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在國(guó)際貿(mào)易中，特許權(quán)使用費(fèi)的貿(mào)易安排日益復(fù)雜，涉及金額巨大，事關(guān)企業(yè)切身利益。特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)被計(jì)入完稅價(jià)格以及如何予以征稅，是海關(guān)審價(jià)領(lǐng)域的執(zhí)法難點(diǎn)，也是企業(yè)倍感頭疼的地方。尤其自2016年3月起，海關(guān)加大了企業(yè)關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)的主動(dòng)申報(bào)義務(wù)，要求企業(yè)在進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)時(shí)主動(dòng)申報(bào)確認(rèn)支付特許權(quán)使用費(fèi)的情況。此后，海關(guān)圍繞著特許權(quán)使用費(fèi)的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)研、稽核查日益增多，這些動(dòng)向均傳遞著海關(guān)加強(qiáng)特許權(quán)使用費(fèi)審價(jià)監(jiān)管的信號(hào)。當(dāng)特許權(quán)使用費(fèi)遇見(jiàn)海關(guān)審價(jià)，企業(yè)首先需要掌握和理解海關(guān)關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，從合規(guī)經(jīng)營(yíng)角度進(jìn)行系統(tǒng)梳理和自查，如果在實(shí)務(wù)中遇到海關(guān)針對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)審價(jià)問(wèn)題啟動(dòng)調(diào)查或稽核查程序，不要拖延，除了內(nèi)部合規(guī)審查外，宜盡早咨詢(xún)或提請(qǐng)律師介入，以免貽誤時(shí)機(jī)、擴(kuò)大損失。本文對(duì)海關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)的基本規(guī)定進(jìn)行簡(jiǎn)要梳理，幫助企業(yè)進(jìn)行基本了解。

經(jīng)濟(jì)全球化和分工專(zhuān)業(yè)化，使得現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中有形貨物、技術(shù)貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易等交織在一起，貨物進(jìn)口過(guò)程中經(jīng)常涉及各種類(lèi)型的特許權(quán)利，這些權(quán)利與貨物的進(jìn)口、制造、銷(xiāo)售或者使用密切相關(guān)，特別是跨國(guó)公司的日益壯大，使得這種情況更為復(fù)雜，也使得此類(lèi)問(wèn)題更為突出，海關(guān)自2016年前后，通過(guò)規(guī)范報(bào)關(guān)單申報(bào)、發(fā)布相關(guān)公告，加大了對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)審價(jià)的監(jiān)管。

根據(jù)《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)是指進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、著作權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)或者銷(xiāo)售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用。

海關(guān)對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)予以征稅的主要依據(jù)是《進(jìn)出口關(guān)稅條例》（國(guó)務(wù)院令第392號(hào)）、《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（海關(guān)總署令第213號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）以及海關(guān)總署發(fā)布的相關(guān)公告，上述規(guī)定對(duì)于海關(guān)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)作出了明確規(guī)定。

根據(jù)《辦法》第51條的規(guī)定，目前被列入計(jì)稅的特許權(quán)的種類(lèi)包括了專(zhuān)利權(quán)或者專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、銷(xiāo)售權(quán)或者其他類(lèi)似權(quán)利。

（一）專(zhuān)利權(quán)。按照《專(zhuān)利法》規(guī)定，在我國(guó)專(zhuān)利包括發(fā)明、實(shí)用新型和外觀設(shè)計(jì)。專(zhuān)利權(quán)是以向社會(huì)公開(kāi)技術(shù)為條件，經(jīng)相關(guān)國(guó)家機(jī)構(gòu)審查后依照法定程序授予權(quán)利并受法律保護(hù)的。

（二）專(zhuān)有技術(shù)。按照《辦法》第51條規(guī)定，專(zhuān)有技術(shù)是指以圖紙、模型、技術(shù)資料和規(guī)范等形式體現(xiàn)的尚未公開(kāi)的工藝流程、配方、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、質(zhì)量控制、檢測(cè)以及營(yíng)銷(xiāo)管理等方面的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、方法和訣竅等。結(jié)合《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第9條關(guān)于商業(yè)秘密的規(guī)定，即商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉、具有商業(yè)價(jià)值并經(jīng)權(quán)利人采取相應(yīng)保密措施的技術(shù)信息、經(jīng)營(yíng)信息等商業(yè)信息，實(shí)務(wù)中專(zhuān)有技術(shù)概念基本可以等同于商業(yè)秘密，也通常對(duì)應(yīng)于國(guó)際貿(mào)易中的“Know-how”術(shù)語(yǔ)。

（三）商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)是用來(lái)區(qū)分商品和服務(wù)的生產(chǎn)者或者提供者的標(biāo)識(shí)，其核心作用是便于相關(guān)公眾進(jìn)行識(shí)別。按照《商標(biāo)法》規(guī)定，文字、圖形、字母、數(shù)字、三維標(biāo)志、顏色組合和聲音等，以及上述要素的組合，均可以申請(qǐng)成為注冊(cè)商標(biāo)。

