形式稅籌 后患無窮——試論明星及主播稅務監管風險及合規舉措
作者：全開明 袁葦 謝美山 王良 2024-08-23【摘要】近年來，隨著娛樂行業的迅猛發展，明星藝人在影視拍攝、廣告代言等方面的收入顯著增長，各類天價片酬現象層出不窮。由于明星、主播等公眾人物的收入來源往往呈現多樣性、復雜性等特點，行政部門稅收監管難度日漸增加。與此同時，中宣部等五部局聯合發文要求加強對娛樂行業天價片酬、“陰陽合同”、偷逃稅等問題的治理，稅務機關亦持續加強有關此類稅務問題的監督和稽查，逐漸揭露出該群體的各項違法違規行為，引起了社會公眾的廣泛關注。
筆者將討論稅務機關對娛樂行業的監管實務現狀和未來執法趨勢，對明星達人等屢見不鮮的稅務問題進行系統解讀，探究該行業或已浮出水面或仍潛藏于冰山下的偷漏稅行為。此外，針對該等違法違規行為，本文將提出適法有效的稅收合規建議和舉措，意即協助涉足娛樂行業的公司企業及時查明稅務風險，維護交易安全，并適時應對稅務稽查，保障企業合規發展與整體行業的良好環境，為建立全國統一大市場出謀劃策。
此外，針對明星廣告代言合規問題，可以參考（明星廣告代言合規指引—談景甜違法廣告代言案件 - 專業文章 - 上海市錦天城律師事務所 (allbrightlaw.com)）
【關鍵詞】高收入人群 演藝人員 稅收籌劃 稅收風險 合規舉措
一．明星稅務監管浪潮
（一） 監管模式智能化
今年以來，面對極為復雜多變的國內外環境，各地區各部門在以習近平同志為核心的黨中央堅強領導下，鞏固和增強經濟回升向好態勢，經濟運行整體實現“開門紅”，但經濟回升向好的可持續性有待增強。從審計掌握的情況看，經濟社會發展中存在的一些問題，有體制機制制度還不夠健全和完善的原因，也與一些地方財經法紀意識淡薄、缺乏擔當實干精神、本領不夠能力不足、落實改革發展舉措不到位等相關。
目前的監管呈現逐漸智能化的趨勢。稅務機關積極實施精準化風險管理，對大企業生產經營中涉稅事項進行“體檢式”“周期式”掃描，及時發現并跟蹤監控大企業稅收風險。積極開展大企業“天氣預報式”經濟分析。2019年12月15日，中華全國工商業聯合會官網援引國家稅務總局的消息稱，國家稅務總局成立社會保險司（非稅收入司）、稅收大數據和風險管理局。
隨著科技的不斷進步與發展，人工智能成為近年來互聯網領域的熱門話題。國內的百度、阿里巴巴、騰訊等互聯網巨頭在近幾年內紛紛將投資與研發觸角深入到人工智能領域。人工智能在自然語言處理、專家系統、視覺系統、語音識別和智能機器人等領域發展迅猛，對人們的生產生活、社會治理及政府運作產生了不可忽視的影響。
大數據法律監督是“法律+科技”更深度的融合。自2021年出臺的《中共中央關于加強新時代檢察機關法律監督工作的意見》明確了檢察機關智能化建設的要求后，大數據助力法律監督、大數據+檢察監督、大數據司法監督、大數據法律監督、檢察監督智能化、法律監督數字化智能化、數字賦能監督等層出不窮。如今AI大數據化輻射至相關部門、行業，成為促進國家、社會治理現代化的聯合舉動。
2020年11月13日，國家稅務總局發布2020年12月政府采購項目名稱為“金稅四期決策智慧端之指揮臺及配套功能建設項目”的意向公告，金稅四期的上線提上日程。相比于之前的稅務稽查系統，智慧稽查功能升級，從5個方面進行項目建設：違法企業發現、疑點線索分析、手法感知預警、業務數據互動、違法態勢研判。將建立5大智能分析系統：虛開增值稅發票智能分析、騙取出口退稅智能分析、偷逃稅智能分析、重點行業涉稅違法智能分析、主要稅種涉稅違法智能分析。
稅收智能化監管與大數據稅收監管實現了信息共享，搭建了各部委、人民銀行以及部分商業銀行等共同參與機構之間信息共享和核查的通道。在信息核查方面。稅務局將多方面信息包括企業相關人員手機號碼、企業納稅信息狀態、企業登記注冊信息予以核實。同時“稅費”實現全數據全業務全流程，進而為智能監管、智能辦稅提供條件和基礎。
