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2019年9月30日，財政部和國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（“87號公告”），規(guī)定允許生活性服務業(yè)增值稅加計抵減比例提高到15%（“加計抵減15%政策”）。

在此之前，2019年3月20日，財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（“39號公告”），規(guī)定允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（“加計抵減10%政策”）。

本文將針對最新的加計抵減15%政策進行法律分析和解讀，以期幫助讀者對增值稅加計抵減相關(guān)政策形成更為深入的認識和理解。

1、關(guān)于適用時間

加計抵減15%政策的適用時間為自2019年10月1日至2021年12月31日。具體開始適用的時間根據(jù)納稅人的設(shè)立時間區(qū)分為：

（1）2019年9月30日前設(shè)立的納稅人，自2018年10月至2019年9月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合規(guī)定條件的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

（2）2019年10月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。

納稅人確定適用加計抵減15%政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。

2、關(guān)于銷售額

生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。值得注意的是，計算50%的銷售比重時，銷售額不能剔除免稅銷售額及出口銷售額。申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估銷售額、簡易計稅銷售額均包含在內(nèi)。如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應該以差額后的銷售額參與計算。

3、關(guān)于調(diào)整

加計抵減10%政策規(guī)定允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，加計抵減15%政策規(guī)定允許生活性服務業(yè)增值稅加計抵減比例提高到15%。

4、關(guān)于基數(shù)與計算

15%加計抵減的基數(shù)為當期可抵扣進項稅額。不得抵扣的進項稅額不作為15%加計抵減的基數(shù)。作為基數(shù)的進項稅額若有進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

5、關(guān)于與39號公告的銜接

納稅人適用加計抵減政策的其他有關(guān)事項，按照39號公告等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。例如根據(jù)39號公告，納稅人應在按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額后，區(qū)分情形進行加計抵減。加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

1、抵減比例不同

加計抵減10%政策允許符合條件的納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。而加計抵減15%政策是允許符合條件的納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。

2、適用行業(yè)不同

加計抵減10%政策的適用對象為生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（“四項服務”）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

加計抵減15%政策的適用對象僅為生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

可見，納稅人如果生活服務取得的銷售額不足以達到全部銷售額的50%，則其無法享受加計抵減15%政策。但其四項服務取得的銷售額符合規(guī)定，則可以退而求其次，享受加計遞減10%政策。

3、施行時間不同

加計抵減10%政策的施行時間為2019年4月1日至2021年12月31日，而加計抵減15%政策的施行時間為2019年10月1日至2021年12月31日。因此，今年4月至9月期間，納稅人僅能享受加計抵減10%政策。

4、申明表格不同

加計抵減10%政策需向稅務機關(guān)提交《適用加計抵減政策的聲明》，而加計抵減15%政策需提交《適用15%加計抵減政策的聲明》。前張申明表中可供納稅人在四項服務的各個子項服務中選擇主行業(yè)，后張申明表僅供選擇生活服務的子項服務。納稅人在申請加計抵減15%政策時應當注意謹防混淆。

除上述四處顯著不同之處外，兩項加計抵減政策均適用39號公告的基本規(guī)則。此外，由于納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

考慮到生活服務與現(xiàn)代服務容易混淆，因此具體羅列生活服務的具體服務行業(yè)如下：

1、文化體育服務。

文化體育服務，包括文化服務和體育服務。

（1）文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

（2）體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。

2、教育醫(yī)療服務。

教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。

（1）教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。

學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

（2）醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。

3、旅游娛樂服務。

旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。

（1）旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。

（2）娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。

4、餐飲住宿服務。

餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。

（1）餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。

（2）住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。

5、居民日常服務。

居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

6、其他生活服務。

其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。

關(guān)于加計抵減10%政策中所稱的郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務也按照財稅〔2016〕36號中的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

無論是加計抵減10%政策，還是加計抵減15%政策，符合條件的納稅人在取得資產(chǎn)或接受勞務時，均應當按照《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務進行會計處理。實際繳納增值稅時，按應納稅額借記“應交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

1、舉例1：

某餐飲公司（一般納稅人）2019年10月份銷項稅50萬元，進項稅額20萬元，全部屬于允許抵扣的進項稅額，符合增值稅的加計抵減政策，無增值稅留抵稅額，則：

餐飲服務屬于生活服務業(yè)，適用加計抵減15%政策

10月份增值稅的加計抵減額=20萬元*15%=3萬元

應納增值稅=50-20=30萬元

實際繳納增值稅=30-3=27萬元

計提增值稅的分錄：

借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30萬元

貸：應交稅費-未交增值稅  30萬元

繳納增值稅的分錄：

借：應交稅費-未交增值稅  30萬元

貸：銀行存款  27萬元

其他收益  3萬元

2、舉例2：

某廣播影視公司（一般納稅人）2019年10月份銷項稅50萬元，進項稅額20萬元，全部屬于允許抵扣的進項稅額，符合增值稅的加計抵減政策，無增值稅留抵稅額，則：

廣播影視不屬于生活服務業(yè)，但屬于現(xiàn)代服務業(yè)，適用加計抵減10%政策

10月份增值稅的加計抵減額=20萬元*10%=2萬元

應納增值稅=50-20=30萬元

實際繳納增值稅=30-2=28萬元

計提增值稅的分錄：

借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30萬元

貸：應交稅費-未交增值稅  30萬元

繳納增值稅的分錄：

借：應交稅費-未交增值稅  30萬元

貸：銀行存款  28萬元

其他收益  2萬元