視同出口的法律風(fēng)險
作者：王永亮 2023-03-14出口業(yè)務(wù)慘淡，越來越多的企業(yè)把目光轉(zhuǎn)向了形式出口，也就是貨物并不離開中國，只是借助綜合保稅區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域入?yún)^(qū)即視同出口的政策，開展出口退稅活動。本文就其中風(fēng)險展開分析。
違規(guī)案例 例一：兩家海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)外公司A和B之間貨權(quán)直接轉(zhuǎn)移，但資金流通過境外公司，貨物流從公司A到區(qū)內(nèi)倉儲，然后再到公司B，以“一日游”形式實現(xiàn)出口退稅，外幣結(jié)算，出口與進口的申報價格完全一致。 例二：兩家海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)外公司A與B簽訂合同，公司A將貨物出口到某地綜合保稅區(qū)倉儲企業(yè)，通過特殊區(qū)域間流轉(zhuǎn)的形式轉(zhuǎn)到某地公共型保稅倉庫，然后再由公司B報進口。幾次報關(guān)價格全部一致，比例一多轉(zhuǎn)了一個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。 然而以上操作均不合規(guī)，原因在于購貨方的身份不符合視同出口的條件。
視同出口的條件 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》第一條第（二）項第2目規(guī)定，適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)中，出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物，具體是指：經(jīng)出口企業(yè)海關(guān)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（下稱“特殊區(qū)域”）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》第五條規(guī)定，經(jīng)出口企業(yè)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物，以人民幣結(jié)算的，可申報出口退（免）稅，按有關(guān)規(guī)定提供收匯資料時，可以提供收取人民幣的憑證。 案例中的企業(yè)，只滿足了一個視同出口的條件，即貨物進入綜合保稅區(qū)，完成了形式上的出口，但是卻并未滿足另外一個條件，即“銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人”，以上交易的雙方都是境內(nèi)、特定區(qū)域外企業(yè)。而貨物在進入特殊區(qū)域后必須產(chǎn)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而不僅僅是將貨物送進綜合保稅區(qū)內(nèi)的物流企業(yè)倉儲一下，再出區(qū)銷售給區(qū)外企業(yè)。因此，兩家區(qū)外企業(yè)，不管貨物如何流動，均不符合出口退稅條件。
列名工業(yè)原料的視同出口問題
入?yún)^(qū)“一日游”看似屬于海關(guān)業(yè)務(wù)，是一個供應(yīng)鏈的問題，但實際上入?yún)^(qū)和出區(qū)僅僅是手段，最終目的是為了獲取出口退稅，因此該行為的合法性，必須同時符合海關(guān)總署與國家稅務(wù)總局的規(guī)定。對于列名的工業(yè)原材料入?yún)^(qū)“一日游”，存在著明確的禁止性規(guī)定，違反規(guī)定即可能構(gòu)成騙取出口退稅的違法行為。雖然很多關(guān)務(wù)人員對這樣的行為抱有疑慮，但就其違法違規(guī)的依據(jù)并不十分清楚，原因就在于該類行為還涉及違反財政和稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管要求。因此需要參考相關(guān)規(guī)定。 《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)采購材料進入出口加工區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域適用退稅政策的通知》第三條規(guī)定區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)采購符合其第二條規(guī)定的原材料，在未經(jīng)實質(zhì)性加工的情況下，不得轉(zhuǎn)售區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)企業(yè)(如倉儲物流、貿(mào)易等企業(yè))、直接出境和以保稅方式出區(qū)。違反此規(guī)定的，按騙稅和偷逃稅款的相關(guān)規(guī)定處理。上述享受退稅的原材料未經(jīng)實質(zhì)性加工出區(qū)銷往國內(nèi)的，照章征收各項進口環(huán)節(jié)稅。第四條規(guī)定區(qū)內(nèi)非生產(chǎn)企業(yè)（如保稅物流、倉儲、貿(mào)易等企業(yè)）在國內(nèi)采購進區(qū)的符合其第二條規(guī)定的原材料不享受退（免）稅政策。 實操中的違規(guī)多出現(xiàn)在第三條和第四條當(dāng)中，要么是區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)將未經(jīng)實質(zhì)性加工的原材料以保稅方式出區(qū)，要么是原材料僅僅銷售給了區(qū)內(nèi)的保稅物流、倉儲、貿(mào)易等非生產(chǎn)企業(yè)，隨后以保稅方式出區(qū)。看上去閉環(huán)的操作，要么違反了原材料未經(jīng)實質(zhì)性加工不得轉(zhuǎn)售的規(guī)定，要么違反了必須實現(xiàn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的一般規(guī)定，也就是貨物必須出售給綜保區(qū)內(nèi)企業(yè)，而不能僅僅入?yún)^(qū)倉儲。列名原材料入?yún)^(qū)后未作任何實質(zhì)性加工，在獲得退稅后就換了一個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域出區(qū)的情況并不符合視同出口的條件，不應(yīng)享受退（免）稅。 普遍存在的情況并不一定合法，關(guān)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)等從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)了解其中的“貓膩”，防止偷逃稅行為的產(chǎn)生，更好履行自身的監(jiān)管義務(wù)。
