專用發(fā)票只是“變名銷售”的手段，在偽造的虛假交易環(huán)節(jié)中并不存在增值稅的計稅基礎(chǔ)，也沒有造成國家稅款的損失，行為人主觀上是為了偷逃消費(fèi)稅，也沒有騙取稅款的目的，所以認(rèn)定為逃稅行為更加合適。從下表的典型案例中可以看出，實(shí)踐中法院改變了之前簡單粗暴地以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰，遵從逃稅行為的處罰規(guī)定。
（2）偷逃消費(fèi)稅類行政處罰
“變名銷售”手段在多地都有構(gòu)成逃稅行為，受到行政處罰的先例。企業(yè)更應(yīng)當(dāng)警惕的是如果滿足了《刑法》第201條對逃稅罪的數(shù)額規(guī)定就有可能構(gòu)成逃稅罪，但是《刑法》第201條還規(guī)定了：“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已接受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。”，因此，受到行政處罰的石化企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款和滯納金，避免更嚴(yán)重的刑事責(zé)任。
四、石化企業(yè)稅務(wù)合規(guī)建議及稅務(wù)稽查應(yīng)對措施
（一）完善發(fā)票管理，重視發(fā)票合規(guī)
對于企業(yè)來講，發(fā)票貫穿企業(yè)的整個生命周期，不僅是企業(yè)加強(qiáng)日常開支審核的實(shí)質(zhì)性要件，也是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。石化企業(yè)發(fā)票違法一直是稽查重點(diǎn)，發(fā)票合規(guī)工作必須嚴(yán)格做好，保證業(yè)務(wù)全流程的發(fā)票合規(guī)風(fēng)險降到最低。在開具發(fā)票時，化工產(chǎn)品的命名應(yīng)遵循《石油和化工產(chǎn)品目錄和代碼》、《化工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)編號及名稱》、《危險化學(xué)品目錄》等規(guī)則規(guī)定的產(chǎn)品分類、命名和代號，開具發(fā)票應(yīng)采用國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)化名稱品名。企業(yè)簽訂銷售協(xié)議，要求對產(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)、驗(yàn)收、開具增值稅發(fā)票時，不得主動要求變更開票項目名稱。如果供應(yīng)商有開票品名和實(shí)際品名不符的情況，必須要求對方更正。財務(wù)部門需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，確保“三流一致”，即納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，避免違規(guī)行為的發(fā)生。
（二）完善供應(yīng)鏈管理，重視業(yè)務(wù)合規(guī)
一般來說，石化產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)鏈條較長，涉及的供應(yīng)商較多，極有可能在某一環(huán)節(jié)中出現(xiàn)虛開虛受發(fā)票、偷逃稅款的違法行為，給整個產(chǎn)業(yè)鏈帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。石化企業(yè)在日常經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)仔細(xì)查驗(yàn)上游供應(yīng)商資質(zhì)、實(shí)際經(jīng)營業(yè)狀況以及稅務(wù)違法情形，尤其是要對供應(yīng)商發(fā)票的合法性和有效性做到全面評估，避免上游虛開風(fēng)險。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好進(jìn)項和銷項的動態(tài)管理工作，在日常管理中應(yīng)當(dāng)留存好購銷合同、增值稅發(fā)票、出入庫單、倉儲租賃合同、過磅單、運(yùn)輸發(fā)票、銷售清單、記賬憑證等單證資料，以證明交易的真實(shí)性。
（三）重視歷史成本管理，避免“倒查”風(fēng)險
