海關(guān)價(jià)格審定與價(jià)格核查
作者：賈小寧 寧靜 2022-10-09【摘要】對進(jìn)出口貨物的價(jià)格審定是海關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)，也是進(jìn)出口活動(dòng)中企業(yè)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的領(lǐng)域。根據(jù)現(xiàn)行海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，企業(yè)負(fù)有如實(shí)、準(zhǔn)確、完整地向海關(guān)申報(bào)進(jìn)出口貨物價(jià)格的義務(wù)，海關(guān)對企業(yè)申報(bào)價(jià)格有懷疑時(shí)，有權(quán)進(jìn)行價(jià)格質(zhì)疑、價(jià)格核查、稽查乃至案件調(diào)查，經(jīng)海關(guān)認(rèn)定為價(jià)格申報(bào)不實(shí)或者價(jià)格瞞騙的，輕則企業(yè)將承擔(dān)行政處罰等行政責(zé)任，重則可能因?yàn)樯嫦臃缸锉灰平粰z察機(jī)關(guān)提起公訴，企業(yè)乃至主要負(fù)責(zé)人可能面臨著刑事責(zé)任。
價(jià)格問題雖然重要，不過由于價(jià)格的審定專業(yè)性極強(qiáng)，加之諸多需要考量的影響因素，比如跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間的不同定價(jià)政策、代理進(jìn)口模式下的責(zé)任界定等，以至于價(jià)格申報(bào)又常常成為合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)。基于此，本期筆記對海關(guān)價(jià)格審定、價(jià)格核查以及企業(yè)法律責(zé)任、合規(guī)建議進(jìn)行簡介。
【關(guān)鍵詞】海關(guān)審價(jià) 價(jià)格核查 法律責(zé)任
一、海關(guān)審價(jià)的主要依據(jù)、方法和程序
（一）主要依據(jù) 海關(guān)審價(jià)，顧名思義，是海關(guān)對進(jìn)出口貨物的申報(bào)價(jià)格進(jìn)行審定，以確定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的過程。
如圖1所示，從法律效力層級上，海關(guān)審價(jià)的主要依據(jù)包括法律、行政法規(guī)、海關(guān)規(guī)章以及海關(guān)規(guī)范性文件，鑒于海關(guān)規(guī)范性文件是通過海關(guān)公告形式發(fā)布的，簡便起見，本文中我們將海關(guān)規(guī)范性文件稱為“海關(guān)公告”。 從海關(guān)審價(jià)依據(jù)的具體明細(xì)來看，較高法律位階（本文中指規(guī)章及以上法律效力）的依據(jù)主要包括：《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》、《海關(guān)審定內(nèi)銷保稅貨物完稅價(jià)格辦法》、《海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》等。 除了依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章以外，在實(shí)務(wù)中海關(guān)公告在海關(guān)價(jià)格審定中發(fā)揮著重要作用，部分緩解了立法滯后性與現(xiàn)實(shí)多變性之間的矛盾，也在原則性與靈活性之間架起了規(guī)范的橋梁。比如《關(guān)于公式定價(jià)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格確定有關(guān)問題的公告》、《海關(guān)總署關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)有關(guān)問題的公告》、《海關(guān)總署關(guān)于修訂飛機(jī)經(jīng)營性租賃審定完稅價(jià)格有關(guān)規(guī)定的公告》、《關(guān)于內(nèi)銷保稅貨物審價(jià)問題的公告》等，都可以看做海關(guān)針對特定領(lǐng)域或關(guān)注事項(xiàng)通過公告的方式對審價(jià)問題進(jìn)行規(guī)范的范例。 （二）基本方法 海關(guān)審價(jià)的核心在于確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。根據(jù)《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定，我們對海關(guān)確定完稅價(jià)格的方法做簡要?dú)w納。 1.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定 （1）成交價(jià)格估價(jià)方法 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
（2）相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法 海關(guān)以與進(jìn)口貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。 其中，“相同貨物”是指與進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在；“大約同時(shí)”是指海關(guān)接受貨物申報(bào)之日的大約同時(shí)，最長不應(yīng)當(dāng)超過前后45日。 （3）類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法 海關(guān)以與進(jìn)口貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。其中，“類似貨物”是指與進(jìn)口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征，相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。 （4）倒扣價(jià)格估價(jià)方法 海關(guān)以進(jìn)口貨物、相同或者類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用后，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。該銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合：