（二） 監管處罰嚴格化
據大數據初步統計，稅務處罰在不同類別間波動較大，尤其是納稅申報和稅款繳納在某些年份有顯著增加，這可能反映了稅務管理在某些方面的挑戰。2023年在稅款繳納和發票管理方面的處罰次數顯著增加，這可能需要稅務機關和企業進一步關注和改進。與稅務登記類常規違法相比，發票管理類往往會走向刑事責任，風險較大。進項票據合規管理的缺失是個重大問題。
據大數據初步統計，2022年、2023年的涉稅刑事案件數量有所減少，其中不乏有新冠疫情影響下法院案件堆積影響審判效率的原因。
2016年至2023年涉稅刑事案件主要涉及騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪、虛開發票罪、逃避繳納稅款罪。其他犯罪行為比例相對較少。虛開發票罪、偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪一直是高危違法點，隨著當前專票電子化的進程加快，該類違法更加趨于隱蔽性，危害更大，往往無所適從，又無所憑借。
（三） 監管群體精確化
中央財經委員會會議明確指出要合理調節過高收入，完善個人所得稅制度，規范資本性所得管理；中宣部印發《關于開展文娛領域綜合治理工作的通知》，要求嚴厲查處偷逃稅行為；為貫徹落實中宣部《通知》有關要求，國家稅務總局辦公廳發布《加強文娛領域從業人員稅收管理》文件，從三個方面對文娛領域從業人員稅收管理進行規范。“明星”以及新業態下“網紅帶貨主播”等高收入群體將受到嚴格監管。隨著直播行業的快速發展，國家互聯網信息辦公室、國家稅務總局、國家市場監督管理總局聯合印發了《關于進一步規范網絡直播營利行為促進行業健康發展的意見》。2022年國家廣播電視總局、文化和旅游部還印發關于《網絡主播行為規范》的通知，為網絡主播行為劃定了底線和紅線，再次明確網絡主播需依法履行納稅義務。國家稅務部門正在緊密開展相關法規的制定，確保演藝人員依法履行納稅義務，這也提示我們國家正在出手，稅收合規迫在眉睫。
二．明星的稅險——揭秘看似隱蔽的稅務風險
（一） 經典案例分析
1. 鄧某偷逃稅案
2023年3月15日，根據稅收監管中的線索，上海市稅務局第四稽查局經稅收大數據進一步分析，發現鄧某涉嫌偷逃稅款，依法對其開展了全面深入的稅務檢查。經查，鄧某在2019年至2020年期間，通過虛構業務轉換收入性質進行虛假申報，偷逃個人所得稅4765.82萬元，其他少繳個人所得稅1399.32萬元。
在稅務檢查過程中，鄧某能夠積極配合檢查并主動補繳稅款4455.03萬元，同時主動報告稅務機關尚未掌握的涉稅違法行為。綜合考慮上述情況，上海市稅務局第四稽查局依據《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律法規規定，按照《上海市稅務行政處罰裁量基準》，對鄧某追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計1.06億元。其中，對其虛構業務轉換收入性質虛假申報偷稅但主動自查補繳的4455.03萬元，處0.5倍罰款計2227.52萬元；對其虛構業務轉換收入性質虛假申報偷稅但未主動自查補繳的310.79萬元，處4倍罰款計1243.16萬元。日前，上海市稅務局第四稽查局已依法向鄧某送達稅務行政處理處罰決定書。
2. 鄭某偷逃稅案
經查，鄭某于2019年主演電視劇《倩女幽魂》，與制片人約定片酬為1.6億元，實際取得1.56億元，未依法如實進行納稅申報，偷稅4302.7萬元，其他少繳稅款1617.78萬元。同時查明，鄭某另有其他演藝收入3507萬元，偷稅224.26萬元，其他少繳稅款1034.29萬元。以上合計，鄭某2019年至2020年未依法申報個人收入1.91億元，偷稅4526.96萬元，其他少繳稅款2652.07萬元。
