淺析慈善基金會的免稅資格
作者：王麗 2022-06-23對于一家慈善基金會來說，能否取得免稅資格，其重要性不言而喻，可以說直接影響著其未來的發展。捐贈收入是基金會的主要收入來源，如果沒有免稅資格，則意味著每筆捐贈收入都需要納入計稅總額從而繳納企業所得稅。
實踐中，上海有將近三分之一的基金會并未獲得免稅資格。截至2022年6月22日，上海市的存量基金會共有574家，根據上海市稅務局的公告統計得出，具有稅前扣除資格的基金會共有301家，具有免稅資格的基金會共有266家。然而，根據《關于公益性捐贈稅前扣除資格確認有關銜接事項的公告》（財政部、稅務總局、民政部公告2020年第27號）第四條第五項，取得公益性捐贈稅前扣除資格應當具有在有效期內的免稅資格。因此理論上應該是免稅資格基金會的數量大于稅前抵扣資格基金會的數量，但是實踐中卻出現二者數量倒掛現象。
筆者究其原因，出現倒掛現象的原因可能是部分基金會在申請2020年度至2022年度稅前扣除資格時尚具有有效的免稅資格，但是其免稅資格目前已經不在有效期內。比如上海依視路視力健康基金會，根據《上海市財政局 國家稅務總局上海市稅務局 上海市民政局公告2021年第1號》，具有2020年度至2022年度的稅前扣除資格，但是根據《關于認定上海千眾慈善基金會等63家單位非營利組織免稅資格的通知》（滬國稅發〔2017〕42號）上海依視路視力健康基金會的免稅資格期間為2016.9.1-2020.12.31，其免稅資格已經到期。
一、慈善基金會申請非營利組織免稅資格要滿足什么條件?
根據《財政部、國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13 號）的規定,申請免稅資格的基金會應當同時滿足以下條件： (一) 依照國家有關法律法規設立或登記的基金會； (二) 從事公益性或者非營利性活動； (三) 取得的收入除用于與基金會有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業； (四) 財產及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出； (五) 按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關采取轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織等處置方式，并向社會公告； (六) 投入人對投入基金會的財產不保留或者享有任何財產權利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織； (七) 工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過稅務登記所在地的地市級(含地市級)以上地區的同行業同類組織平均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關規定執行； (八) 對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。 二、基金會如何申請免稅資格?
根據《財政部、國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）第二條的規定,凡符合規定條件的基金會，應向其所在地稅務主管機關提出免稅資格申請，并提供《通知》規定的相關材料。財政、稅務部門按照上述管理權限，對非營利組織享受免稅的資格聯合進行審核確認，并定期予以公布。
三、基金會申請免稅資格需要提交什么材料?
根據《財政部、國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）規定，存量基金會申請享受免稅資格，需報送以下材料： （一）申請報告； （二）基金會的組織章程或宗教活動場所、宗教院校的管理制度； （三）基金會注冊登記證件的復印件； （四）上一年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況； （五）上一年度的工資薪金情況專項報告，包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例、重要人員工資薪金信息（至少包括工資薪金水平排名前10的人員）； （六）具有資質的中介機構鑒證的上一年度財務報表和審計報告； （七）登記管理機關出具的基金會上一年度符合相關法律法規和國家政策的事業發展情況或非營利活動的材料； （八）財政、稅務部門要求提供的其他材料。
四、新設立的基金會能否申請免稅資格?
可以。 根據《財政部、國家稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）規定，新設立的基金會申請享受免稅資格，需報送以下材料： （一）申請報告； （二）基金會的組織章程或宗教活動場所、宗教院校的管理制度； （三）基金會注冊登記證件的復印件； （四）當年的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況； （五）當年的工資薪金情況專項報告，包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例、重要人員工資薪金信息（至少包括工資薪金水平排名前10的人員）； （六）財政、稅務部門要求提供的其他材料。
五、基金會的免稅優惠資格的有效期限多久？
5年。 根據2018年發布的 《財政部、稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》(財稅[2018]13號)規定，基金會應在免稅優惠資格期滿后六個月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其享受免稅優惠的資格到期自動失效。非營利組織免稅資格復審，按照初次申請免稅優惠資格的規定辦理。
六、基金會的哪些收入可以申請免稅?
根據《財政部 國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122 號）第一條的規定，基金會所得稅免稅收入范圍明確如下: (一) 接受其他單位或者個人捐贈的收入； (二) 除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入； (三) 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入； (四) 財政部、國家稅務總局規定的其他收入。
七、哪些情形可能導致取消基金會免稅資格？
根據《財政部、稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》(財稅[2018]13號) 第六條規定，已認定的享受免稅優惠政策的基金會有下述情形之一的，應自該情形發生年度起取消其資格： （一）登記管理機關在后續管理中發現基金會不符合相關法律法規和國家政策的； （二）在申請認定過程中提供虛假信息的； （三）納稅信用等級為稅務部門評定的C級或D級的； （四）通過關聯交易或非關聯交易和服務活動，變相轉移、隱匿、分配該組織財產的； （五）被登記管理機關列入嚴重違法失信名單的； （六）從事非法政治活動的。 因上述第（一）項至第（五）項規定的情形被取消免稅優惠資格的非營利組織，財政、稅務部門自其被取消資格的次年起一年內不再受理該組織的認定申請；因上述第（六）項規定的情形被取消免稅優惠資格的基金會，財政、稅務部門將不再受理該組織的認定申請。 被取消免稅優惠資格的基金會，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關應當自其存在取消免稅優惠資格情形的當年起予以追繳。
