海關(guān)筆記3：海關(guān)價(jià)格稽查的那些事
作者：寧靜 楊玉瑞 2021-12-13
摘要：稽查是海關(guān)常用監(jiān)管手段，也是海關(guān)查發(fā)并整飭企業(yè)不合規(guī)行為，發(fā)現(xiàn)并移送涉嫌違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定、涉嫌構(gòu)成走私行為或走私犯罪線索的重要渠道。其中，價(jià)格相關(guān)要素申報(bào)是否準(zhǔn)確，是否存在偷漏稅等情形，歷來是海關(guān)稽查的重點(diǎn)內(nèi)容，也因?yàn)橹苯雨P(guān)乎企業(yè)切身利益，成為實(shí)務(wù)中咨詢的熱點(diǎn)問題，基于此，本期對近年來海關(guān)價(jià)格稽查關(guān)注的領(lǐng)域、海關(guān)價(jià)格稽查的常見結(jié)果、企業(yè)可能承擔(dān)的法律責(zé)任以及合規(guī)應(yīng)對進(jìn)行簡要概括和梳理，希望對企業(yè)有所幫助。
關(guān)鍵詞：海關(guān)價(jià)格稽查 追稅補(bǔ)稅 后果 合規(guī)應(yīng)對
一、近年來海關(guān)價(jià)格稽查關(guān)注的領(lǐng)域
1.什么是海關(guān)價(jià)格稽查
《中華人民共和國海關(guān)稽查條例》將海關(guān)稽查定義為：海關(guān)自進(jìn)出口貨物放行之日起3年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的3年內(nèi)，對與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位的會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物進(jìn)行核查，監(jiān)督其進(jìn)出口活動的真實(shí)性和合法性。
海關(guān)價(jià)格稽查，本質(zhì)還是海關(guān)稽查，顧名思義，也就是海關(guān)針對被稽查人在進(jìn)出口活動中與“完稅價(jià)格相關(guān)要素”申報(bào)的真實(shí)性和合法性開展稽查的活動。
2.價(jià)格稽查以點(diǎn)帶面，涉及海關(guān)專業(yè)領(lǐng)域廣，對企業(yè)影響深遠(yuǎn)。
價(jià)格稽查的切入點(diǎn)是“完稅價(jià)格相關(guān)要素”的申報(bào)是否如實(shí)、準(zhǔn)確，看似是一個點(diǎn)，但實(shí)際上“完稅價(jià)格相關(guān)要素”包含了特許權(quán)使用費(fèi)、傭金、特殊關(guān)系、運(yùn)保費(fèi)等諸多可能影響海關(guān)審定完稅價(jià)格的要素，每個要素又涉及了不同的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)領(lǐng)域，所以，海關(guān)價(jià)格稽查以點(diǎn)帶面，對企業(yè)乃至相關(guān)行業(yè)影響深遠(yuǎn)。
隨著信息化、專業(yè)化能力以及風(fēng)險(xiǎn)研判手段的提升，近幾年海關(guān)加大了針對完稅價(jià)格相關(guān)要素的稽查力度，在特許權(quán)使用費(fèi)、特殊關(guān)系、運(yùn)保費(fèi)申報(bào)等方面越來越頻繁地開展專項(xiàng)稽查。有別于常規(guī)稽查以監(jiān)督和規(guī)范被稽查企業(yè)進(jìn)出口行為為目標(biāo)的“全面體檢”特征，專項(xiàng)稽查主要在于發(fā)現(xiàn)違法行為，是以風(fēng)險(xiǎn)程度較高或政策敏感性較強(qiáng)的行業(yè)、企業(yè)、商品為重點(diǎn)而實(shí)施的一種稽查作業(yè)方式，海關(guān)往往會通過風(fēng)險(xiǎn)研判初步調(diào)查，鎖定目標(biāo)企業(yè)、行業(yè)或商品后有的放矢地開展稽查，因此，專項(xiàng)稽查的命中率通常是百分之百的，對此企業(yè)要保持敏感和警醒。
圖1 近年來海關(guān)價(jià)格稽查關(guān)注的領(lǐng)域
二、海關(guān)價(jià)格稽查的常見結(jié)果
海關(guān)價(jià)格稽查從企業(yè)收到《海關(guān)稽查通知書》時正式啟動，常規(guī)稽查通常在實(shí)施稽查3日前通知企業(yè)；符合規(guī)定情形的，海關(guān)可不事先通知、徑行稽查，在開始實(shí)施稽查時向被稽查人制發(fā)《海關(guān)稽查通知書》。經(jīng)過稽查，一般有以下幾種結(jié)果：
（一）發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在不規(guī)范行為——責(zé)令整改
稽查是海關(guān)對企業(yè)進(jìn)出口活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督的手段。如果經(jīng)過稽查，海關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖然存在不規(guī)范情形，但是不涉及違法違規(guī)行為，針對不規(guī)范情形，海關(guān)會責(zé)令企業(yè)整改。