鄭某上述行為違反了2018年以來中央宣傳部、文化和旅游部、國家稅務總局、國家廣播電視總局、國家電影局等部門三令五申嚴禁影視行業“天價片酬”“陰陽合同”等要求，偷逃稅主觀故意明顯，嚴重擾亂稅收征管秩序，違反了相關稅收法律法規，稅務部門依法予以從嚴處理。海市稅務局第一稽查局依據《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》等相關法律法規，對鄭某追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計2.99億元。鄭某在稅務部門送達行政處理處罰決定書時未提出異議，表示不復議不上訴，并已在規定期限內繳清全部稅款和滯納金。
3. 袁某妍及其關聯企業偷逃稅案
重慶市稅務部門通過分析發現袁某妍存在涉稅風險，經提示提醒、督促整改、約談警示后，袁某妍仍整改不徹底，加之其關聯企業存在偷逃稅嫌疑，依法對其開展了稅務檢查。經查，袁某妍取得部分勞務報酬未依法辦理納稅申報少繳個人所得稅；并將部分用于個人的消費性支出在其控股關聯企業違規列支，少繳個人所得稅。其關聯企業存在將用于個人消費性支出在企業違規列支少繳增值稅、企業所得稅，以及未代扣代繳個人所得稅等涉稅問題。
在稅務檢查過程中，袁某妍積極配合稅務機關如實提供資料，并主動報告稅務機關尚未掌握的涉稅違法行為。綜合考慮上述情況，重慶市稅務局第七稽查局依據《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國企業所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律法規規定，對袁某妍追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計297.38萬元；對其關聯企業追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計132.98萬元。重慶市稅務局第七稽查局已依法向袁某妍及其關聯企業送達《稅務處理決定書》《稅務行政處罰決定書》，袁某妍及其關聯企業已按規定繳清稅款罰款及滯納金。
4. 網絡主播薇某偷逃稅案
浙江省杭州市稅務部門經稅收大數據分析發現網絡主播黃某（網名：薇某）涉嫌偷逃稅款，在相關稅務機關協作配合下，依法對其開展了全面深入的稅務檢查。經查，黃某在2019年至2020年期間，通過隱匿個人收入、虛構業務轉換收入性質虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元。
在稅務調查過程中，黃某能夠配合并主動補繳稅款5億元，同時主動報告稅務機關尚未掌握的涉稅違法行為。綜合考慮上述情況，國家稅務總局杭州市稅務局稽查局依據《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律法規規定，按照《浙江省稅務行政處罰裁量基準》，對黃某追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計13.41億元。其中，對隱匿收入偷稅但主動補繳的5億元和主動報告的少繳稅款0.31億元，處0.6倍罰款計3.19億元；對隱匿收入偷稅但未主動補繳的0.27億元，處4倍罰款計1.09億元；對虛構業務轉換收入性質偷稅少繳的1.16億元，處1倍罰款計1.16億元。日前，杭州市稅務局稽查局已依法向黃某送達稅務行政處理處罰決定書。
5. 網絡主播周某偷逃稅案
