港澳人士納稅身份認(rèn)定與稅務(wù)實(shí)務(wù)操作指南
作者：全開明 洪一帆 袁葦 謝美山 2025-08-13【摘要】港澳人士來(lái)往內(nèi)地愈發(fā)頻繁，不僅旅游，越來(lái)越多的人在內(nèi)地置業(yè)、工作，甚至生活重心也逐漸轉(zhuǎn)移至內(nèi)地。但因?yàn)槿囟愔频牟煌瑢?dǎo)致港澳人士在納稅身份認(rèn)定、義務(wù)范圍、稅收優(yōu)惠、申報(bào)流程等方面認(rèn)知不清。本文是筆者撰寫的涉稅合規(guī)指引系列文中的第十篇，前九篇文章分別為從三起重大電商逃稅案件說(shuō)起——系統(tǒng)分析稅局稽查邏輯及合規(guī)路徑 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；“外籍”“境外”“永住”“綠卡”背后的納稅義務(wù)和申報(bào)規(guī)范 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；從李雪琴案透視公眾人物稅務(wù)合規(guī)的必要性與緊迫性 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；高凈值人群海外存款涉稅合規(guī)指引 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；出口貿(mào)易海外收款涉稅合規(guī)指引 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；境內(nèi)人士海外收入涉稅合規(guī)指引 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；企業(yè)破產(chǎn)稅收處理的關(guān)鍵流程及主要稅種應(yīng)對(duì)實(shí)務(wù)指引 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；網(wǎng)紅“甲亢哥”如何在國(guó)內(nèi)交稅？---外籍人員個(gè)人所得稅征管問(wèn)題研究 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所；“個(gè)人”“其他當(dāng)事人”如何界定關(guān)系重大---試評(píng)《稅收征管法》（征求意見稿） - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所。本文系統(tǒng)梳理納稅身份判定標(biāo)準(zhǔn)、不同類型收入的納稅義務(wù)、大灣區(qū)稅收優(yōu)惠政策、納稅申報(bào)注意事項(xiàng)等，旨在為港澳人士規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)納稅并在內(nèi)地順利跨境發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】港澳人士 納稅身份 稅收優(yōu)惠 粵港澳大灣區(qū)
一、引言
粵港澳大灣區(qū)建設(shè)如火如荼，內(nèi)地與港澳地區(qū)經(jīng)濟(jì)融合、人才交融，越來(lái)越多的港澳人士跨境生活、工作，跨境律師執(zhí)業(yè)、從醫(yī)、企業(yè)用工等現(xiàn)象逐漸成為常態(tài)，隨之而來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題，自然就成為不可避免的話題。對(duì)于港澳人士來(lái)說(shuō)，內(nèi)地廣闊的發(fā)展空間具有強(qiáng)大的吸引力，但不同的制度與區(qū)域政策，使得港澳人士對(duì)納稅政策理解模糊，尤其是在面對(duì)納稅身份認(rèn)定、稅收優(yōu)惠、避免雙重征稅等重要問(wèn)題時(shí)，難免會(huì)感到困惑。因此，本文主要聚焦于港澳人士的跨境稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)梳理基礎(chǔ)規(guī)定、政策紅利、納稅申報(bào)誤區(qū)等關(guān)鍵問(wèn)題，為港澳人士答疑解惑，助力跨境發(fā)展。
二、港澳居民適用的納稅基礎(chǔ)規(guī)定
（一）納稅身份判定
納稅的前提是要判定納稅身份。不同的身份對(duì)應(yīng)不同的納稅義務(wù)，享受到的稅收優(yōu)惠亦不同。內(nèi)地與港澳的稅制存在根本性差異，因此首先需要明確身份。常見誤區(qū)是認(rèn)為通行證件即決定納稅身份。港澳居民來(lái)往內(nèi)地的通行證，又名“回鄉(xiāng)證”，是港澳居民來(lái)往內(nèi)地的法定出入境證件。然而，持有“回鄉(xiāng)證”并不意味著必然不會(huì)被認(rèn)定為內(nèi)地納稅居民。本質(zhì)上，“回鄉(xiāng)證”相當(dāng)于港澳居民在內(nèi)地的“旅行身份證”，解決的是能否往返內(nèi)地的通行問(wèn)題，而不是納稅人身份問(wèn)題。按照規(guī)定，納稅身份應(yīng)當(dāng)由居住時(shí)間、收入來(lái)源、國(guó)籍等稅收規(guī)則決定，二者分別屬于不同體系，不能混為一談。