舉個例子，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)稽查條例》第三十條、第三十一條的規(guī)定，若有以下4種情形之一的，將由海關(guān)責(zé)令整改。
圖2 責(zé)令整改情形示例
當(dāng)然，前述示例情形下，如果企業(yè)拒不改正，或情節(jié)嚴(yán)重的，海關(guān)還可以按照規(guī)定適用相關(guān)處罰措施。歸結(jié)起來：
1.不規(guī)范行為輕微將被責(zé)令限期改正，逾期不改正的，將處以罰款；
2.情節(jié)嚴(yán)重的，將撤銷報(bào)關(guān)注冊登記，還可對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以罰款。
（二）發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在少繳或漏繳稅款情形的——追征或補(bǔ)征，并按規(guī)定進(jìn)行其他處理
海關(guān)通過價(jià)格稽查發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在完稅價(jià)格相關(guān)要素申報(bào)不實(shí)，以至少繳或漏繳稅款的，由海關(guān)依法向被稽查人補(bǔ)征或追征稅款。也就是說，只要經(jīng)過稽查發(fā)現(xiàn)企業(yè)少繳或漏繳稅款，補(bǔ)稅或者追稅是必然動作。這里涉及兩個問題：
1.到底是補(bǔ)稅還是追稅？
補(bǔ)征稅款的期限是自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)，追征則是前述起算點(diǎn)之日起3年內(nèi)，而且還要從繳納稅款或貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金，對于企業(yè)來講，究竟適用1年內(nèi)補(bǔ)征稅款，還是3年內(nèi)追征稅款，涉及巨大的稅差，而且牽涉到相關(guān)行為的定性等問題，所以區(qū)分清楚是很有必要的。總體來說，兩者的區(qū)別在于，追征是以被稽查人“違反規(guī)定”造成少征或者漏征稅款為前提的。
2.何為“違反規(guī)定”？
既然區(qū)分追征與補(bǔ)征的關(guān)鍵是納稅義務(wù)人“是否違反規(guī)定”，那么，“規(guī)定”是指什么？根據(jù)海關(guān)總署2012年1號行政解釋，這里的“規(guī)定”一般是指法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及海關(guān)總署公告。至于如何確定納稅義務(wù)人是否“違反規(guī)定”，在實(shí)務(wù)中，涉及海關(guān)內(nèi)部不同部門間的工作配合問題，往往如果稽查部門在稽查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌違反規(guī)定的，會移交緝私部門處理，根據(jù)緝私部門的反饋結(jié)果來確定最終適用追稅還是補(bǔ)稅。
小結(jié)一下，經(jīng)過稽查發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在少繳或漏繳稅款的情況下，根據(jù)企業(yè)“是否違反規(guī)定”來區(qū)分，可能出現(xiàn)以下結(jié)果：
圖3 關(guān)于少征或漏征稅款可能的后果
圖示第2、3點(diǎn)均涉及稽查部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在涉嫌違反規(guī)定的線索后，根據(jù)部門分工移交緝私部門處理的情形，具體我們會在第（三）部分介紹。
3.主動披露的適用
此外，圖示第3點(diǎn)還涉及主動披露的相關(guān)規(guī)定，簡單概況如下：
（1）適用的情形
企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)其進(jìn)出口活動存在少繳、漏繳稅款或者其他違反海關(guān)規(guī)定的情形，可以向海關(guān)主動披露。
（2）有下列情形之一的，不能認(rèn)定主動披露：
--報(bào)告前海關(guān)已經(jīng)掌握違法線索的；
--報(bào)告前海關(guān)已經(jīng)通知被稽查人實(shí)施稽查的；
--報(bào)告內(nèi)容嚴(yán)重失實(shí)或者隱瞞其他違法行為的。
（3）經(jīng)海關(guān)認(rèn)定為主動披露的政策紅利
符合規(guī)定情形，經(jīng)海關(guān)認(rèn)定為主動披露的，給予的政策紅利主要體現(xiàn)在不予行政處罰、減輕或從輕處罰，可以減免滯納金，信用等級不受影響等。
具體到涉稅違規(guī)行為，符合下列情形之一的，不予行政處罰：
--在涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起三個月內(nèi)向海關(guān)主動披露，主動消除危害后果的；
--在涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起三個月后向海關(guān)主動披露，漏繳、少繳稅款占應(yīng)繳納稅款比例10%以下，或者漏繳、少繳稅款在人民幣50萬元以下，且主動消除危害后果的；