內蒙古自治區稅務部門在日常管理中發現網絡主播周某存在涉稅風險，經提示提醒、督促整改、約談警示后，周某仍拒不依法履行納稅義務，遂由稅務稽查部門依法對其開展了稅務檢查。經查，周某在2020年至2021年期間從事網絡直播取得收入，通過虛假納稅申報手段少繳個人所得稅10.26萬元。呼倫貝爾市稅務局稽查局依據《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律法規規定，對周某追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計25.21萬元。呼倫貝爾市稅務局稽查局已依法向周某送達《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，周某已按規定繳清稅款、滯納金及罰款。
6. 網絡主播王某偷逃稅案
大連市稅務局第一稽查局根據精準分析，發現網絡主播王某涉嫌偷逃稅款，依法對其開展了稅務檢查。經查，王某在2020年至2022年期間從事網絡直播進行商品銷售取得經營收入，通過隱匿收入、虛假申報手段偷逃個人所得稅218.30萬元、增值稅142.41萬元。大連市稅務局第一稽查局依據《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律法規規定，對王某追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計653.61萬元。日前，稅務部門已依法送達《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，王某已按規定繳清稅款、滯納金及罰款。大連市稅務局第一稽查局有關負責人表示，稅務部門將進一步依法加強對網絡直播行業從業人員的稅收監管，依法嚴肅查處涉稅違法行為，不斷提升其稅法遵從度，促進行業長期規范健康發展。
（二） 明星偷逃稅路徑
1.善用工作室外衣
近年來，稍有粉絲量的演員、歌手等明星在成名后會設立自己的工作室（其法定表現形式是個人工商戶或個人獨資企業），由其負責對外接洽商演、對外拉聚人氣、對外危機公關。按照稅法核算，明星以個人身份征收的所得稅稅負是最高的。因此，明星成立工作室、獨資合伙企業、有限責任公司等，繳稅可以按照工商戶繳納，納稅合并征收，實現相對較低的企業賦稅。
據《稅收征收管理法》《個人所得稅法》等法律法規規定，個體工商戶、個人獨資企業的應納稅額適用5%至35%的稅率來繳納個人所得稅，相比此前工資薪金適用3%至45%的個人所得稅課稅要少得多。
當然，成立個人工作室并不等于就是偷漏稅，工作室真實的運營成本和業務支出都是合法的。但像鄧某、薇某等人，通過虛構一些并不存在的業務，來實現把個人勞務報酬轉換為個人獨資企業的經營所得，甚至薇某是成立多家公司把收入進行多次拆分，從而在虛假申報基礎上進一步獲取稅收減免優惠，這就構成了嚴重的偷漏稅行為。演員袁某妍所關聯工作室，則是在錢進入公司賬上之后，再由公司向股東本人支付與生產經營無關的消費性支出，以這種“變相報銷”的方式，把錢轉到自己的個人名下。這也被認為是涉嫌偷漏稅的行為。
2. 吃透紅利政策
通常，明星會在這些地方設立一家“殼公司”，該公司在實際運營中根本沒有實質的商業項目，僅僅是明星肖像權的售賣，卻享受稅收紅利。很多明星及娛樂公司、影視公司紛紛在稅收優惠地區注冊公司，包括新疆霍爾果斯、浙江東陽、上海松江區以及無錫國家數字電影產業園等稅收優惠地區。唐某文化及范某某創辦的愛某神影視，其注冊地址就是在無錫。
