高凈值人士如何對待稅務合規和稅務規劃？
作者：劉云剛 2019-11-15隨著CRS實施，稅務信息進入透明時代。基于信息不對稱進行的避稅或逃稅，越來越容易被發現。在稅務合規與稅務規劃之間，高凈值人士應優先考慮稅務合規。稅務合規，是財富安全的通行證。稅務不合規，面臨著補繳稅款、加收滯納金、被處罰款，甚至被追究刑事責任的風險。此外，稅務不合規，還會被記入個人所得稅納稅信用系統，并被相關部門進行聯合懲戒。
稅務合規，不是指合理納稅，而是指依法納稅。一個誤解是，只要合理納稅，就不會被稅務稽查。雖然合理納稅可以降低偷逃稅被發現的可能，但不能免除偷逃稅的法律責任。稅務合規，并不意味著不考慮稅務規劃。在稅務合規的前提下進行稅務規劃，合法降低稅收負擔，這是納稅人的一項權利。高凈值人士如何進行稅務合規與稅務規劃？應從以下幾個方面考慮：
一、預先規劃居民身份，合理安排所得來源。
居民個人和非居民個人在中國負有不同的納稅義務。居民個人就境內所得和境外所得向中國申報繳納個人所得稅，非居民個人僅就來源中國境內的所得在中國繳納個人所得稅。《個人所得稅法》修訂后，居民個人判斷標準更加清晰。對于跨境較多的高凈值人士而言，事先安排居住計劃，預先規劃居民身份，尤為重要。對于非居民個人而言，其所得來源地不同，在中國負有的繳稅義務不同。合理安排所得來源地，可以分擔不同國家的納稅義務。考慮不同國家稅負不同，合理安排所得來源地，有利于合理降低整體稅負。
二、全面梳理收入來源，準確判斷納稅義務。
根據《個人所得稅法》相關規定，不同類型的所得，往往有不同的納稅義務。收入類型較多的高凈值人士，應系統梳理過往各類型收入，準確判斷各類收入的納稅義務。梳理收入時，應區分境內收入和境外收入，還應區分所得類型。判斷納稅義務時，重點判斷該收入在中國是否負有納稅義務。納稅義務的判斷，應根據收入相關事實和我國《個人所得稅法》相關規定進行。納稅義務判斷錯誤，或者多繳稅款，或者少繳稅款；前者不利于納稅人，后者存在稅務風險。
三、準確界定所得類型，依法適用法定稅率。
我國《個人所得稅法》規定了九類所得和三種稅率。不同類型的所得，可能會適用不同的稅率。各類所得之間，有些交叉或模糊地帶。如，個人提供勞務取得的所得和未經登記從事其他經營活動取得的所得互有交叉。勞務報酬所得不能核定征收，個人從事其他經營活動所得可以核定征收且征收率較低，兩者稅負差異較大。如將勞務報酬所得錯誤界定為經營所得導致少繳稅款的，存在較大稅務風險；反之，則會多繳稅款。再如，個人有限合伙人從有限合伙企業分回其轉讓被投資企業股權取得的所得，是按經營所得還是財產轉讓所得定性，適用稅率也不一樣。因此準確界定所得類型，依法適用法定稅率，可以減少個人所得稅偷稅或避稅的風險。
四、按時如實申報納稅，及時足額繳納稅款。
個人所得稅納稅申報應按時如實進行，否則，構成不申報或虛假申報。根據《稅收征收管理法》相關規定，個人如未依法按時如實申報，則可能會被追繳稅款、加收滯納金和處不繳或者少繳的稅款0.5至5倍罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。個人應及時足額繳納個人所得稅稅款，未及時足額繳納稅款的，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關可采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款，還可處不繳或者少繳的稅款0.5至5倍罰款。
要做到按時如實申報納稅，首先，應全面梳理收入類型，避免遺漏收入或收入金額低報；其次，應準確界定所得類型，所得類型界定錯誤，則可能導致適用稅率錯誤，或多繳稅款，或少繳稅款；再次，應依法減除各項費用和法定扣除項目，準確認定應納稅所得額。
五、逃稅違法合理避稅，稅務規劃合理合法。
稅務合規和稅務規劃，前者代表國家利益，后者代表納稅人利益。只有依法納稅（不是合理納稅），才能維護納稅人利益，且不損害國家利益。避稅行為并不受法律保護，常常會遭到反避稅調查和調整。法律對避稅行為相對比較寬容，只需納稅人補繳稅款和相應利息，并不加收滯納金，更不處以罰款和追究刑事責任。避稅由于其隱蔽性和非違法性，常常成為納稅人選擇之一。稅務規劃要合理合法，合理合法的稅務規劃受法律保護。稅務規劃合法性要求依照稅法規定安排交易。稅法規定了交易的稅法后果，不同的交易有不同的稅法后果。稅務規劃要從交易主體、交易標的、交易對價和交易方式等方面滿足稅法相關規定，稅法才能保護納稅人所期望的稅法后果。稅務規劃合理性要求交易應具備合理商業目的，而不是以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
稅務規劃與避稅之稅法后果明顯不同，但其行為性質卻難以界定。對于一項既考慮商業目的又考慮稅收目的的交易安排，定性為避稅還是稅務規劃，納稅人與稅務機關往往意見不同。實踐中，納稅人將避稅誤作稅務規劃的，比比皆是，由此埋下稅務風險。
綜上，稅務信息透明時代，高凈值人士應優先考慮稅務合規。稅務合規并排斥稅務規劃。稅務合規和稅務規劃應專業人士指導下進行，以避免多繳稅款或埋下稅務風險。