近日，國家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局第三稽查局稽查了利用個人銀行卡來隱匿收入的一家物業(yè)管理公司。罰單顯示，這家物業(yè)管理公司有11年的私戶收款記錄，需要補(bǔ)繳稅費(fèi)596.62萬元、罰款298.31萬元。石化企業(yè)應(yīng)當(dāng)警惕歷史成本的“倒查”風(fēng)險，尤其是對于2018年稅務(wù)局“成品油管理模塊”上線之前的發(fā)票，往往存在管理混亂的問題。因此，石化企業(yè)做好對歷史發(fā)票的系統(tǒng)巡查尤為重要。務(wù)必做到對歷史發(fā)票中各類成本發(fā)票進(jìn)行分析，避免不合理支出發(fā)生，尤其是大額歷史發(fā)票進(jìn)行巡查。在上下游企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營狀態(tài)變化（如走逃失聯(lián)、經(jīng)營異常、吊銷營業(yè)執(zhí)照、涉嫌稅務(wù)違法虛開發(fā)票等）開具發(fā)票被認(rèn)定風(fēng)險發(fā)票時，及時采取財務(wù)進(jìn)項轉(zhuǎn)出等措施避免企業(yè)風(fēng)險。
（四）面對常規(guī)稅務(wù)檢查，積極規(guī)范盡快整改
石化企業(yè)一旦收到稅務(wù)機(jī)關(guān)消費(fèi)稅稅種核定、納稅申報等通知書，那就應(yīng)該做好系統(tǒng)排查，冷靜應(yīng)對。應(yīng)該進(jìn)一步確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對于自身的消費(fèi)稅稅種核定是否屬實(shí)，如果存在問題需要及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和解釋。在確認(rèn)稅種核定無誤后，石化企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)消費(fèi)稅稅種核定通知書要求，及時修改稅種稅率等信息，并對已經(jīng)向消費(fèi)者銷售的產(chǎn)品進(jìn)行盡職調(diào)整，確保繳納的消費(fèi)稅款項達(dá)到符合當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)的要求。
在收到納稅申報通知書后，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)審查通知書中涉及到的內(nèi)容，例如申報截止日期、申報方式、申報所需材料等。同時，企業(yè)需要進(jìn)行納稅申報相關(guān)工作。在申報工作中，做好以下細(xì)節(jié)的評估和自我反饋。一是應(yīng)當(dāng)根據(jù)通知書要求，準(zhǔn)備齊全所需的申報材料，例如銷售清單、繳款證明、稅款計算表等，確保材料的準(zhǔn)確性和可靠性；二是應(yīng)當(dāng)仔細(xì)閱讀通知書中的申報說明，按照要求辦理申報事項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量減少錯誤率，避免返工和補(bǔ)報等問題；三是應(yīng)當(dāng)提前預(yù)留足夠的處理時間，以免出現(xiàn)銀行轉(zhuǎn)賬延遲、設(shè)備故障、意外事故等問題影響申報的正常進(jìn)行；四是應(yīng)當(dāng)在申報期限內(nèi)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求繳納相應(yīng)的稅款，這樣除了能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)惠，也能及時避免不必要的罰款和經(jīng)濟(jì)損失。
（五）遭遇重點(diǎn)稅務(wù)稽查，沉著冷靜系統(tǒng)應(yīng)對
石化行業(yè)如其他行業(yè)一樣，利益鏈條長，交易場景較為復(fù)雜，其中也可能存在一些非常規(guī)的交易模式和規(guī)避稅收的行為。這種行為被稱為“發(fā)票異常行為”。發(fā)票異常主要包括以下三種情況。一是虛開發(fā)票，在沒有實(shí)際交易關(guān)系的情況下，向購買方開具的假發(fā)票；二是非正常交易型發(fā)票，購買方與銷售單位之間存在交易關(guān)系，但交易金額、商品種類等信息與實(shí)際交易不符的行為；三是擅自提取進(jìn)項稅額，銷售方未與購買方進(jìn)行實(shí)質(zhì)性交易，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅與返還規(guī)定范圍內(nèi)擅自提取購買方的進(jìn)項稅額。
面對上述情形，石化企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行救濟(jì)。積極落實(shí)以下四步救濟(jì)法：第一步，提出案件復(fù)審、申訴。如果認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理不當(dāng)，可以申請案件復(fù)審并申訴；第二步，如果石化企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款處罰不認(rèn)同，可以向省級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請鑒定，對罰款額度、稅收征收標(biāo)準(zhǔn)等方面的陳述進(jìn)行辯解說明；第三步，如果石化企業(yè)認(rèn)為自身不存在違法情形，可以提交相關(guān)材料，如購買方與銷售方之間的實(shí)際交易數(shù)據(jù)、相關(guān)賬務(wù)憑據(jù)等，自證清白；第四步，如果認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)在處罰罰款時不當(dāng)，可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通調(diào)解，通過協(xié)商達(dá)成一定的補(bǔ)救措施。