需要注意： 按相同貨物成交價(jià)格法審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，“大約同時(shí)”是指海關(guān)接受貨物申報(bào)之日的大約同時(shí)，最長不應(yīng)當(dāng)超過前后45日。 而采用倒扣價(jià)格法審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，如果進(jìn)口貨物、相同或者類似貨物沒有在海關(guān)接受進(jìn)口貨物申報(bào)之日前后45日內(nèi)在境內(nèi)銷售，可以將在境內(nèi)銷售的時(shí)間延長至接受貨物申報(bào)之日前后90日內(nèi)。 （5）計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法 海關(guān)以下列各項(xiàng)的總和為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格： 一是生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費(fèi)用。 二是向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）。 三是該貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 （6）合理方法 當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)前述估價(jià)方法確定完稅價(jià)格時(shí)，可以遵循客觀、公平、統(tǒng)一的原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。 采用合理方法確定完稅價(jià)格時(shí)，不得使用以下價(jià)格：
2.出口貨物的完稅價(jià)格 由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格： （1）同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格； （2）同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格； （3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格； （4）按照合理方法估定的價(jià)格。 （三）主要程序 1.審查納稅義務(wù)人是否向海關(guān)如實(shí)申報(bào)價(jià)格，并提供發(fā)票、合同、提單、裝箱清單等單證。 2.如果海關(guān)要求，納稅義務(wù)人有沒有如實(shí)提供與貨物買賣有關(guān)的支付憑證以及證明申報(bào)價(jià)格真實(shí)、準(zhǔn)確的其他商業(yè)單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)。 海關(guān)要求的情形，比如貨物涉及價(jià)格調(diào)整項(xiàng)目的，或者發(fā)生審價(jià)辦法所列的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用的，海關(guān)對納稅義務(wù)人有沒有如實(shí)向海關(guān)申報(bào)產(chǎn)生懷疑，此時(shí)海關(guān)會(huì)對貨物價(jià)格進(jìn)行審核，并就相關(guān)情形是否影響成交價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)。 3.海關(guān)在審核價(jià)格時(shí)，為確定申報(bào)內(nèi)容的完整性和準(zhǔn)確性，可以要求納稅義務(wù)人、報(bào)關(guān)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，比如，要求進(jìn)一步提供與貨物買賣有關(guān)的支付憑證以及證明申報(bào)價(jià)格真實(shí)、準(zhǔn)確的其他商業(yè)單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)。 4.海關(guān)對申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性有疑問，或者認(rèn)為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價(jià)格時(shí)，將啟動(dòng)價(jià)格質(zhì)疑磋商程序，將質(zhì)疑的理由書面告知納稅義務(wù)人，要求納稅義務(wù)人以書面形式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù)證明其申報(bào)價(jià)格的真實(shí)、準(zhǔn)確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價(jià)格。 5.啟動(dòng)價(jià)格磋商程序后，納稅義務(wù)人提供有關(guān)資料、證據(jù)后，海關(guān)經(jīng)審核其所提供的資料、證據(jù)，仍然有理由懷疑申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性的；或者仍然有理由認(rèn)為買賣雙方之間的特殊關(guān)系影響成交價(jià)格的，則海關(guān)不接受申報(bào)價(jià)格，按照相關(guān)規(guī)定依次使用前述其他估價(jià)方法來審定完稅價(jià)格。反之，海關(guān)接受企業(yè)的申報(bào)價(jià)格作為成交價(jià)格來審定完稅價(jià)格。
二、海關(guān)價(jià)格核查的重點(diǎn)內(nèi)容和手段
現(xiàn)行法律規(guī)定賦予海關(guān)相應(yīng)權(quán)力以確保職責(zé)的履行，前述介紹審價(jià)主要程序時(shí)已經(jīng)涉及了部分審價(jià)領(lǐng)域的海關(guān)職權(quán)，比如海關(guān)有權(quán)對申報(bào)價(jià)格提出質(zhì)疑，要求解釋和補(bǔ)充材料，進(jìn)行價(jià)格磋商等，此外海關(guān)還可以開展價(jià)格核查、價(jià)格稽查，如果發(fā)現(xiàn)存在違法嫌疑，將移交緝私部門開展案件調(diào)查或者刑事偵查，本部分對海關(guān)價(jià)格核查進(jìn)行簡要介紹，價(jià)格稽查后續(xù)專題介紹。 （一）海關(guān)價(jià)格核查的重點(diǎn)內(nèi)容 價(jià)格核查是海關(guān)核查關(guān)注的領(lǐng)域之一，是海關(guān)為確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，通過審查單證、核實(shí)數(shù)據(jù)、核對實(shí)物及相關(guān)賬冊等方法，對進(jìn)出口貨物申報(bào)成交價(jià)格的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及買賣雙方之間是否存在特殊關(guān)系影響成交價(jià)格進(jìn)行的驗(yàn)核查證。 在價(jià)格核查中，海關(guān)實(shí)際上是針對進(jìn)出口貨物的貿(mào)易實(shí)際和成交情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審查和核實(shí)，通常關(guān)注： 其中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入的有關(guān)費(fèi)用是否全部計(jì)入完稅價(jià)格，這里的費(fèi)用比如特許權(quán)使用費(fèi)、買方免費(fèi)或減價(jià)提供的“協(xié)助”費(fèi)用、在境外發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)、除購貨傭金以外的其他傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)、與進(jìn)口貨物構(gòu)成一體的容器成本、包裝費(fèi)用（勞務(wù)及材料成本）、賣方因進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)售、處置或使用所得收益等。