按圖索驥——消費與零售企業的合規“四象”---總論篇
作者：全開明 袁葦 謝美山 2023-05-15隨著我國經濟的發展，消費與零售行業呈現新發展趨勢和特征。自電商行業興起以來，技術的發展為零售業規模的壯大、競爭格局的重塑提供支撐。隨著零售行業業態的新模式層出不窮，管理也趨向復雜化，這一切都對零售業的稅收管理提出新的要求與挑戰。如何有效防范新零售業的稅收風險？零售企業如何在新形勢下做好企業的稅務合規工作？是本文主要探討的問題。下面筆者將通過梳理當前消費與零售行業合規現狀與困境、總結企業市場監管合規體系及風險點 、分析消費與零售行業稅務合規體系及風險點、最后針對性地提出消費與零售企業的合規建議。
【關鍵詞】消費與零售行業、合規困境、市場監管、合規對策
總論篇 消費與零售行業合規現狀與困境
一、消費與零售行業合規總體現狀
（一）消費與零售行業發展總體現狀
1.消費市場活力逐漸恢復，發揮主導引擎作用。2021年，全年社會消費品的零售總額同比增長12.5%，兩年平均增長3.9%，限額以上單位消費品零售總額增長13.4%，兩年平均增長5.8%，快于2019年增速。我國國內消費市場需求結構發生巨大變化，在對經濟增長的貢獻中，消費內需始終是經濟增長的一大利器，2021年內需對經濟增長貢獻率為79.1%，其中最終消費支出貢獻率為65.4%，比資本形成總額高51.7個百分點。
2.消費者偏好呈現多元化趨勢，創新拉動消費現象顯著。作為消費群體的“后浪”，“Z世代”逐漸成為了消費主力軍，并用他們的消費偏好影響和引領著市場。在“Z世代”的理念中，消費不只是滿足日常生活需求，更是追求個性的生活方式。在追求商品實用、實惠之外，“Z世代”消費者更加注重產品的品質、科技感、顏值等消費體驗。此外，隨著消費市場中新技術、新理念的不斷革新，消費形式也變得多樣化，即從單純的消費者購買、使用商品的消費場景向體驗式、沉浸式的消費場景轉變。相較于傳統消費模式而言，體驗式的消費可以和消費者產生更多互動，滿足消費者的更多需求。消費模式也在原有的線上消費模式的基礎上得到進一步升級。
3.高品質國貨崛起，消費需求不斷升級。一方面，近幾年，高品質新老國貨憑借新品研發以及精細化運營強勢崛起，成為中國消費市場的新亮點；另一方面，通過商家、社會的宣傳，更多的消費者會更傾向于購買健康、綠色、品質高的商品。
4.消費環境持續改善，商業生態體系改革。2021年以來，中國政府逐漸完善消費與零售行業的監管制度，也逐漸加大監管力度。我國為改善消費環境，正在逐步加強消費者信用體系和質量標準體系的構建和監督，支持平臺反壟斷，提高平臺的數據安全意識，嚴厲打擊不正當競爭行為、壟斷行為和侵權知識產權行為等行為。在此背景下，消費與零售行業的企業、商家以消費者需求為第一位動力，在生產、創新、定價、營銷、配送、售后、倉儲等多個步驟為消費者打造更佳的消費體驗，同時刺激消費者產生新需求，從而提升整個行業中各企業、商家的經營手段和品牌價值。
（二）行業主管部門及現有法律法規和產業政策
消費與零售行業主要由政府部門對行業發展進行政策指導與監督管理，由行業協會進行行業內的自律管理。