其中最典型的地區當屬新疆霍爾果斯地區。為什么明星和影視公司都愿意跑去新疆邊陲，在這個人口只有8.5萬的縣級市注冊公司，最直接的原因就是避稅和上市綠色通道。早在2011年，國家就下發文件，對新疆霍爾果斯特殊經濟開發區的企業實行一系列免稅政策。比如，新注冊公司享受5年內企業所得稅全免（國稅15%和地稅10%，共計25%）。5年后地方留存的40%將以“以獎代免”的方式返還給企業等。在霍爾果斯注冊的公司上市還能走快速通道，而且上市之后政府最高獎勵200萬元。
數據顯示，2016年國產電影共產生了267億元票房。據不完全統計，注冊在霍爾果斯的影視文化公司制作發行的電影，至少貢獻了其中40億票房。國內一線的影視公司光線、華誼、博納、樂視、嘉映、華策等基本都在當地注冊了子公司。影視明星們也不滿足拿片酬，紛紛出來開公司投資電影。近幾年電影的出品方里，到處都有“霍爾果斯”的影子。《乘風破浪》《從你的全世界路過》有霍爾果斯橙子映像，《大鬧天竺》《火鍋英雄》有霍爾果斯青春光線。《我是證人》的主投資方是霍爾果斯嘉行影視文化有限公司。據不完全統計，2015年以來有超過200家影視文化或傳媒公司在霍爾果斯落戶。這些在霍爾果斯注冊的公司基本都是“空殼”，并沒有員工真的去當地辦公。正因為高度稅收優惠政策，遠優于國內其它地區所謂高科技企業優惠政策等，眾多明星出于逐利本性，自然趨之若鶩到霍爾果斯開設企業經營。從2011年至今，來自內地的影視文化類企業在霍爾果斯注冊的有1600多家，其中不乏范某某、吳某某等影視明星所屬的公司。
3. 利用多階段合同
對演藝明星而言，片酬一旦依據勞務所得進行繳稅，適用稅率是20%至40%。在范氏偷逃稅事件中，報稅的明面合同數額較少，隱匿的對內合同數額較高，儼然是典型的AB合同。
明星在納稅規則上和普通民眾并無差別。按照稅法規定，勞務報酬超過一定比例，需要加成征收。因此對于片酬動輒千萬甚至過億的明星而言，一次取得的片酬拿得越高，應納稅所得額就越多。為了降低或規避這種“超額累進稅率”，調整薪酬的支付手段也是常見避稅手段，包括分期支付、稅后支付、名目分攤和設立信托等，均可以降低繳稅額。
比如通過分期付款或多階段合同來避稅。一個明星在取得1000萬元片酬時，如果一次獲取，需繳納的稅款為319.3萬元。如果分5次獲取，每200萬繳納的稅款則為63.3萬元，5次則為316.5萬元。兩者相比，后者能減少納稅2.8萬元。
還會要求制作方支付“稅后薪酬”也較為常見。圈內認可的明星出場費應該是稅前收入，但是很多明星會要求制作公司按照稅后金額全額支付。表面上看，明星遵紀守法納稅，實際是轉嫁成本，這已經成為影視產業中的一種常態化行為。如果影視公司向某明星支付5000萬的稅后片酬，該公司實際支付的金額約為7352萬，稅費超過2300萬。
（三） 稅務風險
1.稅務處理不當風險
2023年8月，據相關報道，影視圈宋某及團隊因拆分合同、工作室注銷等稅務處理問題引發逃稅風波，北京衛視、湖南衛視、浙江衛視等多家衛視的官方微博已刪除了宋某某的相關動態。近日剛官宣宋某某代言的品牌潘婷，也迅速刪除由其代言的相關物料。
合同拆分是目前演藝圈流行的稅務處理方式之一，即把業務拆分成不同的部分，合同拆分具有多種類型，比如一個完整的項目分年度簽署合同、與多個公司簽訂合同等。據報道，文藝界或平臺經濟中的拆分一般是為了所得稅。通常一是把一個合同拆分成多個，分別歸屬于不同納稅人，即使稅率達到最高，也可以多扣除速算扣除數；二是把合同拆分成綜合所得、經營所得和財產（利息股息紅利）所得，或是降低稅率，或是多扣費用，達到少繳個人所得稅的目的像這種情況，稅務機關會嚴查追繳稅款。
拆分合同與之前盛行的陰陽合同并不相同，陰陽合同是徹底的欺騙，合同拆分是稅務處理的方式之一，目前通過拆分合同降低應納稅額做法的合法性存在一定爭議，有觀點認為屬于合理避稅的情形。但是，實踐中有些市場經營主體非法將稅率較高的項目過多地拆分到稅率較低的項目合同中來計繳稅款，這種行為是違法的。
2. 個人所得稅風險