需要明確的是，持有回鄉(xiāng)證是不算做外籍人士的，針對(duì)外籍人士適用的補(bǔ)貼優(yōu)惠，比如財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知（財(cái)稅〔2004〕29號(hào)）中的補(bǔ)貼，是無(wú)法享受到的。外籍人士和港澳人士的身份界定具體可以參考我們這一系列的上一篇文章“外籍”“境外”“永住”“綠卡”背后的納稅義務(wù)和申報(bào)規(guī)范 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所。但下文我們分析梳理的都是適用于港澳人士的納稅優(yōu)惠，所以這類人士可以放心閱讀。
1. 港澳地區(qū)適用屬地征稅原則
港澳地區(qū)均采用屬地征稅原則，只對(duì)來(lái)源于本地的收入進(jìn)行征稅。香港地區(qū)稅制簡(jiǎn)單，稅率較低，稅種數(shù)量少，核心稅種是利得稅、薪俸稅和物業(yè)稅這三類所得稅。澳門地區(qū)同樣具備類似的特點(diǎn)。
2. 內(nèi)地適用居住地原則征稅
內(nèi)地實(shí)行的是居住地納稅原則，對(duì)于居民納稅人的全球范圍內(nèi)的所得征稅。而居民納稅人的判定采用的是雙重標(biāo)準(zhǔn)。跨境工作生活的港澳人士，在內(nèi)地是否屬于居民納稅人，需要綜合參考居住天數(shù)與住所這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。首先是住所標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)地購(gòu)置房產(chǎn)并不等同于擁有“住所”，還要結(jié)合意圖、經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)等多方面因素。當(dāng)港澳人士因戶籍、家庭或緊密的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，在內(nèi)地形成習(xí)慣性居住狀態(tài)，就算作在境內(nèi)有住所。許多港澳家庭選擇在內(nèi)地購(gòu)置房產(chǎn)，將其作為長(zhǎng)期居住之所，融入內(nèi)地生活圈，或者其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)集中在內(nèi)地，那么都極有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為在境內(nèi)有住所，認(rèn)定為居民納稅人，可能需要對(duì)全球所得納稅。
居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)同樣重要。依據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)判斷為在內(nèi)地?zé)o住所的港澳人士，需結(jié)合183天規(guī)則和“六年規(guī)則”來(lái)判斷稅民身份。183天規(guī)則是基準(zhǔn)，當(dāng)納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)在內(nèi)地居住累計(jì)滿183天，并且183天中的每一天都停留滿24小時(shí)，則構(gòu)成居民納稅人。而“六年規(guī)則”是一個(gè)長(zhǎng)期的免稅窗口，如果無(wú)住所個(gè)人連續(xù)六年在內(nèi)地居住滿183天，那么第七年起就要對(duì)其全球收入納稅。然而，這一規(guī)則亦存在例外情況。如果在過(guò)去六年內(nèi)任一年度出現(xiàn)過(guò)單次離境超過(guò)30天的情況，那么就可以中斷連續(xù)居住年限的累計(jì)，重新清零計(jì)算。對(duì)于頻繁跨境往來(lái)的港澳工作者來(lái)說(shuō)，這一規(guī)定有很大的好處，例如，早上從香港經(jīng)過(guò)口岸前往深圳工作，晚上再返回香港，這種當(dāng)天往返的情況是不會(huì)被計(jì)入居住天數(shù)的。部分港澳人士基于此規(guī)則，通過(guò)合理規(guī)劃行程，巧妙控制境內(nèi)停留時(shí)間，將全年居住天數(shù)有效控制在182天以下，從而成功在內(nèi)地規(guī)避全球征稅義務(wù)。當(dāng)港澳人士既無(wú)內(nèi)地住所，并且在一個(gè)納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住時(shí)間不滿183天時(shí)，其納稅身份在內(nèi)地自然被認(rèn)定為非居民納稅人。在此情形下，他們僅需就來(lái)源于內(nèi)地的境內(nèi)所得履行納稅義務(wù)。