主管的政府部門主要有國家發展與改革委員會（下稱“發改委”）及其各地分支機構、工業和信息化部及生態環境部等。其中發改委及其各地分支機構負責產業政策制定及監督、執行情況檢查，行業發展計劃統籌安排，幫助行業調整結構，管理行業，參與行業體制改革、技術進步和技術改造、質量管理等工作；工業和信息化部主要負責制定與組織實施行業發展規劃、監測分析行業運行動態、統計發布行業相關信息等工作；生態環境部對擬訂、執行保護環境政策、規劃和標準負責，集中處理生態環境監測和環境執法范圍事務，針對污染防治、核與輻射安全采取密切關注與措施，并且進行中央環境保護督察等執法活動。此外，衛生巾、棉尿褲等衛生用品還涉及國家衛生健康委員會的監管，由其制定相關法律規范并明確衛生用品在生產、消毒、貯存、運輸過程中的衛生要求及產品標識要求。
行業自律管理機構主要職能包括對行業發展和市場動態開展研究，協調研究、制定行業發展計劃，監督行業實施自律管理，代表機構會員企業向政府部門提出產業發展的相關建議及意見等。
外部的法律環境同樣也在影響著消費與零售行業的生態系統的構建，影響著生態系統內不同公司的發展規模和速度，各個公司應積極探尋“企業內部生態系統”（如平臺經營者）和“外部生態系統”（如與平臺經營者發生利益交互的其他生態成員）的邊界，以及其在生態系統中的地位和作用，構建創新、包容競爭的生態治理機構，在最大化消費者價值的同時，創造更多的企業價值。
國家相繼出臺了一系列法律法規以推進消費與零售行業的健康有序發展，主要法律法規（包括但不限于）如下：
表一：國家推進消費與零售行業有序發展相關法律法規
消費與零售行業涉及主要產業政策（包括但不限于）如下：
表二：消費與零售行業主要產業政策規定
二、消費與零售行業的市場監管現狀
我國實行寬進嚴管的市場監管策略，強調事中事后監管。黨的十九屆三中全會作出深化黨和國家機構改革的重大決定，其中將完善市場監管和執法體制作為改革的重要內容。通過對諸多監管部門的架構進行調整，質檢、食品、藥品、工商、物價、商標、專利等方面的行政執法力量得到充分整合。
（一）市場監管力量整合，“寬進嚴管”給各方帶來壓力。
“寬進”主要針對市場主體準入條件、登記服務方式和行政審批制度幾個方面進行改革，從體制層面最大限度為主體松綁，釋放創業活力。“嚴管”重對部門間信息實時傳遞和對接進行實現，注重信息公示，強化信用約束，形成“一處違法、處處受限”的理想局面。在“寬進嚴管“”監管體制下，企業的違法行為無處遁形，且違法后果沉重。企業的潛在對手，可以僅僅通過一張截屏、一個電子文檔讓企業承受較大損失。
以上海市為例，2019-2020年行政處罰的高發領域仍然集中在廣告、產品質量、商標、價格等方面。廣告違法處罰略有下降，2020年首次出現下降，從2019年的4387件降至2020年的3934件，降幅達10.33%。價格違法案件顯著上升，從2019年的600件上升至2020年的885件，增幅可達47.5%。
（二）企業自身發育不良，導致違法事件頻現。
究其原因主要有三點，第一，企業（尤其是小微企業）大多由個人或幾個人合伙創辦，因此可能導致了企業成為了老板的“一言堂”，老板不會主動學習國家法律法規，并依此制定、遵守企業規章制度，出現人治替代法治的局面。而隨著企業的擴張，企業老板若還不改變此情況，使企業發育不良，為后續發展埋下較大的隱患。第二，部分企業的管理較為落后。很多企業是家族式企業，企業老板的親友負責管理企業。但是，部分管理者未受過科學的管理培訓，缺乏現代企業管理知識與能力，易導致企業發育不良。第三，企業過于重視節約成本，而忽視合規的重要性。控制成本是企業的生存之道。但亦要關注投入與產出比，前期以較低的成本投入合規建設，將換來健康、可持續的企業運行架構。反之，若長期忽視合規，將使企業與市場監管制度脫節，易被列入違法違規的黑名單，需付出更多財力物力減輕黑名單帶來的影響。
