稅務稽查內在邏輯深入解析—從執法邏輯出發構建易受稽查的企業畫像
作者：全開明 臧懌 2021-03-29一、深圳稅務局智能稽查系統上線，智慧稽查時代來臨
2020年11月，國家稅務總局深圳稅務局稽查局公布了情報分析管理系統開發與集成項目的中標結果。建設智慧稽查項目統一門戶，并計劃在2021年12月底前上線智慧稽查4.0。 智慧稽查系統通過建設互聯網數據采集和查管互動模塊，實現接入融合稅務內部、外部和第三方數據資源，實現多方數據的聯動。同時綜合利用AI+大數據等前沿技術，實現稅務稽查專家經驗的流程化、計算化，建設智能研判、情報探查、智能查詢等模塊，為稅務稽查辦案各環節提供情報支撐。 在智慧稽查的大趨勢之下，納稅人的經營數據和交易信息都會“浮出水面”，實現對違法企業的全方面監控、對違法線索的智能分析，并總結規律形成對潛在風險的預警。基于此，納稅人不合規的成本會大大提升，也對納稅人的管理能力提出了更高的要求。 二、發票管理不規范、財務指標異常、代扣代繳不規范——企業存在的稅務合規之痛 （一）“以票控稅”稅務管理模式下，發票的合規成為稅務稽查重點 在“以票控稅”的稅收管理模式下，發票的合規問題是稅務稽查的重點，企業要重視發票流、業務流、現金流的一致性。在開具發票方面，企業要按照真實發生的業務開具對應的發票；在取得發票方面，企業要建立健全的報銷機制，同時加強對上游供應商的管理，以免在不知情的情況下取得不合規的發票。 （二）縱向橫向平均值偏離較大，企業財務異常指標畫像 當企業的相關財務指標與同行業平均值偏離較大（橫向分析），或在各納稅年度間變化率較大（縱向分析），或關聯性的財務指標變化相背離時（配比分析），就可能存在相應的財稅風險。企業要對財務指標異常變動背后的原因開展自查，對于由于企業合理范圍內的相關經營活動或業務模式變化導致的指標異常，要主動留存相應資料。 常見的財務指標有：主營業務收入變動率、成本費用變動率、預收賬款變動率、稅負率、存貨周轉情況與銷售收入的配比、財務費用與借款情況的配比等等。 （三）員工零申報、相關應稅補貼或獎金不納入個稅申報、代發工資將面臨較大稅務風險 根據《稅收征管法》第四條和第二十五條，納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款，同時依法如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。諸如大量員工零申報、相關應稅補貼或獎金不納入個稅申報、代發工資等問題，都會面臨相應稅務風險。 三、執法視角切入，條分縷析稅務稽查 稅務稽查區別于一般的稅務檢查，是由稅務局稽查局依法實施的查處稅收違法案件的行為。稅務稽查實行選案、檢查、審理、執行分工制約原則，四個流程分別由不同的部門負責實施。 （一）九種選案方式，“雙隨機”每個納稅人都存在成為稽查對象的可能性 根據《稅務稽查案源管理辦法（試行）》第十五條，稅務稽查的案源信息有推送案源、督辦案源、交辦案源、安排案源、自選案源、檢舉案源、協查案源、轉辦案源及其他案源九種。 其中，推送案源是指根據風險管理等部門按照風險管理工作流程推送的高風險納稅人風險信息分析選取的案源。雖然重點行業和高風險的納稅人有更大可能性會面臨稅務稽查，但在“雙隨機”的模式下，隨機抽取檢查對象、隨機選派執法檢查人員的抽查機制使得每個納稅人都存在成為稽查對象的可能性，這就要求納稅人做好日常經營過程中的合規工作，不要跳出合法的框架。 同時，納稅人也不可忽視檢舉案源。在商業活動中，競爭對手、內部員工等都有可能基于各種考量采取舉報行為。而根據《稅收違法行為檢舉管理辦法》第二十條第二款，檢舉內容與線索較明確但缺少必要證明資料，有可能存在稅收違法行為的，由稽查局調查核實。由此可以看出，即使檢舉內容只是存在違法可能性，納稅人也會被稽查局進行相關調查，那么即使該項檢舉不屬實，企業其他的一些合規問題也有暴露的風險。 （二）多種方法調查取證，多部門涉稅信息共享 在根據多方案源確定了稽查對象后，就進入了稅務檢查流程。