13份可疑的發(fā)票 ——撕開力軟信息技術(shù)（蘇州）有限公司違規(guī)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的真實(shí)面紗
近期，國家稅務(wù)總局蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稽查局依法查處了力軟信息技術(shù)（蘇州）有限公司偷稅案件。經(jīng)查，該公司在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)交易的情況下，接受虛開的13份增值稅普通發(fā)票并在企業(yè)所得稅稅前列支，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，少繳企業(yè)所得稅78.27萬元。針對(duì)其違法行為，蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稽查局依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)177.57萬元的處理處罰決定。目前，涉案稅款、滯納金、罰款均已追繳入庫。
諸多“巧合”的13份發(fā)票是真是假
前期，蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稽查局根據(jù)公安機(jī)關(guān)線索，結(jié)合稅收大數(shù)據(jù)綜合分析發(fā)現(xiàn)，力軟公司取得的13份增值稅普通發(fā)票十分可疑。發(fā)票的開具方上海允乂網(wǎng)絡(luò)科技有限公司等3家公司，成立時(shí)間相隔不超過1個(gè)星期，其開票時(shí)間為同一天，開具發(fā)票的品名均為“*信息技術(shù)服務(wù)*軟件服務(wù)費(fèi)”，且其中2家開票方同一注冊(cè)地址。
檢查人員進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，這3家開票方幾乎同一時(shí)間因“開業(yè)后自行停業(yè)連續(xù)六個(gè)月以上”被市場監(jiān)督管理部門處罰，并在2個(gè)月之后被吊銷營業(yè)執(zhí)照，這樣的情形顯然不是正常企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)。
3家公司真的給力軟公司提供了“信息技術(shù)服務(wù)”？提供了服務(wù)后為何“恰好”在同一天開具發(fā)票？開完發(fā)票后短時(shí)間內(nèi)又如此巧合地同時(shí)進(jìn)入“停業(yè)”狀態(tài)？這到底是“巧合”還是“早有預(yù)謀”？
經(jīng)檢查人員對(duì)力軟公司的納稅申報(bào)表進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是288.43萬元。根據(jù)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)規(guī)定，“小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。”那么，力軟公司接近“優(yōu)惠限額”的年度應(yīng)納稅所得額是否存在人為調(diào)整以騙取享受優(yōu)惠資格？13份發(fā)票的背后存在真實(shí)業(yè)務(wù)交易嗎？檢查人員不禁疑問。
長達(dá)三年多的應(yīng)付賬款為何遲遲不付
結(jié)合前期的分析，檢查人員依法約談了力軟公司的代理記賬會(huì)計(jì)，請(qǐng)其提供相關(guān)材料配合檢查。在該公司提供的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)材料中，檢查人員既沒有找到其與3家開票方簽訂的業(yè)務(wù)合同，也沒有找到發(fā)票顯示的信息技術(shù)服務(wù)所需的項(xiàng)目計(jì)劃書、運(yùn)維手冊(cè)或用戶手冊(cè)等資料，更沒有發(fā)現(xiàn)任何與業(yè)務(wù)相關(guān)的溝通佐證材料。僅有的發(fā)票和記賬憑證并不足以證明業(yè)務(wù)真實(shí)存在。
為了進(jìn)一步弄清楚事實(shí)真相，檢查人員又從資金流向入手。該公司的記賬憑證顯示這13份發(fā)票價(jià)稅合計(jì)120.01萬元一直掛賬“應(yīng)付賬款”科目，同時(shí)經(jīng)核對(duì)該公司的銀行對(duì)公賬戶流水明細(xì)，未發(fā)現(xiàn)其向3家開票方支付過款項(xiàng)，截至接受檢查時(shí)，長達(dá)3年多的上述款項(xiàng)還處于“未付款”狀態(tài)。種種跡象表明，力軟公司取得的這13份發(fā)票涉嫌虛開。
違規(guī)享受稅收優(yōu)惠的做法得不償失
檢查人員按照法定程序?qū)α浌镜姆ǘù砣死钅尺M(jìn)行約談，并向其講解稅種管理、申報(bào)繳納、財(cái)務(wù)核算、稅收征管等相關(guān)規(guī)定。在完備的證據(jù)面前，李某不得不承認(rèn)，公司在沒有發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，通過支付“開票費(fèi)”的方式取得了這13份增值稅普通發(fā)票，入賬“主營業(yè)務(wù)成本”，在企業(yè)所得稅稅前違規(guī)列支，從而減少應(yīng)納稅所得額以騙取享受優(yōu)惠資格。
該公司本應(yīng)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，卻在申報(bào)年度違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即“年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按5%的實(shí)際稅率繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按10%的實(shí)際稅率繳納企業(yè)所得稅（2022年以來進(jìn)一步降為5%）”，以達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。然而，這一行為最終仍未逃過稅務(wù)部門的查處。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。力軟公司取得虛開的增值稅發(fā)票屬于上述規(guī)定中的情形，稅務(wù)部門據(jù)此要求其調(diào)增應(yīng)納稅所得額120.01萬元，并依法要求其補(bǔ)繳企業(yè)所得稅78.27萬元。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稽查局依據(jù)法律規(guī)定，對(duì)力軟公司的違法行為，作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的決定。同時(shí)，將其涉嫌虛開發(fā)票有關(guān)線索移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步偵查。