（三）企業與政府信息不對稱，使企業易處于被動境況。
目前，國家對企業監管愈發嚴格，手段也愈發先進，這進一步的加大政府監管與企業之間的信息差。企業出于各種各樣的原因看不到“紅線”，但是踩到了“紅線”就會被處罰。這導致企業缺乏安全感，擔憂陷入法罰困境，畏手畏腳，無法長遠發展。疫情使大數據等互聯網科技的運用加速了，隨著完善了市場監管體系，執法部門從存量中找增量，在各種互聯網大數據中尋找違法點，監管之網鋪開。把廣告監管拿來舉舉例，互聯網廣告監測系統的大數據平臺采用了一些世界領先的大數據技術和DPS、ADS和BASE等，之所以采用智能語義分析系統，是為了后續對于廣告內容進行自動化的分析，節省人力的同時，提高監管效率。
從數十萬份行政處罰案例分析來看，以下圖表中的經營行為更容易被行政處罰。
針對上述內容，后續會在《市場監管篇》中進行重點闡述。
（三）消費與零售行業的稅務合規現狀
筆者以圖表形式展現近五年來消費與零售行業稅務合規現狀：
據大數據初步統計，2016年至2021年最容易被稅務部門處罰的幾類違法行為中，發票管理類違法行為增長較快，與稅務登記類常規違法行為相比，發票管理類行為往往會導致刑事責任，企業風險相對較大。進銷項發票合規管理的缺失是其中的重中之重。
據大數據初步統計，2016年至2021年涉稅刑事案件主要包括以下幾類：騙取出口退稅罪，虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪，逃避繳納稅款罪。其他涉稅犯罪行為所占比例相對低較低。
虛開發票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪一直是高危、常發違法行為，當前專票電子化的全面推進正在進行中，該類違法更加趨于隱蔽性，危害更大，企業往往無所適從，又無所憑借。
金稅四期為信息共享“云化”打通提供基礎，智慧案件辦理系統，實現大數據下多部門涉稅信息共享。2021年9月15日，在金磚國家稅務局長視頻會議中，國家稅務局長王軍在會議上發言：我國正向“以數治稅”時期邁進，稅務工作將進入一個新的時代，金稅工程四期建設已正式啟動實施。金稅四期為何會有如此龐大的附隨效應？下面我們將對其特點進行逐一分析。
一是金稅四期為信息共享“云化”打通提供基礎。大數據分析監測和多部門涉稅信息共享下，稅務機關不僅通過稅務方面掌握信息，還可以通過其他部門掌握納稅人大量的經濟數據信息，徹底打破了信息壁壘， 稽查范圍更廣，稅務機關可以多維度的分析比對，同時多部門聯合懲戒，使違法成本大幅增加。
二是信息共享“云化”打通，為智慧監管、智能辦稅提供條件和基礎。金稅四期主體功能有“視頻指揮臺”、“重大事項”和“重要日程”三大項。配套功能有多人音頻視頻溝通、會議室預定功能，同時保留接口提供功能擴展能力。金稅四期的全面業務及信息共享“云化”打通，進而為智慧監管、智能辦稅提供條件和基礎。
三是智慧案件辦理系統，實現大數據下多部門涉稅信息共享。相比于之前的稅務稽查系統，智慧稽查功能升級，從5個方面進行項目建設，具體包含：違法企業發現、疑點線索分析、手法感知預警、業務數據互動、違法態勢研判五個方面。并且該系統還將建立5大智能分析系統，具體包含：虛開增值稅發票智能分析、騙取出口退稅智能分析、偷逃稅智能分析、重點行業涉稅違法智能分析、主要稅種涉稅違法智能分析五大分析系統。
（四）消費與零售行業的企業信用現狀