前述案例三中，被處罰對象為明星個人及其關聯企業，具體為個人偷逃個人所得稅，企業違規少繳納增值稅、企業所得稅以及未代扣代繳個人所得稅。該案件中，企業為藝人持股100%的一人公司（在被稅務檢查后，該企業進行了股權轉讓，但違法行為發生在藝人持股期間），藝人將個人消費支出作為企業成本列支，繼而從企業取得報銷款，該部分金額共計8149971.44元。依據《中華人民共和國個人所得稅法》第二、三條等法律法規的規定，該部分支出應視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，“利息、股息、紅利所得”適用稅率為20%。
該種情形為典型地利用實控企業違規報銷，將個人消費支出混同為生產經營活動，更進一步的說，就是將個人勞務、股息分紅混同為生產經營活動，從而達到不繳或少繳個人所得稅款的目的。
3. 企業所得稅風險
上述宋某的事件中，也采用了成立工作室節稅的方式，通過天眼查可以發現，宋某關聯的4家企業中有3家工作室，目前均已注銷。明星規避企業所得稅主要有在特定優惠地區注冊公司并開展業務、成立多個個人工作室等。
目前我國針對企業的稅收征管包括兩種方式，查賬征收以及核定征收。核定征收又包括核定征收率、定額征收以及定期征收等。稅務機關根據行業不同核定的征收率為3%-30%之間，基于企業適用的征收率、計算得到應納稅所得額；若個人獨資企業以及個體工商戶適用核定征收的方式繳稅，也能達到減少納稅的效果。這看似是合理的節稅方式，但仍就此引發了諸多違法違規事件，就拿薇某事件舉個例子，當時在《就黃某偷逃稅案件答記者問》中披露：通過設立上海蔚賀企業管理咨詢中心、上海獨蘇企業管理咨詢合伙企業等多家個人獨資企業、合伙企業虛構業務，將其個人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費等勞務報酬所得轉換為企業經營所得進行虛假申報偷逃稅款。就是注冊了一大堆個人獨資企業，然后通過假合同把所得利潤全部打給了這些核定征收的個人獨資企業，把所得稅降到4%以內。毫無理由地虛構了業務，而沒有實際經營，認定為逃稅無疑了。
4. 合同風險
所謂“陰陽合同”，是指合同當事人就同一事項訂立兩份以上的內容不相同的合同，一份對內，一份對外，其中對外的一份并不是雙方真實意思表示，而是以逃避國家稅收等為目的所制定的。
“陽合同”雙方當事人為了少繳稅，惡意串通降低成交金額，該合同的成交金額不是雙方的真實意思表示，并且嚴重違反了我國稅收征管法的強制性規定，是以合法形式掩蓋少繳稅款的非法目的，即便是合同成立也不發生法律效力，屬于無效合同。例如鄭某在拍攝電視劇《倩女幽魂》時被舉報簽訂“陰陽合同”，涉及拆分收入獲取“天價片酬”并偷逃稅，最終被追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計2.99億元。
2024年3月，最高人民法院、最高人民檢察院聯合發布的《關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》首次將簽訂“陰陽合同”作為逃稅的手段明確列舉，這有助于精準打擊該類犯罪行為，并引導市場主體遵紀守法。
三. “明星及主播”稅務合規舉措
（一） 必確保合同的真實性和合規性
監管機構會關注企業與明星簽訂的合同是否真實、合法，是否存在通過虛假合同進行稅務規避的行為。在2022年，最高人民法院發布了《關于為加快建設全國統一大市場提供司法服務和保障的意見》（法發[2022]22號），在提出最高法將研究制定審理涉稅犯罪案件司法解釋的同時，文件也特別指向文娛領域高凈值人群，提出了加大對利用“陰陽合同”逃稅、文娛領域高凈值人群逃稅等行為的懲處力度......通常當事人通過制定陰陽合同的方式逃避稅收，而陰合同和陽合同的差價通常是以現金等其他隱蔽的交易方式交付的，因此稅收部門近些年也通過合同審查的方式對明星稅收進行相關監管。