總之，港澳永居身份是“港澳居民”的法定判斷基礎(chǔ)，但居住天數(shù)反映實(shí)際生活和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重心，進(jìn)一步細(xì)化了居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合兩種標(biāo)準(zhǔn)，既能尊重法定身份的權(quán)威性，又可以通過(guò)動(dòng)態(tài)的居住記錄，來(lái)確保“港澳居民”的認(rèn)定與實(shí)際生活狀態(tài)相符，避免僅依靠證件機(jī)械化判斷而脫離實(shí)際情況。
3.雙重居民身份沖突的解決路徑
內(nèi)地和港澳地區(qū)對(duì)稅民身份判定標(biāo)準(zhǔn)的不同，可能導(dǎo)致了個(gè)別港澳人士同時(shí)被兩地認(rèn)定為稅收居民的情況，出現(xiàn)雙重居民身份沖突。要解決這種沖突，可以參考適用“加比規(guī)則”，即按照“永久性住所—重要利益中心—習(xí)慣性住所—國(guó)籍”的順序來(lái)進(jìn)行身份判定，當(dāng)前一標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法解決問(wèn)題時(shí)才會(huì)順移至下一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。
其中，“永久性住所”包括租用的住宅，形式上并不局限，但必須是永久性而不是臨時(shí)逗留的住所。但倘若某港澳人士在內(nèi)地和港澳地區(qū)都有永久性住所，就需要運(yùn)用下一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)“重要利益中心”來(lái)判斷。這一標(biāo)準(zhǔn)是綜合了個(gè)人家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治、文化及其他活動(dòng)、營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、管理財(cái)產(chǎn)所在地等因素來(lái)評(píng)判，其中特別注重的是個(gè)人的行為，個(gè)人一直居住、工作并且擁有家庭和財(cái)產(chǎn)的國(guó)家或地區(qū)通常就是其重要利益中心所在。“習(xí)慣性住所”則需要去比較納稅人在兩地停留的時(shí)間長(zhǎng)短。如果窮盡以上規(guī)則都仍然無(wú)法判定港澳人士的納稅居民身份，才需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介入相互協(xié)商。舉例而言，如果有一位香港工程師在深圳購(gòu)買了房子，但家人常住香港，其薪資也由香港公司支付，那么可以推斷他的重要利益中心在香港，其稅務(wù)居民歸屬地也在香港。
（二）納稅義務(wù)范圍
明確了身份，下一步就要比較境內(nèi)所得的不同類型以及港澳居民在特殊跨境場(chǎng)景下的納稅義務(wù)，為港澳人士提供納稅指引。
1. 跨境工作受雇所得
根據(jù)內(nèi)地與香港、澳門簽署的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅安排（以下簡(jiǎn)稱《安排》）受雇所得條款，港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關(guān)活動(dòng)取得的所得，根據(jù)《安排》受雇所得條款第一款的規(guī)定，應(yīng)僅就歸屬于內(nèi)地工作期間的所得，在內(nèi)地繳納個(gè)人所得稅，具體計(jì)算公式見下表。不過(guò)，港澳居民如果當(dāng)日多次往返境內(nèi)外，就只按半天計(jì)算為當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)。但如果該港澳居民的工資薪金是由香港或澳門雇主支付的，并且在內(nèi)地屬于非居民納稅人，那么這部分工資薪金就享受免稅待遇。所以當(dāng)一位受雇于澳門公司的澳門員工被短期派往內(nèi)地子公司，期間由澳門雇主發(fā)放的工資就無(wú)需在內(nèi)地繳稅。
2.跨境財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