（四）著作權(quán)。按照《著作權(quán)法》規(guī)定，文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品均享有著作權(quán)。其中的工程設(shè)計(jì)圖、產(chǎn)品設(shè)計(jì)圖、地圖、示意圖等圖形作品和模型作品的著作權(quán)使用費(fèi)更有可能作為海關(guān)計(jì)征稅款的目標(biāo)。

（五）分銷(xiāo)權(quán)、銷(xiāo)售權(quán)或者其他、類(lèi)似權(quán)利。在這里我們可以籠統(tǒng)的將分銷(xiāo)權(quán)、銷(xiāo)售權(quán)理解為是從事某種銷(xiāo)售的資格，例如代理、批發(fā)、零售、特許經(jīng)營(yíng)等。

1.除了前述《辦法》中規(guī)定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)型，其他未列明的知識(shí)產(chǎn)權(quán)種類(lèi)不包括在海關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)的計(jì)稅范圍內(nèi)，比如植物新品種、集成電路布圖設(shè)計(jì)、商號(hào)權(quán)等。

2.實(shí)務(wù)中企業(yè)對(duì)外支付特許可使用費(fèi)，列支的項(xiàng)目名稱(chēng)繁多，比如技術(shù)入門(mén)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)支持費(fèi)、推廣支持費(fèi)等，很多從項(xiàng)目名稱(chēng)上看不出特許權(quán)支付性質(zhì)，但只要其貿(mào)易實(shí)質(zhì)符合前述情形，也屬于應(yīng)稅的特許權(quán)使用費(fèi)，海關(guān)在審查時(shí)會(huì)將其計(jì)入完稅價(jià)格。

并非所有特許權(quán)使用費(fèi)都應(yīng)當(dāng)計(jì)征稅款，只有在符合規(guī)定條件的情況下，海關(guān)才會(huì)將特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入完稅價(jià)格并予以征稅。具體來(lái)講，當(dāng)海關(guān)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，若在該貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中未包括特許權(quán)使用費(fèi)，該特許權(quán)使用費(fèi)滿(mǎn)足下列條件時(shí)會(huì)被計(jì)入完稅價(jià)格予以征稅。

（一）該特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)與該進(jìn)口貨物有關(guān)。考慮到貨物與特許權(quán)的關(guān)系十分復(fù)雜，《辦法》中對(duì)于如何判斷兩者的關(guān)系按照不同的特許權(quán)種類(lèi)分別進(jìn)行了具體列明：

1、特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付專(zhuān)利權(quán)或者專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)的：

（1）進(jìn)口貨物含有專(zhuān)利或者專(zhuān)有技術(shù)的；

（2）用專(zhuān)利方法或者專(zhuān)有技術(shù)生產(chǎn)的；

（3）為實(shí)施專(zhuān)利或者專(zhuān)有技術(shù)而專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)或者制造的。

2、特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付商標(biāo)權(quán)的：

（1）進(jìn)口貨物附有商標(biāo)的；

（2）進(jìn)口后附上商標(biāo)直接可以銷(xiāo)售的；

（3）進(jìn)口時(shí)已含有商標(biāo)權(quán)，經(jīng)過(guò)輕度加工后附上商標(biāo)即可以銷(xiāo)售的。

3、特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付著作權(quán)的：

（1）進(jìn)口貨物含有軟件、文字、樂(lè)曲、圖片、圖像或者其他類(lèi)似內(nèi)容的進(jìn)口貨物，包括磁帶、磁盤(pán)、光盤(pán)或者其他類(lèi)似載體的形式；

（2）含有其他享有著作權(quán)內(nèi)容的進(jìn)口貨物。

4、特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付分銷(xiāo)權(quán)、銷(xiāo)售權(quán)或者其他類(lèi)似權(quán)利的：

（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口后可以直接銷(xiāo)售的；

（2）經(jīng)過(guò)輕度加工即可以銷(xiāo)售的。

（二）該特許權(quán)使用費(fèi)的支付構(gòu)成該貨物向中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的條件。至于何為構(gòu)成銷(xiāo)售條件，海關(guān)規(guī)定對(duì)于買(mǎi)方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則不能購(gòu)得進(jìn)口貨物，或者買(mǎi)方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則該貨物不能以合同議定的條件成交的，將被視為構(gòu)成銷(xiāo)售條件。

近期陸續(xù)有客戶(hù)反饋，海關(guān)針對(duì)企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)事項(xiàng)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)調(diào)研或稽核查。以我們的經(jīng)驗(yàn)，此類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)研尤其是啟動(dòng)稽核查程序，海關(guān)往往都是在經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析并且掌握一定資料或證據(jù)后采取的行動(dòng)，企業(yè)務(wù)必要積極配合，謹(jǐn)慎對(duì)待，以免因貽誤時(shí)機(jī)或應(yīng)對(duì)不當(dāng)，擴(kuò)大損失。關(guān)于應(yīng)對(duì)海關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)審價(jià)問(wèn)題的注意事項(xiàng)，我們給出以下建議：