在江蘇省高級人民法院（2021）蘇民申3299號民事裁定書中認為：因長江公司和中新公司均認可6月4日協議系為辦理工商變更登記所簽訂，6月3日協議才系雙方實際履行的協議，二審法院據此認定6月4日協議系雙方虛假意思表示，是為規避國家稅收而簽訂，應為無效，亦無不當。同樣在北京市高級人民法院（2021）京民申4851號民事裁定書中兩審法院也認定無真實交易下的房屋買賣合同無效。因此，自《民法典》頒布以來，從司法角度對陰陽合同的審查同樣愈發嚴格。
近期，中國廣播電視社會組織聯合會和中國網絡視聽節目服務協會共同制定發布了《演員聘用合同示范文本(試行)》（以下簡稱“示范文本”），針對電視劇、網絡劇的出品方/承制方與演員、演員授權的經紀公司/工作室等單位之間簽訂聘用合同涉及的方方面面提出了示范條款，尤其對于演員片酬、簽約主體、納稅義務等作出了特別提示。
為了從合同的角度降低稅收風險，明星及演藝人員在簽訂合同時應當注重以下合規舉措。第一，簽訂合同主體應當合規。實踐中演藝人員經常以工作室、公司等名義簽訂演藝合同，但實際上該工作室或公司由該演藝人員或其家人所控制，這樣能以低于個人所得稅的稅率繳納稅款。根據實踐中的稽查案例和“示范文本”的示范條款，我們建議演藝人員應當以本人自己名義簽訂合同。在合同中應當詳盡約定納稅義務，嚴格區分演員個人收入和工作室、公司收入。第二，演員片酬條款應當符合規定。示范文本明確演員片酬不得使用現金方式支付，不得以股權、房產、珠寶、字畫、收藏品等變相支付報酬形式隱匿收入，以陰陽合同的方式逃避稅務部門監察不可取。同時，根據中國廣播電影電視社會組織聯合會電視制片委員會等聯合發布的《關于電視劇網絡劇制作成本配置比例的意見》（即“降薪令”），演員片酬還應當注意片酬金額不得超過行業規定。第三，合同中明星納稅義務條款應當合規。示范文本中提示明星片酬不得約定為稅后收入，并應當在文本中明確各方的納稅義務。
（二） 妥善合法有效使用稅收優惠政策
目前稅收監管將確保稅收優惠政策被合法合規地使用，防止通過不當手段獲取稅收優惠。目前實踐中存在濫用稅收優惠政策的現象。絕大多數的明星藝人會將其工作室設立在一些對個人獨資企業有“核定征收”政策的地區，在核定征收范圍內實際個人所得稅負率不超過3.5%。這樣惡意的稅收籌劃近些年同樣受到了稅務部門的重點關注，自2018年開始，多地稅務機關開始要求對演藝人員工作室由核定征收方式改為查賬征收，并按規定征收增值稅及其附加稅，影視行業“工作室”核定征收的時代已經結束。所謂稅收洼地已經得到一定的限制，2022年5月29日國務院辦公廳發布的《關于進一步推進省以下財政體制改革工作的指導意見》第（六）條中提到將逐步清理不當干預市場和與稅費收入相掛鉤的補貼或返還政策；2023年6月28日，國家市場監督管理總局、國家發展和改革委員會、財政部及商務部聯合發布《關于開展妨礙統一市場和公平競爭的政策措施清理工作的通知》，該通知中第一條第（三）項中亦明確點出將清理影響生產經營成本的行為“包括但不限于：1.違法給予特定經營者優惠政策，如違法給予稅收優惠、通過違法轉換經營者組織形式不繳或者少繳稅款等。2.違法違規安排財政支出與企業繳納的稅收或非稅收入掛鉤……”。
因此我們建議文娛從業者應當中重點規劃業務架構、對收入類型進行審視和合理安排、合理選擇個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業、有限責任公司等業務實體形式、避免不具有合理商業目的獲取不當稅收利益的安排。并且在必要時合理尋求專業機構的稅收籌劃建議，以合法手段利用稅收優惠政策。