石化行業(yè)企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)性和法律合規(guī)性是企業(yè)能否穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營的關(guān)鍵因素，保持良好的稅收信用形象，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的必備環(huán)節(jié)。
五、石化行業(yè)數(shù)智化稅務(wù)合規(guī)新趨勢
稅務(wù)合規(guī)是一項需要長期運(yùn)營和維護(hù)的工作，對于石化企業(yè)而言，借助數(shù)字科技完成成本發(fā)票審核、供應(yīng)商監(jiān)控、財稅數(shù)據(jù)管理等稅務(wù)合規(guī)工作是應(yīng)對當(dāng)前稅務(wù)監(jiān)管最有效的方式。在“數(shù)字控稅”的稅務(wù)監(jiān)管體系下，發(fā)票將實(shí)現(xiàn)全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素的電子化，從而推動整個交易智能系統(tǒng)的發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)以發(fā)票為核心載體的交易流程。對納稅人進(jìn)行全面畫像，實(shí)現(xiàn)從信息化到數(shù)字化再到智慧化的轉(zhuǎn)變，是稅收征管的改革趨勢。
在此背景下，石化企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理的重點(diǎn)也應(yīng)當(dāng)由“票稅”向“數(shù)稅”轉(zhuǎn)變，由“票稅合一”向“業(yè)財稅合一”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)智慧稅務(wù)數(shù)字化管理。以標(biāo)準(zhǔn)化、共享化、智能化為特征的“智慧稅務(wù)數(shù)字化管理”將為企業(yè)稅務(wù)管理提高效率、控制風(fēng)險、創(chuàng)造價值，成為企業(yè)特別是大企業(yè)集團(tuán)的必然選擇。作為傳統(tǒng)行業(yè)，石化企業(yè)在面對法規(guī)變化，以及數(shù)字化、智能化等新技術(shù)快速推進(jìn)的條件下，同樣應(yīng)當(dāng)及時求變，利用新技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)。
（一）建立數(shù)字化業(yè)財稅統(tǒng)一管理體系
隨著金稅四期的啟動，發(fā)票數(shù)字化成為新的行業(yè)的趨勢，數(shù)電票讓企業(yè)的發(fā)票管理、會計檔案管理及業(yè)務(wù)流程管理發(fā)生轉(zhuǎn)變。石化行業(yè)應(yīng)當(dāng)完成業(yè)財稅的自動化和數(shù)字化管理，充分地挖掘數(shù)據(jù)的價值，支撐公司的戰(zhàn)略決策，為企業(yè)整體的數(shù)字化變革升級帶來更多的可能性。石化企業(yè)可以和財稅管理工具如“錦信一票通”等合作，升級進(jìn)銷項發(fā)票管理系統(tǒng)，構(gòu)建業(yè)財稅一體化平臺，實(shí)現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)管控的自動化和智能化。工具會根據(jù)市場行情、處罰案例等，對收集的底層大數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時的更新與調(diào)整，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的流動性和準(zhǔn)確性，在業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、發(fā)票采集開具、財務(wù)做賬等多個環(huán)節(jié)大幅提效，有效防控風(fēng)險，真正實(shí)現(xiàn)降本增效，推動公司的財稅數(shù)字化轉(zhuǎn)型。
（二）利用大數(shù)據(jù)工具從多維度解決成本的精細(xì)化管理
