淺析慈善基金會的原始基金
作者：王麗 2022-07-18根據《基金會管理條例》的規定，基金會的的原始基金是指登記注冊基金會時，發起人需要投入一定數額的初始資金（社會團體稱作“活動資金”，民辦非企業單位/社會服務機構稱作“開辦資金”），以保證基金會的正常運轉。發起人投入的原始基金類似于公司股東投入的注冊資本，但又有本質區別，即基金會的發起人對原始基金以及后續產生的收益不享有任何求償權，基金會不得向發起人進行分紅，這是由基金會的非營利組織法人屬性決定的。
一、基金會的原始基金最低是多少？
根據《基金會管理條例》的規定，全國性公募基金會的原始基金不低于800萬元人民幣，地方性公募基金會的原始基金不低于400萬元人民幣，非公募基金會的原始基金不低于200萬元人民幣。
二、原始基金能否分期認繳？
不同于公司的注冊資本，原始基金必須為實際到賬的貨幣資金，不可分期認繳，亦不可用貨幣資金以外的資產繳納。
三、基金會尚未成立，原始基金支付到哪個銀行賬戶？
基金會在注冊前期需要對將原始基金劃撥到“驗資賬戶”進行驗資，驗資完成并取得基金會法人登記證書之后再到銀行開立正式“基本賬戶”，再將原“驗資賬戶“內的原始基金轉入到“基本賬戶”內。
四、原始基金如何進行會計處理？
原始基金是基金會的首筆資金，《民間非營利組織會計制度》對原始基金如何進行會計處理未作明確規定。通常實踐中有兩種賬務處理方法： 方法一：將原始基金記入捐贈收入。原始基金的法律屬性相當于發起人對基金會的捐贈，因此應當記入捐贈收入，再根據發起人對原始基金是否設置了用途或者時間的限制，分別記入“捐贈收入——限定性”或“捐贈收入——非限定性”明細科目。 方法二：將原始基金記入凈資產。《民間非營利組織會計制度》第五十八條：“ 收入是指民間非營利組織開展業務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入。”有種觀點認為，基金會在獲得正式批準成立之前是不能開展任何業務活動的，因此原始基金并不屬于基金會“開展業務活動取得的”。此外，從稅務角度來看，對于尚未取得免稅資格的基金會來說，將原始基金納入到捐贈收入中核算，還可能增加基金會的企業所得稅負擔。因此，可以參照企業會計制度的做法，將原始基金直接記入凈資產，再根據發起人對原始基金是否設置了用途或者時間的限制，分別記入“限定性凈資產”或“非限制性凈資產”明細科目。
五、原始基金應當在《現金流量表》中列入哪一欄？
原始基金如計入“非限定性凈資產”，則在《現金流量表》中列入“收到的其他與籌資活動有關的現金”；原始基金如計入“捐贈收入”則在《現金流量表》中列入“接受捐贈收到的現金”。
六、基金會在沒有取得公益性捐贈稅前扣除資格時，原始基金的發起人如何在捐贈當年所得稅匯算清繳時進行稅前抵扣？
根據《財政部 稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（財政部公告2020年第27號關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》的規定，基金會登記成立時的注冊資金捐贈人，在該基金會首次取得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規定對其注冊資金捐贈額進行稅前扣除。
七、基金會設立后，發起人能否以“借款為由”要回原始基金？
不可以。原始基金的法律性質屬于發起人的捐款，一旦流入基金會后，發起人不再對該筆資金享有所有權，不得以任何理由撤資。
八、基金會年末凈資產能否低于原始基金?
法律雖然沒有明確規定基金會年末凈資產能否低于原始基金，但是從民政部門監管角度來看，如果年末凈資產低于原始基金則會影響基金會年檢結果，亦會影響基金會的等級評估，比如依據《上海市基金會評估要求》的規定，基金會年末凈資產不低于原始基金這項占5分指標。
九、基金會的原始基金多少合適？
由于基金會年末凈資產不能低于原始基金，并且不具有公募資格基金會的每年慈善活動支出不低于上年末凈資產的6-8%，這意味著基金會在設立后，既要積極開展慈善活動以滿足6-8%的規定，同時還要積極募款確保年末凈資產不能低于原始基金。因此，發起人要基于前述規定同時結合基金會長遠發展規劃來設定原始基金。
十、基金會的原始基金過高給后續運作帶來較大壓力，能否申請降低原始基金的數額？
原始基金屬于基金會的資產，發起人不能撤資。在確保不撤資的前提下，基金會可以向民政部門申請降低原始基金的數額，申請能否通過，取決于各地民政部門的意見，目前法律對此沒有明確規定。實踐中有降低原始基金的案例，比如啟明公益基金會在2021年將原始基金從8000萬元變更為5000萬元。