根據(jù)規(guī)定，港澳人士轉(zhuǎn)讓內(nèi)地的不動(dòng)產(chǎn)需依照內(nèi)地稅收法規(guī)繳納5%的增值稅，以及土地增值稅、個(gè)人所得稅、印花稅等，具體稅負(fù)根據(jù)房產(chǎn)性質(zhì)、持有年限、親屬關(guān)系及地方政策等有所差異。另外，對(duì)于親屬贈(zèng)予房產(chǎn)存在特殊規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)），房產(chǎn)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與直系親屬不征收土地增值稅。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）則規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與直系親屬，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅。而關(guān)于增值稅，個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹不動(dòng)產(chǎn)，屬于家庭財(cái)產(chǎn)分割范疇，暫免征收增值稅。舉個(gè)例子，當(dāng)一位港澳人士將其位于廣州的房產(chǎn)贈(zèng)與自己的直系親屬，他作為贈(zèng)與方無(wú)需繳納增值稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅，僅需繳納少量印花稅；而受贈(zèng)方也僅需繳納3%的契稅及印花稅。不過(guò)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給侄子、堂兄妹等非直系親屬還是要全額征稅的。
3. 跨境股息紅利所得
當(dāng)港澳人士獲得內(nèi)地企業(yè)分配的股息紅利時(shí)，需要依法繳納稅款。如果該公司是H股公司，即在中國(guó)注冊(cè)并被批準(zhǔn)在香港上市的公司，H股股息默認(rèn)的個(gè)人所得稅稅率是20%。但當(dāng)股息受益所有人是香港居民時(shí)，在提交有效的香港稅務(wù)居民身份證明（CoR）后，可以只以10%的稅率繳納。進(jìn)一步的，如果該香港居民直接擁有支付股息公司至少25%的資本，連續(xù)持股12個(gè)月及以上，那么稅率可低至5%。比如一位香港人士持有寧德時(shí)代的H股，2024年獲得10萬(wàn)港元股息紅利，持有CoR后，只用繳納10%的稅即1萬(wàn)元港元，比起20%的稅率節(jié)省了1萬(wàn)港元。
4. 離境退稅場(chǎng)景
離境退稅也是一個(gè)與港澳居民息息相關(guān)的跨境稅收?qǐng)鼍啊＝衲晟虅?wù)部等6部門發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化離境退稅政策擴(kuò)大入境消費(fèi)的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），提出將離境退稅起退點(diǎn)從500元下調(diào)至200元，并將現(xiàn)金退稅的限額從1萬(wàn)元上調(diào)至2萬(wàn)元，更好地滿足了港澳居民購(gòu)物離境退稅需求。港澳居民在內(nèi)地指定的退稅商店購(gòu)物，若單筆消費(fèi)金額超過(guò)200元，且在購(gòu)物之日起的90天內(nèi)離境，就可申請(qǐng)退還11%的增值稅，相當(dāng)于額外打了九折。可退稅物品要符合海關(guān)規(guī)定。持有回鄉(xiāng)證等有效身份證件并提交購(gòu)物發(fā)票等證明即可進(jìn)行退稅流程。
（三）專項(xiàng)附加扣除
港澳人士在內(nèi)地納稅的，同樣享受專項(xiàng)附加扣除的優(yōu)惠。如果符合居民納稅人的條件，那么可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照相關(guān)規(guī)定享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。專項(xiàng)附加扣除包含子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等七項(xiàng)內(nèi)容。以贍養(yǎng)老人為例，如果港澳人士在內(nèi)地工作，父母生活在港澳，當(dāng)父母年滿60歲就滿足被贍養(yǎng)的條件，和父母生活在內(nèi)地的標(biāo)準(zhǔn)是一樣的。納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1000元。
三、北上廣三地對(duì)于港澳人士納稅的優(yōu)惠政策比較與解讀
（一）粵港澳大灣區(qū)稅費(fèi)改革舉措對(duì)港澳居民的影響
粵港澳大灣區(qū)是很多港澳人士跨境工作生活的主要區(qū)域，又是國(guó)家推進(jìn)粵港澳深度融合發(fā)展的核心引擎，針對(duì)港澳人士面臨的稅制差異、征管壁壘等痛點(diǎn)，進(jìn)行了很多稅費(fèi)改革創(chuàng)新，推出了一系列靶向性稅務(wù)優(yōu)惠政策。因此在探討港澳人士跨境納稅問(wèn)題時(shí)，繞不開大灣區(qū)。大灣區(qū)的稅費(fèi)改革成果直接關(guān)系到港澳人士境內(nèi)發(fā)展的成本，也是他們規(guī)劃稅務(wù)和選擇未來(lái)發(fā)展區(qū)域時(shí)要考量的核心因素。所以這一部分，我們將引入南沙、橫琴、前海等代表性地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，并探討創(chuàng)新舉措的實(shí)際影響。