交易中是否存在影響成交價(jià)格的特殊安排，比如有無搭售、互售等情形。 （二）海關(guān)價(jià)格核查的主要手段 1.海關(guān)通常主要通過審查單證、核實(shí)數(shù)據(jù)、核對實(shí)物及相關(guān)賬冊等方法來進(jìn)行價(jià)格核查。 以下是海關(guān)在價(jià)格核查中的主要手段： （1）查閱、復(fù)制與進(jìn)出口貨物有關(guān)的合同、發(fā)票、賬冊、結(jié)付匯憑證、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、錄音錄像制品和其他反映買賣雙方關(guān)系及交易活動(dòng)的商業(yè)單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)； （2）向進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人及與其有資金往來或者有其他業(yè)務(wù)往來的公民、法人或者其他組織調(diào)查與進(jìn)出口貨物價(jià)格有關(guān)的問題； （3）對進(jìn)出口貨物進(jìn)行查驗(yàn)或者提取貨樣進(jìn)行檢驗(yàn)或者化驗(yàn)； （4）進(jìn)入納稅義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營情況； （5）經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，可以查詢納稅義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立的單位賬戶的資金往來情況，并且向銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)通報(bào)有關(guān)情況； （6）向稅務(wù)部門查詢了解與進(jìn)出口貨物有關(guān)的繳納國內(nèi)稅情況。 2.海關(guān)根據(jù)價(jià)格核查的情況，還可以決定是否啟動(dòng)稽查、行政案件調(diào)查甚至刑事偵查等手段對進(jìn)出口貨物及企業(yè)進(jìn)出口活動(dòng)進(jìn)行查證，以查實(shí)企業(yè)的進(jìn)出口活動(dòng)是否符合海關(guān)法律規(guī)定。 三、企業(yè)違反海關(guān)審價(jià)規(guī)定的法律責(zé)任及合規(guī)建議
1.法律責(zé)任 企業(yè)存在沒有如實(shí)申報(bào)價(jià)格、偽瞞報(bào)價(jià)格、偷逃稅款等行為，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)定構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為、走私行為的，由海關(guān)依照《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 提請注意：進(jìn)出口收發(fā)貨人委托中國第三方企業(yè)代為辦理報(bào)關(guān)物流業(yè)務(wù)時(shí)，需要如實(shí)、準(zhǔn)確、完整地向第三方企業(yè)提供進(jìn)口貨物或出口貨物相關(guān)單證資料（包括價(jià)格資料），否則可能承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任（見延伸知識(shí)）。 【延伸知識(shí)】 《海關(guān)進(jìn)出口貨物申報(bào)管理規(guī)定》第十二條 報(bào)關(guān)企業(yè)接受進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人委托辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)與進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人簽訂有明確委托事項(xiàng)的委托協(xié)議，進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)企業(yè)提供委托報(bào)關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)情況。 《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條 進(jìn)出口貨物的品名、稅則號列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得： (一)影響海關(guān)統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確性的，予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款； (二)影響海關(guān)監(jiān)管秩序的，予以警告或者處1000元以上3萬元以下罰款； (三)影響國家許可證件管理的，處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款； (四)影響國家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款； (五)影響國家外匯、出口退稅管理的，處申報(bào)價(jià)格10%以上50%以下罰款。 第十六條 進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人未按照規(guī)定向報(bào)關(guān)企業(yè)提供所委托報(bào)關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)情況，致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，對委托人依照本實(shí)施條例第十五條的規(guī)定予以處罰。
2.合規(guī)建議 一是合規(guī)經(jīng)營要從企業(yè)的主觀意愿到客觀現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確理解和把握經(jīng)營所應(yīng)遵守的“規(guī)則”是前提，具體到海關(guān)價(jià)格領(lǐng)域，企業(yè)需要掌握海關(guān)價(jià)格審定和申報(bào)的相關(guān)規(guī)則和要求，在進(jìn)出口活動(dòng)中如實(shí)、準(zhǔn)確、完整地申報(bào)貨物的價(jià)格。 二是海關(guān)審價(jià)具有較強(qiáng)專業(yè)性和復(fù)雜性，企業(yè)難免會(huì)產(chǎn)生困惑或遇到問題，此時(shí)不妨借用外部資源高效解決問題。比如貨物進(jìn)出口前，可以向海關(guān)申請價(jià)格預(yù)裁定；面臨海關(guān)價(jià)格質(zhì)疑，或者發(fā)現(xiàn)可能存在被海關(guān)價(jià)格核查、稽查風(fēng)險(xiǎn)的，及時(shí)邀請律師介入，以便充分利用價(jià)格磋商、主動(dòng)披露等政策規(guī)定，爭取主動(dòng)，止損減損。 三是企業(yè)還需要不斷健全內(nèi)部合規(guī)機(jī)制，通過定期或者有針對性地開展內(nèi)部合規(guī)自查，以防范和化解合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還要加強(qiáng)對第三方合作伙伴的合規(guī)監(jiān)督，防止因第三方違規(guī)行為帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。