檢察人員依照法定權限和程序，可以采取實地檢查、調取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協查等多種方法調查取證。此外，企業信息聯網核查系統正式運行，該系統支持企業納稅登記狀態信息核查功能。 （三）審核并根據不同的情形擬制稅務文書 審理人員依法對檢查部門移交的《稅務稽查報告》及相關材料進行審核，并根據不同的情形擬制《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》等稅務文書。 （四）稅收征管信息系統將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門 進入第四階段，執行部門應將稅務文書及時送達被執行人，并通過稅收征管信息系統將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門。 四、稅務稽查實例——從長豐地稅稽查局職權訴訟案看稅務稽查的范圍 稽查局的職權范圍一直備受爭議，根據《中華人民共和國稅收征管法實施細則》第九條的規定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。同時又將稅務局與稽查局職責劃分的權力交由國家稅務總局。 2015年的長豐地稅稽查局職權訴訟案中，稅務機關從勝訴到敗訴再到勝訴的反轉，也具體展現了這一爭議點： 2011年長豐地稅稽查局向晨陽公司送達了《稅務檢查通知書》及《稅務陽光稽查告知書》，對晨陽公司2008年至2010年度的稅務進行檢查，通過檢查發現晨陽公司存在少繳土地增值稅、未代扣代繳個人所得稅、未申報繳納已扣的個人所得稅等問題。2013年長豐地稅稽查局向晨陽公先后司送達《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》，晨陽公司對其中的處罰決定不服，遂提起行政訴訟。 針對長豐地稅稽查局在本案中的職權問題，一審認為該項檢查工作是其法定職責。二審認為該處罰的內容不屬于稅務稽查局的法定職責，長豐地稅稽查局屬于超越職權。法院再審認為，根據《國家稅務總局關于稽查局職責問題的通知》（國稅函（2003）140號），稽查局可以對各類稅收違法案件進行查處。此后的《稅務稽查工作規程》（國稅發（2009）157號），對稽查局職責范圍進行了再次明確。故依據上述規定，長豐地稅稽查局具有查處本案晨陽公司稅務違法行為的法定職權。 五、“三假”等涉稅違法行為成為2021年稅務稽查重點 1月13日，國家稅務總局稽查局局長郭曉林在介紹全國“三假”案件查處情況時提到，今年全國稅務機關將繼續嚴厲打擊“三假”等涉稅違法行為。 “三假”指的是沒有實際經營業務只為虛開發票的“假企業”、沒有實際出口只為騙取退稅的“假出口”以及不具備條件只為騙取疫情防控稅收優惠政策的“假申報”。作為稅務稽查的重點對象，諸如“空殼企業”“粗暴虛開”“走逃失聯”“買單配票”“虛假申報”等行為的違法成本大大提高，企業要重視自己的財稅合規，否則有極大風險會承擔相應的行政、刑事責任，在支付罰款、滯納金之外，企業信用等級的降低也會影響企業正常的生產運營銷售活動。 六、事前事中事后，全方位構建稅務稽查的應對體系 （一）事前：加強納稅人自查 在日常經營過程中，納稅人應當重視財稅合規，在合法的框架內進行相應的籌劃。定期自查企業的財稅情況，包括企業經營銷售情況的真實性、稅收優惠的適用性、稅前扣除的合理性、票據管理的規范性等等。同時加強對財稅人員的專業培訓、加強對企業員工的普法教育。 （二）事中：積極配合納稅稅務檢查 納稅人要積極履行相關義務，配合檢察人員提供相關信息，切不可隱匿、銷毀相關材料。同時，納稅人也要重視自身權利的保護，對于稽查人員存在的程序不合法性等問題，納稅人有權拒絕檢查。 （三）事后：注重企業財稅合規 在稅務稽查之后，納稅人應當重視企業管理中存在的問題，并及時修正，建立內部自下而上完善的監管、反饋、溝通機制，加強票據監管和供應鏈上下游的管理。