一是盤活歷史數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)分類管理。使用數(shù)字化票據(jù)工具可以終結(jié)雜亂票據(jù)，提高管理效率；盤活歷史票據(jù)，降低合規(guī)風(fēng)險；通過發(fā)票查重，避免資金風(fēng)險。通過分類管理發(fā)票，提升票據(jù)管理水平，在發(fā)票的底層合規(guī)系統(tǒng)中，杜絕不合理和不合規(guī)的發(fā)票類目，形成內(nèi)部良性票據(jù)循環(huán)；緩解財務(wù)部門的執(zhí)行問題，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)低效的咨詢方式（如向員工重復(fù)解釋不允許錄入的規(guī)定等）向借助高效數(shù)據(jù)化工具的轉(zhuǎn)變；對發(fā)票重點(diǎn)類目控制，優(yōu)化財務(wù)管理，提升公司的數(shù)據(jù)化財稅管理水平。
二是強(qiáng)化風(fēng)險管理，利用規(guī)則引擎防范風(fēng)險。通過特有的風(fēng)險規(guī)則庫、外部風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，建立大數(shù)據(jù)的風(fēng)險規(guī)則引擎，結(jié)合當(dāng)前的石化行業(yè)稅務(wù)稽查重點(diǎn)，防范與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來的上游企業(yè)的合規(guī)問題，落實(shí)數(shù)據(jù)化票據(jù)管理責(zé)任，能夠提前預(yù)警虛開風(fēng)險，大幅降低虛受風(fēng)險，為有效應(yīng)對和查處稅務(wù)（虛受發(fā)票）、市場監(jiān)管（商業(yè)賄賂）、刑事舞弊（職務(wù)侵占、挪用資金、串通招投標(biāo)）等各類重點(diǎn)違法行為提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。由于發(fā)票風(fēng)險是動態(tài)的，存在發(fā)票收錄時正常，一段時間后因?yàn)楦鞣N原因變?yōu)楫惓＃虼诵枰ㄆ谶M(jìn)行發(fā)票審核工作，評估發(fā)票合規(guī)風(fēng)險，強(qiáng)化對單一發(fā)票的合規(guī)預(yù)警和管理，有利于石化企業(yè)及時監(jiān)測、分析和解決風(fēng)險問題
三是強(qiáng)化供應(yīng)商管理，精準(zhǔn)核算成本。數(shù)字化工具實(shí)現(xiàn)了發(fā)票與供應(yīng)商信用的多頻、高效的合規(guī)流轉(zhuǎn)。從合規(guī)、效率以及發(fā)展的角度來看，強(qiáng)化供應(yīng)商管理，及時全方位了解供應(yīng)商狀態(tài)顯得非常重要。工具從供應(yīng)商基本狀態(tài)、供應(yīng)商負(fù)面風(fēng)險、供應(yīng)商經(jīng)營異常信息、供應(yīng)商股東核查，供應(yīng)商存續(xù)狀態(tài)及刑事風(fēng)險等多維度為企業(yè)提前洞悉供應(yīng)商的全方位風(fēng)險提供了評估和風(fēng)險預(yù)警解決方案。數(shù)字化的工具使用，更有利于數(shù)據(jù)化精準(zhǔn)統(tǒng)計企業(yè)各類成本及費(fèi)用，為成本核算提供數(shù)據(jù)支撐，因?yàn)榭梢源┩傅降讓樱瑢?shí)現(xiàn)了對風(fēng)險的追溯跟蹤。
（三）強(qiáng)化企業(yè)綜合信用管理，對“歷史財稅”問題進(jìn)行有效切割。
稅務(wù)大數(shù)據(jù)監(jiān)管的核心邏輯就是對企業(yè)存在的高頻稅務(wù)、市場監(jiān)管違法行為、企業(yè)內(nèi)部違規(guī)行為進(jìn)行畫像建模，最終落實(shí)成為各項風(fēng)控指標(biāo)。
石化企業(yè)必須擺脫“僥幸心理”，一是企業(yè)要做好對歷史發(fā)票的系統(tǒng)巡查，對“以三年為一周期”的經(jīng)營數(shù)據(jù)動態(tài)管理，涉票業(yè)務(wù)要系統(tǒng)保留各類證據(jù)，能夠滿足監(jiān)管部門檢查要求，確保證據(jù)鏈的完整性，實(shí)現(xiàn)歷史發(fā)票的追溯管理。通過分類管理發(fā)票，杜絕不合理和不合規(guī)的發(fā)票類目，緩解財務(wù)部門的執(zhí)行壓力。對發(fā)票重點(diǎn)類目控制，優(yōu)化財務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)動態(tài)預(yù)決算管理，提升公司的數(shù)據(jù)化財稅管理水平。二是必須依靠外部專業(yè)和數(shù)據(jù)服務(wù)，盡可能地實(shí)現(xiàn)企業(yè)與政府間信息的“相對”對稱，從執(zhí)法邏輯倒推合規(guī)路徑，實(shí)現(xiàn)與監(jiān)管邏輯同步，才能在應(yīng)對稅務(wù)局的稽查時更加從容，更有利于獲得良好的信用等級，從而實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。
