2023年個人所得稅優惠政策（二）免稅收入篇
作者：全開明 袁葦 謝美山 2023-03-202023年1月16日，財政部和稅務總局針對個稅優惠政策延續性問題，發布《關于延續 實施有關個人所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告 2023 年第 2 號），決定自 2023 年1月1日起至2023 年12月31日止繼續執行上市公司股權激勵單獨計稅優惠政策和對內地個人投資者通過滬港通投資香港聯交所上市股票取得的轉讓差價所得暫免征收個人所得稅政策。
上一期我們總結了現行有效的個人所得稅稅收優惠政策（2023年個人所得稅優惠政策（一）全景分析篇 - 專業文章 - 上海市錦天城律師事務所 (allbrightlaw.com)），本期我們聚焦一般免稅項目，并解讀優惠政策的具體適用規則和注意事項。下一期將著重介紹2018年新個稅法修改之后，新增的免稅項目，以及適用個稅免稅優惠的特殊免稅項目。
一、 法定免稅項目
《個人所得稅法》第4條列舉了10項免稅所得，包括國務院規定的其他免稅所得（在后文詳解）。下面逐一介紹各項免稅所得的適用要點。 1、國家組織頒發的獎金 這里的國家組織，為省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織。所涉及的獎金，包括科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面。省級以下政府頒發的獎金不屬于免稅范圍內，應計入工資、薪金所得。 2、國債和國家發行的金融債券利息 根據《個人所得稅法實施條例》第9條，國債利息指個人持有中華人民共和國財政部發行的債券而取得的利息，國家發行的金融債券利息指個人持有經國務院批準發行的金融債券而取得的利息。 3、按照國家統一規定發給的補貼、津貼 根據《個人所得稅法實施條例》第10條，按照國家統一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務院規定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。其他補貼、津貼應計入工資、薪金所得項目計稅。國稅發[1994]第89號文件列舉了其他免稅補貼、津貼：獨生子女補貼；執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。 4、福利費、撫恤金、救濟金 根據《個人所得稅法實施條例》第11條，福利費指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會組織提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；救濟金，指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。 此外，就福利費而言，國稅發[1998]第155號指出，上述所稱生活補助費指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助；下列收入不屬于免稅的福利費范圍：（1）從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；（2）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；（3）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。 需要注意的是，根據財稅[2004]11號文件，企業對員工的營銷業績獎勵不屬于福利費，不享受免稅優惠。文件指出：“對商品營銷活動中，企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵（包括實物、有價證券等），應根據所發生費用全額計入營銷人員應稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。其中，對企業雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。” 5、保險賠款 受益人領取的保險賠償金屬于免稅收入。由此，人壽保險產品具有避稅效果，在實務中常被運用。一個與之相關的話題是，未來可能存在征收遺產稅的趨勢[1]，但對于人壽保險賠款而言，只要不落入《保險法》第42條規定，成為被保險人的遺產，其所具有的的節稅效應不會改變。 6、軍人的轉業費、復員費、退役金 軍人退出現役的方式主要包括：轉業、退伍和復員。國家對退役軍人的稅收優惠待遇，不僅是將軍人的轉業費、復員費和退役金列為免稅項目，還有對自主就業退役士兵和自主擇業軍隊轉業干部的稅收優惠。 7、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費 干部、職工的離退休費用為免稅所得。需要注意兩點情況：其一，根據國稅函〔2008〕723號文件，除按規定領取離退休工資或養老金外，離退休人員另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物不屬于免稅所得，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。 其二，個人提前退休取得補貼收入不屬于免稅所得，應當根據國家稅務總局公告2011年第6號和財稅〔2018〕164號文件，按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數。 8、依照有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得 《個人所得稅法實施條例》第12條規定，應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得指依照《中華人民共和國外交特權與豁免條例》和《中華人民共和國領事特權與豁免條例》規定免稅的所得。 9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得 部分列舉如下： 對由亞洲開發銀行支付給我國公民或國民(包括為亞行執行任務的專家)的薪金和津貼，凡經亞洲開發銀行確認這些人員為亞洲開發銀行雇員或執行項目專家的，其取得的符合我國稅法規定的有關薪金和津貼等報酬，應依《建立亞洲開發銀行協定》的約定，免征個人所得稅。 《中國社會科學院與福特基金會協議備忘錄》第七條規定，對福特基金會北京辦事處常駐工作人員及其家屬來源于基金會的收入，在我國免予征收個人所得稅。 根據《中華人民共和國政府和日本政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》,從2000年１月１日起，日本國際協力銀行繼續享受稅收協定規定的免稅政策，即：對日本國際協力銀行對華貸款利息所得稅免征企業所得稅，對該機構駐北京代表處常駐人員免征個人所得稅。 根據國稅函〔2000〕313號文件，對中波公司波蘭籍職工在華取得的個人存款利息免征個人所得稅。
二、國務院規定的其他免稅所得
2018年個稅法修改以前，有效的個人所得稅稅收優惠項目[2]，其中需要注意適用規則和執行期限，如下表所示：
本文撰寫丘菁璇、呂行亦有貢獻
注釋 [1] 參考《中國稅務合規實務指南——所得稅》，來自威科先行·財稅信息庫。手冊第一版（2011版）由傅子剛咨詢（北京）有限公司管理合伙人傅子剛先生審閱，自2019年1月以來的更新由北京智方圓稅務師事務所有限公司的王冬生先生和馬雯麗女士承擔。