（三） 利用數字化軟件管控發票及時合規預警
稅務機關利用大數據等技術手段，打擊虛開增值稅發票、偷逃稅等違法行為。利用稅收大數據，稅務部門可以精準鎖定符合條件的納稅人、繳費人，同時也可以及時發現違法犯罪行為。對于明星和網紅等高收入群體來說，稅收風險是一個復雜而嚴峻的問題。需要密切關注稅收環境的變化，加強稅務管理，確保合規申報，以防范潛在的稅收風險。國家稅務總局于2021年9月18日發布的針對文娛人員稅收管理的文件要求對明星藝人、網絡主播成立的個人工作室和企業，要輔導其依法依規建賬建制，并采用查賬征收方式申報納稅。
實踐上，一些明星藝人還通過“巧立名目”的方式虛增成本，常見的方式包括購買虛開發票沖抵成本；虛構業務和交易制造虛假的成本和費用；虛列員工工資；將個人消費性支出在殼主體違規列支。在成本發票管理中，企業應當設定并及時調整可抵扣進項發票清單的規則，分析按照發票應用的何種狀態來生成預抵扣數據，監測可抵扣和不可抵扣的發票異常處理，以做好進項轉出等后續調整。
進項發票是企業經營的“紅細胞”，也是“以數治稅”稅務監管的重要觸角。通過數字化工具特有的風險規則庫、外部風險數據庫，利用大數據風險規則引擎，結合當前的稅務監管重點和熱點，對涉及進項發票中750個貨物或應稅勞務、服務名稱簡稱，4485個商品明細進行精細化管理，重構各類成本的數據底層邏輯，對各類發票進行“高”“中”“低”風險評估，幫助企業提前預警虛開風險，大幅降低虛受風險，減少單位犯罪的主觀故意，為有效應對和查處虛開虛受發票等稅務重點違法行為提供強有力的數據支撐。稅務合規應當專注于對企業、個人收入及支出、發票使用規范性等情況進行全面梳理，同時還要建立和完善企業及個人稅務合規體系（如發票使用、業務合同等憑證留存等）。
（四） 在滿足實質經營下有效處置收入分類
實踐上存在將個人勞務業務通過注冊公司的形式將個人所得稅轉換為企業所得稅、少繳個人所得稅的行為。國家稅務總局黑龍江省稅務局曾對某主播將個人勞務報酬通過個體工商戶稅務籌劃轉化為企業所得稅的行為進行過處罰。在該案例中該主播進行稅務籌劃所利用的五個個體工商戶存在關聯關系，主播所獲取收入的方式是通過公司流入五個關聯的個體工商戶，再通過個體工商戶轉至主播個人賬戶。
根據財政部、國家稅務總局《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》第四條第一款規定，個人獨資企業和合伙企業（以下簡稱企業）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以下損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%－35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。因此，個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得適用個人所得稅5%至35%的超額累進稅率計稅，與自然人綜合所得適用的3%至45%的超額累進稅率相比，最高稅率要低10%。出于少交稅款的目的，一些明星以設立公司、合伙企業、個人獨資企業和個人工作室的方式拆分合同，轉換收入性質，將工資、勞務報酬轉化為個體工商戶、個人獨資企業等的經營所得。
針對收入的稅收監管，我們建議要在具備合理商業目的的情況下設立工作室。設立個體戶、個人獨資企業必須符合經營及發展戰略的要求，并將設立的公司與企業日常生產經營相結合。采用稅收洼地政策入駐稅收洼地應與實際業務相一致。入駐稅收洼地應當確保公司有固定經營場所、固定資產、獨立的財務核算機制及與業務相匹配的業務往來人員，并真實從事與演藝、直播等業務相關聯的經營性行為。
本文撰寫 陳錦清 曾雯雯亦有貢獻。