1. 前海合作區(qū)加強(qiáng)對(duì)香港居民的政策優(yōu)惠
深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)（以下簡(jiǎn)稱“前海合作區(qū)”）是深圳綜合改革的試驗(yàn)場(chǎng)，一直以來(lái)的初心就是依托香港、服務(wù)內(nèi)地、面向世界，是深港兩地人才融合最開放的區(qū)域之一。去年前海深港青年夢(mèng)工場(chǎng)還推出了“1510”新發(fā)展模式，面向港青港企推出“1元入駐孵化、5億組建基金、10萬(wàn)平方米產(chǎn)業(yè)空間”等系列措施，吸引了一批來(lái)創(chuàng)業(yè)的香港人士。與之對(duì)應(yīng)的，前海合作區(qū)也配備了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕12號(hào)）有關(guān)規(guī)定，在合作區(qū)工作的香港居民，其個(gè)人所得稅稅負(fù)超過(guò)香港稅負(fù)的部分予以免征。這里規(guī)定的個(gè)人收入范圍包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得。像某位在前海合作區(qū)工作的香港居民，本年度在內(nèi)地稅負(fù)為30萬(wàn)，在香港的稅負(fù)為10萬(wàn)，那么就能免征20萬(wàn)。此外，今年前海合作區(qū)還推出了離岸貿(mào)易印花稅優(yōu)惠政策，符合條件的從事離岸貿(mào)易的企業(yè)可享受有關(guān)稅收免抵退政策。香港居民在納稅申報(bào)時(shí)，可以自行通過(guò)自然人電子稅務(wù)局Web端特色應(yīng)用“港稅e（前海）個(gè)稅優(yōu)惠減免測(cè)算”功能模塊測(cè)算香港稅負(fù)和減免稅額，輔助申報(bào)。
2. 廣州南沙協(xié)同港澳出臺(tái)多種稅收優(yōu)惠政策
廣州南沙地區(qū)是國(guó)家重大戰(zhàn)略性平臺(tái)，立足大灣區(qū)、協(xié)同港澳，一直都是走在前頭的先行示范區(qū)。這里匯集了超過(guò)3500家港澳企業(yè)，青創(chuàng)基地入駐港澳臺(tái)僑項(xiàng)目超1100個(gè)，致力于打造粵港澳大灣區(qū)優(yōu)質(zhì)生活圈，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策也不會(huì)缺少。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣州南沙個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2022〕29號(hào)）規(guī)定，在南沙工作的港澳居民，其個(gè)人所得稅稅負(fù)超過(guò)香港/澳門稅負(fù)的部分同樣是予以免征的。這里的所得包括來(lái)源于廣州南沙的綜合所得（包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得）、經(jīng)營(yíng)所得以及經(jīng)地方政府認(rèn)定的人才補(bǔ)貼性所得。在南沙就業(yè)或執(zhí)業(yè)6個(gè)月以上的港澳青年，除了學(xué)歷獎(jiǎng)勵(lì)外，每月還享有20%的月薪（上限5000元/月）的補(bǔ)貼，用人企業(yè)錄用港澳青年也有相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于來(lái)創(chuàng)業(yè)的港澳青年，經(jīng)審核認(rèn)定的青創(chuàng)基地參與每年基地運(yùn)營(yíng)考核達(dá)標(biāo)最高可獲100萬(wàn)元的年補(bǔ)貼。總之，在南沙這片開放熱土上，面向港澳人士特別是港澳青年出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼，引領(lǐng)著粵港澳合作更進(jìn)一步。
3. 珠海橫琴合作區(qū)“雙15%”政策