此外，進(jìn)出口企業(yè)、單位主動披露且被海關(guān)處以警告或者50萬元以下罰款行政處罰的行為，不列入海關(guān)認(rèn)定企業(yè)信用狀況的記錄；對主動披露并補(bǔ)繳稅款的進(jìn)出口企業(yè)、單位，海關(guān)可以減免滯納金。
（三）發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌違法違規(guī)情形的—移交緝私部門處理
稽查部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌違法違規(guī)情形的移交緝私部門的，緝私部門會針對移交的案件線索進(jìn)行調(diào)查，經(jīng)調(diào)查認(rèn)定企業(yè)相關(guān)行為違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，或者構(gòu)成走私行為的，將依照《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》等規(guī)定進(jìn)行行政處罰，涉嫌構(gòu)成走私犯罪的，將移交檢察機(jī)關(guān)提起公訴。可以說，緝私部門行政案件或者刑事案件的很大一部分案源就來自于稽查部門的線索移交，所以企業(yè)務(wù)必重視海關(guān)稽查的合規(guī)應(yīng)對，做到防微杜漸，提前化解風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)可能承擔(dān)的法律責(zé)任以及合規(guī)應(yīng)對
（一）企業(yè)可能承擔(dān)的法律責(zé)任
從法律責(zé)任類型來說，企業(yè)被海關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)問題后，需要承擔(dān)的法律責(zé)任主要涉及行政責(zé)任、刑事責(zé)任。具體的違法違規(guī)情形可以參見《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》等規(guī)定。
此外，企業(yè)違法違規(guī)被追究法律責(zé)任，還可能被下調(diào)信用等級。尤其是當(dāng)前海關(guān)信用管理制度簡化了企業(yè)信用等級，原先的一般認(rèn)證企業(yè)符合下調(diào)情形，將被降級至失信企業(yè)，而失信企業(yè)將要承擔(dān)進(jìn)出口貨物查驗(yàn)率達(dá)80%以上、增加稽核查頻次、全額交保等諸多不利懲戒措施，對于企業(yè)的影響是跨行業(yè)、全方位的。（關(guān)于海關(guān)企業(yè)信用管理辦法的相關(guān)解讀，詳見《海關(guān)筆記2：11月1日實(shí)施的海關(guān)企業(yè)信用管理辦法，企業(yè)要關(guān)注什么？》）
（二）關(guān)于合規(guī)應(yīng)對的建議
對于企業(yè)來講，一旦被稽查，怎么重視都不為過。我們建議從以下進(jìn)行合規(guī)應(yīng)對：
l 事前：秉持守法經(jīng)營的理念，建立和完善內(nèi)部合規(guī)機(jī)制，遇到完稅價(jià)格相關(guān)要素申報(bào)事項(xiàng)，保持敏感，設(shè)立警戒紅線，一旦觸發(fā)紅線，立即啟動內(nèi)部應(yīng)急機(jī)制；定期自查，善用海關(guān)價(jià)格預(yù)裁定程序；發(fā)現(xiàn)苗頭問題的，提前防范；若發(fā)現(xiàn)存在少繳或漏繳稅款的，主動披露，將處罰的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
l 事中：若被海關(guān)通知稽查，要積極配合與舉證，及時提交書面意見，充分行使陳述、申辯權(quán)利；必要時主動尋求專業(yè)律師幫助。
l 事后：對于海關(guān)追補(bǔ)稅或者行政處罰等有異議的，可以通過行政復(fù)議、行政訴訟等途徑救濟(jì)來維護(hù)合法權(quán)益。
筆記小結(jié)
1.海關(guān)價(jià)格稽查牽涉的業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣，專業(yè)性強(qiáng)，事關(guān)企業(yè)切身利益，而且走勢不易判斷和把控，對于企業(yè)來說一旦發(fā)現(xiàn)存在稽查風(fēng)險(xiǎn)或者被通知稽查，需要迅速研判，盡快采取措施。
2.對于海關(guān)開展的行業(yè)性價(jià)格稽查，業(yè)內(nèi)企業(yè)要保持敏感，因?yàn)樾袠I(yè)問題的普遍性特點(diǎn)，海關(guān)可能會將稽查成果適用于業(yè)內(nèi)相關(guān)企業(yè)。
3.工夫在平時，事前防范很重要。企業(yè)要盡快建立內(nèi)部合規(guī)機(jī)制，比如完善工作制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，做好資料留存等，以便遇到海關(guān)價(jià)格稽查時，可以及時提供支持己方論點(diǎn)的相關(guān)材料，有禮有節(jié)，從容應(yīng)對。
4.對于專業(yè)性強(qiáng)或者復(fù)雜疑難的問題，不要拖延，及時尋求專業(yè)律師的幫助，以期將問題消滅在萌芽狀態(tài)或者防止損失擴(kuò)大。