聯合懲戒、經營受限、融資困境、信譽受損“一處違法，處處受限”——監管信用圍欄體系下的監管和聯合懲戒。《重大稅收違法失信主體信息公布管理辦法》（下稱“《辦法》”），已于2022年2月1日起施行。此《辦法》與國家稅務總局此前發布的16個文件一同構成了信用監管圍欄。
根據《國務院關于建立完善守信聯合激勵和失信聯合懲戒制度加快推進社會誠信建設的指導意見》（國發〔2016〕33號） ，監管部門通過將嚴重失信主體列明重點監管對象、嚴格審核行政許可審批項目、嚴格限制申請財政性資金項目以及對嚴重失信主體及其主要負責人市場和行業禁入措施等路徑，加強對失信行為的行政性約束和懲戒。38個部委聯合簽署的《失信企業協同監管和聯合懲戒合作備忘錄》也對失信企業協同監管和聯合懲戒，實現“一處違法、處處受限”的理想局面。
失信企業信息的公布會對受牽連企業產生嚴重影響。被列入稅務黑名單的企業意味著會受到稅收方面的嚴格監管與限制，與其合作的上下游企業亦受到稅務部門嚴查，給企業經營、客戶合作、發票開具、財務管理等諸多方面將帶來巨大的不利影響，尤其體現在生產、銷售領域，供應商、客戶的選擇方面。在與競爭對手競爭處于白熱化階段時，企業的失信信息將成為競爭對手攻擊的重要武器。企業失信亦會引發負面輿論、銷量下滑、聲譽受損等連鎖反應。在市場監管方面，企業若因涉嫌違法被吊銷營業執照、列入經營異常名錄或嚴重違法失信企業名單，其融資也將因此受阻。銀行等金融機構甚至也將會不受理被列入經營異常名錄的企業的銀行開戶、貸款等業務。此時，信用修復作為“寬嚴相濟”的調節劑，意義重大。
企業應該充分利用必要且合理的信用修復手段，實現自身健康發展。
第一，進行自主解釋。也就是允許納稅人針對公布信息系統中的不良信用記錄進行解釋。迄今為止我國關于信用修復的法律制度中沒有涉及自主解釋說明機制的規范。但隨著合規不起訴試點的進行，企業或許可以嘗試主動與行政部門積極溝通，積極提供合規材料及企業為后續經營所起草的合規方案，換取信用修復。
第二，政府部門事中監督與事后監督的應對。企業在信用修復完成后，仍需遵紀守法，依法從事生產經營活動，不要重蹈覆轍，否則除了恢復最長公示期對外公示失信信息之外，還需承擔其他法律責任。因此企業信用修復后的合規尤其重要。
第三，充分利用修復激勵機制。與信用中國的公示修復不同，信用修復機制往往是由各地的法院進行落實，且逐步成為趨勢。就拿杭州中院發布的《關于失信被執行人信用修復的實施細則（試行）》為例，其針對的主要是失信被執行人相關信息的修復。企業可以與法院進行溝通，進而充分利用修復激勵機制，解除聯合懲戒措施。
第四，當事人被列入嚴重違法失信名單最短公示期間的合理運用。根據國家發展改革委辦公廳《關于進一步完善“信用中國”網站及地方信用門戶網站行政處罰信息信用修復機制的通知》（發改辦財金〔2019〕527號），企業可以利用最短的公示期間，努力爭取在最短公示期間結束及進行撤下相關信息。
本文撰寫呂行亦有貢獻
作者專著推薦：《消費與零售行業合規指引》
全開明律師結合多年實踐經驗，站在企業視角，直擊企業在經營中面臨的“信息不對稱”的痛點，撰寫《消費與零售行業合規指引》一書。本書通過獨特的分析結構，從市場監管、稅務監管、刑事處罰以及行政救濟等四大角度為企業提供有價值的合規思路和判斷，有效銜接政府與企業的信息不對稱。本書通過揭示消費和零售行業中的違法違規常見行為，對企業合規經營的困境進行分析，展示潛在的違法違規風險，并結合監管部門發現、稽查、監管路徑，為消費與零售行業合規經營進行指引，為消費與零售企業提供專業的合規指導，為企業的長遠發展保駕護航。