橫琴粵澳深度合作區(qū)（以下簡(jiǎn)稱橫琴合作區(qū)）毗鄰澳門，精準(zhǔn)服務(wù)“澳門+橫琴”產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2022〕3號(hào)）在橫琴合作區(qū)工作的澳門居民個(gè)人所得稅負(fù)超過(guò)澳門稅負(fù)的部分，其個(gè)人所得稅負(fù)超過(guò)澳門稅負(fù)的部分予以免征。此外，如果是在橫琴合作區(qū)工作的澳門高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅負(fù)超過(guò)15%的部分予以免征，具體人群范圍見下表。對(duì)于符合《橫琴粵澳深度合作區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》的企業(yè)，包括科技研發(fā)與高端制造業(yè)、中醫(yī)藥等澳門品牌工業(yè)、文旅會(huì)展商貿(mào)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代金融業(yè)等多個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域，可以減按15%稅率征稅，對(duì)比我國(guó)一般企業(yè)適用的25%的所得稅稅率，這一優(yōu)惠具有很大的吸引力。這兩個(gè)政策被合稱為“雙 15%”政策，給融入橫琴的澳門企業(yè)和人才帶來(lái)了便利與機(jī)遇。
4. 三地政策總結(jié)和影響
粵港澳大灣區(qū)加速建設(shè)，前海、南沙、橫琴三大平臺(tái)憑借各自獨(dú)特的政策，成為吸引許多港澳人士的“稅負(fù)洼地”。上文只是對(duì)這些政策的不完全匯總，總結(jié)對(duì)比圖在下面。這三地多年來(lái)成了人才聚集地，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展，并持續(xù)擴(kuò)大稅收紅利覆蓋范圍，促進(jìn)區(qū)域高質(zhì)量發(fā)展。港澳居民選擇在大灣區(qū)生活工作，可綜合比較分析以上三地的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)然也可選擇其他尚未提及的地方，實(shí)時(shí)跟進(jìn)不斷變化的政策。
（二）北京對(duì)港澳人士的稅收政策優(yōu)惠
北京市相對(duì)于大灣區(qū)來(lái)說(shuō)，有關(guān)港澳人士納稅的政策就少了很多，且限制較多。《北京市境外高端人才個(gè)人所得稅補(bǔ)貼管理暫行辦法》中提到，在北京的特定區(qū)域?qū)惩飧叨巳瞬艂€(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分予以補(bǔ)貼。其中“境外高端人才”包括了香港、澳門永久性居民，取得香港入境計(jì)劃（優(yōu)才、專業(yè)人士及企業(yè)家）的香港居民，赴港澳定居的內(nèi)地居民（已注銷內(nèi)地戶籍）等。而“特定區(qū)域”是指首都功能核心區(qū)、北京城市副中心、中國(guó)（北京）自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)、中關(guān)村科學(xué)城、懷柔科學(xué)城、未來(lái)科學(xué)城、創(chuàng)新型產(chǎn)業(yè)集群和制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展創(chuàng)新引領(lǐng)示范區(qū)等范圍。港澳人士在上述區(qū)域范圍內(nèi)，需要注冊(cè)企業(yè)或在機(jī)構(gòu)任職或提供勞務(wù)，并且需要在一個(gè)納稅年度內(nèi)工作滿90天。即便滿足了前文提到的所有條件，還需符合下表中的任意一個(gè)條件，才能享受該補(bǔ)貼優(yōu)惠。
（三）上海的區(qū)域優(yōu)惠政策
上海目前針對(duì)港澳人士的稅收優(yōu)惠政策力度不如大灣區(qū)大，有些政策規(guī)定比較模糊。但是，有的區(qū)域的相關(guān)政策仍然具有吸引力，例如，作為特殊經(jīng)濟(jì)功能區(qū)的上海臨港自貿(mào)區(qū)，致力于集聚海內(nèi)外人才，統(tǒng)籌在岸和離岸業(yè)務(wù)，推動(dòng)企業(yè)走出去發(fā)展壯大。根據(jù)《關(guān)于中國(guó)（上海）自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨港新片區(qū)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕38號(hào)），如果港澳人士在臨港片區(qū)內(nèi)設(shè)立有關(guān)集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空關(guān)鍵領(lǐng)域的企業(yè)，那么自設(shè)立之日起5年內(nèi)可以減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。此外，在臨港工作的港澳高端緊缺人才，如果繳納個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)了15%，超出部分就會(huì)由當(dāng)?shù)卣a(bǔ)貼，補(bǔ)貼期有五年。港澳地區(qū)人才還可申領(lǐng)海外人才居住證（居住證B證），居轉(zhuǎn)戶年限更是從七年縮短至三年。