（四）加強(qiáng)石化行業(yè)人才隊伍建設(shè)，尤其是財稅領(lǐng)域?qū)＜遗囵B(yǎng)
石化企業(yè)合規(guī)管理需要較高的專業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力。應(yīng)當(dāng)通過各種方式加強(qiáng)員工的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以強(qiáng)化數(shù)字科技與合規(guī)知識的專業(yè)技能，提高企業(yè)的合規(guī)水平。尤其是應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計稅務(wù)專業(yè)技能的培訓(xùn)，受益于新技術(shù)，掌握數(shù)字科技的核心能力，通過不斷的優(yōu)化和創(chuàng)新，提升自身的管理優(yōu)勢。
數(shù)字化合規(guī)是石化企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)的必由之路，是提高企業(yè)效率、降低稅務(wù)風(fēng)險的重要手段。數(shù)字化時代的來臨，數(shù)字科技已成為企業(yè)高效運(yùn)營、稅務(wù)合規(guī)的重要保障。石化企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹數(shù)字化合規(guī)理念，利用新科技，加強(qiáng)內(nèi)部管理，預(yù)測風(fēng)險，優(yōu)化流程，提高整體效率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
數(shù)據(jù)賦能合規(guī)，數(shù)據(jù)與專業(yè)服務(wù)的協(xié)同服務(wù)將是未來法律服務(wù)的一個重要趨勢。在如今數(shù)字化的潮流下，企業(yè)必須與時俱進(jìn)，善于借用第三方數(shù)字科技工具，與專業(yè)服務(wù)團(tuán)隊一起，圍繞數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)與人的服務(wù)的高度協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)各方共贏的效果，實(shí)現(xiàn)“提效” “降險” “增潤”。
本文撰寫白佳瑞亦有貢獻(xiàn)。
參考資料
[1] 參見《石化行業(yè)涉稅刑事風(fēng)險報告（2022）》
https://www.huashui.com/index.php?m=content&c=index&a=show&catid=15&id=1915
[2] 參見《加油票是如何倒賣，又如何被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲》
https://baijiahao.baidu.com/s?id=1751700797687316778&wfr=spider&for=pc
[3] 參見《石化企業(yè)須關(guān)注的十項涉稅風(fēng)險》
https://zhuanlan.zhihu.com/p/628270779?utm_id=0
[4] 參見《遼寧稅警聯(lián)合破獲千億石化虛開大案，五大新型虛開涉稅風(fēng)險應(yīng)關(guān)注》
https://www.huashui.com/index.php?m=content&c=index&a=show&catid=15&id=2118
作者專著推薦：《消費(fèi)與零售行業(yè)合規(guī)指引》
全開明律師結(jié)合多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，站在企業(yè)視角，直擊企業(yè)在經(jīng)營中面臨的“信息不對稱”的痛點(diǎn)，撰寫《消費(fèi)與零售行業(yè)合規(guī)指引》一書。本書通過獨(dú)特的分析結(jié)構(gòu)，從市場監(jiān)管、稅務(wù)監(jiān)管、刑事處罰以及行政救濟(jì)等四大角度為企業(yè)提供有價值的合規(guī)思路和判斷，有效銜接政府與企業(yè)的信息不對稱。本書通過揭示消費(fèi)和零售行業(yè)中的違法違規(guī)常見行為，對企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的困境進(jìn)行分析，展示潛在的違法違規(guī)風(fēng)險，并結(jié)合監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)、稽查、監(jiān)管路徑，為消費(fèi)與零售行業(yè)合規(guī)經(jīng)營進(jìn)行指引，為消費(fèi)與零售企業(yè)提供專業(yè)的合規(guī)指導(dǎo)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。