（一）合規(guī)經(jīng)營(yíng)是立本之源。海關(guān)監(jiān)管倡導(dǎo)守法便利、違法懲戒。近年來(lái)，海關(guān)圍繞著“放管服”進(jìn)行了一系列便利化改革，出臺(tái)了許多配套措施和制度來(lái)規(guī)范和保障企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。合規(guī)經(jīng)營(yíng)，成為海關(guān)AEO認(rèn)證企業(yè)，在海關(guān)企業(yè)信用管理體系中維持良好記錄，不但是進(jìn)出口企業(yè)享受諸多優(yōu)惠便利措施的前提條件，更是企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中強(qiáng)有力的吸金招牌和信用名片。特許權(quán)使用費(fèi)雖然復(fù)雜、隱蔽，但隨著海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理手段與技術(shù)的提升，隨著海關(guān)與不同部門(mén)間信息共享和執(zhí)法互助力度的加強(qiáng)，海關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)、特許權(quán)使用費(fèi)等審價(jià)領(lǐng)域的監(jiān)管力度以及查緝能力都越來(lái)越強(qiáng)，對(duì)于希望長(zhǎng)期良性發(fā)展的企業(yè)而言，謹(jǐn)記合規(guī)經(jīng)營(yíng)乃立本之源，不要貪圖短時(shí)利益，也不要心存僥幸寄希望于不會(huì)被查發(fā)。

（二）掌握規(guī)則以不變應(yīng)萬(wàn)變。如前所述，隨著國(guó)際貿(mào)易日益發(fā)展，特許權(quán)使用費(fèi)的交易安排也更為復(fù)雜，該費(fèi)用是否以及如何計(jì)征稅款，對(duì)海關(guān)執(zhí)法而言也是難點(diǎn)問(wèn)題。日常經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)要有意識(shí)地對(duì)海關(guān)審價(jià)依據(jù)和海關(guān)的執(zhí)法案例進(jìn)行深入研究，找尋出海關(guān)將特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)征稅款的思路和標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)自身對(duì)于相關(guān)規(guī)則的理解，實(shí)時(shí)積累和存檔有關(guān)數(shù)據(jù)及資料，以備日后在與海關(guān)進(jìn)行溝通和交流時(shí)能夠有理有據(jù)地主張自己的觀點(diǎn)。

（三）注重文件證據(jù)累積以備不時(shí)之需。海關(guān)對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)的審核，特別是對(duì)于一些較大規(guī)模、涉及跨國(guó)公司、重點(diǎn)行業(yè)等主體的審核，一般立足于文件證據(jù)材料，從企業(yè)貿(mào)易實(shí)質(zhì)出發(fā)進(jìn)行全面審核。比如，對(duì)于許可合同，合同內(nèi)容、支付內(nèi)容、許可的特許權(quán)情況、違約責(zé)任等條款常常是重點(diǎn)審核的內(nèi)容。對(duì)于許可權(quán)利，審核重點(diǎn)往往包括權(quán)利清單及其內(nèi)容、專(zhuān)利文件、專(zhuān)利的技術(shù)細(xì)節(jié)等。這就需要企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)做好文件材料的整理及存檔，在海關(guān)調(diào)查了解情況時(shí)，能夠全面核實(shí)和比對(duì)，及時(shí)向海關(guān)提交有利于企業(yè)主張的支持性材料。比如，在判斷哪些貨物的哪部分特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該計(jì)稅時(shí)，海關(guān)是可以接受公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則的客觀量化方法進(jìn)行核算和合理分?jǐn)偟模绻髽I(yè)就此能夠提供支持己方觀點(diǎn)的有利證據(jù)資料，則會(huì)大大增加企業(yè)主張被海關(guān)采信的機(jī)率。

（四）積極配合海關(guān)執(zhí)法、必要時(shí)尋求幫助。如前所述，一旦啟動(dòng)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)研或者稽核查程序，海關(guān)往往都是有備而來(lái)，企業(yè)務(wù)必要積極配合，謹(jǐn)慎對(duì)待，可以從內(nèi)外部同時(shí)采取措施進(jìn)行合規(guī)應(yīng)對(duì)：在內(nèi)部合規(guī)應(yīng)對(duì)方面，立即組織關(guān)務(wù)、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、技術(shù)、設(shè)備管理等崗位人員共同進(jìn)行論證研究，重點(diǎn)結(jié)合進(jìn)口貨物、國(guó)際貿(mào)易和企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等實(shí)際情況，向海關(guān)說(shuō)明相關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)該計(jì)稅。在外部，鑒于特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)審價(jià)問(wèn)題的復(fù)雜性和專(zhuān)業(yè)性，建議第一時(shí)間咨詢(xún)或者邀請(qǐng)律師介入進(jìn)行合規(guī)審查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)。