（四）北上廣三地政策的比較與總結(jié)
總體而言，廣東因粵港澳大灣區(qū)的地域聯(lián)系，對(duì)待港澳人士的稅收優(yōu)惠政策普惠友好，覆蓋全面，政策穩(wěn)定，申報(bào)操作手續(xù)便捷。北京和上海雖然相比起來(lái)政策較少，但隨著定居工作生活的港澳人士數(shù)量的上漲，未來(lái)這方面的優(yōu)惠政策有很大的發(fā)展空間。而且如果是以人工智能、集成電路等高新產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向，上海臨港的政策就適宜做重點(diǎn)考慮。
四、納稅申報(bào)流程與注意事項(xiàng)
（一）申報(bào)流程
港澳人士在內(nèi)地納稅申報(bào)的方式包括自行申報(bào)和委托申報(bào)，自行申報(bào)又分為線上和線下渠道。線上即通過(guò)自然人電子稅務(wù)局平臺(tái)辦理，線下是前往各地的稅務(wù)局申報(bào)。廣東省還有“粵稅通”軟件，使用“港澳居民來(lái)往內(nèi)地通行證”登錄，就能直接在手機(jī)上繳稅。如果是受雇于內(nèi)地的港澳人士，則通常由雇主代為繳稅，即委托申報(bào)。申報(bào)時(shí)，港澳人士需提前準(zhǔn)備好所需材料，包括收入證明、身份證明、專項(xiàng)附加扣除憑證等材料。
（二）注意事項(xiàng)
納稅申報(bào)除了享受政策優(yōu)惠，還要注意合規(guī)性，全程規(guī)范操作，明確違規(guī)的后果。比如說(shuō)在身份環(huán)節(jié)，香港人士提交的稅務(wù)居民身份證明CoR除了香港稅務(wù)局要加簽，還要經(jīng)過(guò)內(nèi)地公證機(jī)構(gòu)公證，遵循跨境文書效力認(rèn)可規(guī)則，并注意不要超過(guò)3年的有效期。如果身份證明無(wú)效將面臨稅款的50%的罰款。在專項(xiàng)附加扣除的證明材料方面，以“子女教育扣除費(fèi)”為例，如果子女是在內(nèi)地接受教育，不用留存任何資料，通過(guò)個(gè)人所得稅APP申報(bào)時(shí)，只需如實(shí)填寫子女就讀學(xué)校名稱、入學(xué)時(shí)間等基本信息就可以申報(bào)；但如果子女是在境外接受教育，則需要留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。像港澳地區(qū)的學(xué)校，由于港澳教育體系與內(nèi)地存在差異，港澳人士還得提供港澳學(xué)校注冊(cè)證明（中英文版）作為關(guān)鍵證明材料，證明子女教育的真實(shí)性與連續(xù)性。
在資金方面，由于內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)以人民幣作為計(jì)稅和繳稅的本位幣，所以港澳人士不得直接使用港元或澳幣納稅。另外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。如果一位香港居民在內(nèi)地從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在2025年6月發(fā)生了應(yīng)稅銷售行為，可以事先選定用銷售額發(fā)生當(dāng)天的匯率折算，比如他在6月10日取得一筆10萬(wàn)港元的收入，當(dāng)天人民幣兌港元匯率中間價(jià)為0.85，那么該筆收入應(yīng)當(dāng)折算為8.5萬(wàn)元人民幣（10萬(wàn)×0.85），計(jì)入應(yīng)稅銷售額。時(shí)間上，要注意在每年規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行，比如辦理匯算清繳要在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)完成。
五、結(jié)語(yǔ)
港澳地區(qū)與內(nèi)地交流密切，港澳人士的跨境稅務(wù)問(wèn)題不僅涉及個(gè)人權(quán)益，更與區(qū)域融合發(fā)展息息相關(guān)。內(nèi)地與港澳的稅制差異不應(yīng)成為人才流動(dòng)的阻礙，而是應(yīng)該協(xié)同三地發(fā)展，讓大家共享發(fā)展的紅利。稅收政策時(shí)刻處于動(dòng)態(tài)調(diào)整環(huán)節(jié)，未來(lái)跨境港澳人士應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注政策變化和稅收優(yōu)惠，厘清相關(guān)身份認(rèn)定、納稅義務(wù)范圍問(wèn)題，了解申報(bào)流程和細(xì)節(jié)，在內(nèi)地好好發(fā)展的同時(shí)享受更加順暢的稅務(wù)體驗(yàn)。
本文撰寫邵雨沁亦有貢獻(xiàn)。
