三個(gè)問題助你理解海關(guān)成交價(jià)格估價(jià)法
作者：賈小寧 寧靜 2020-05-11在從價(jià)計(jì)征關(guān)稅的情況下，成交價(jià)格估價(jià)法是海關(guān)審定完稅價(jià)格首先考慮適用的方法。能否準(zhǔn)確理解和適用海關(guān)成交價(jià)格估價(jià)法，決定著企業(yè)申報(bào)的價(jià)格是否為海關(guān)所接受，以及海關(guān)是否以該申報(bào)價(jià)格作為成交價(jià)格來審定貨物的完稅價(jià)格，直接關(guān)系著企業(yè)的切身利益。
本期，小編從以下三個(gè)問題助你理解海關(guān)成交價(jià)格估價(jià)法：
什么是成交價(jià)格？
成交價(jià)格被海關(guān)接受的條件是什么？
在審價(jià)時(shí)，哪些因素需要計(jì)入成交價(jià)格，哪些因素需要從中扣減？
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海關(guān)審價(jià)的基本方法和程序是什么？價(jià)格核查的重點(diǎn)和手段有哪些？
一、什么是成交價(jià)格？ 成交價(jià)格是賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的，并且按照《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（以下統(tǒng)稱《審價(jià)辦法》）的規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。 簡單地講，成交價(jià)格=調(diào)整后的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格 需要注意，這里的成交價(jià)格并不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票或合同價(jià)格，因?yàn)橘Q(mào)易中的發(fā)票或合同價(jià)格往往是由買賣雙方約定的，約定的價(jià)格有可能是實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格，也有可能包括運(yùn)入境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)保費(fèi)，或者可能包含其他需要調(diào)整的因素。而海關(guān)審價(jià)中的成交價(jià)格是有特定含義的，必須是根據(jù)《審價(jià)辦法》的規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格，同時(shí)還要滿足一定條件。 實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格，是買房為購買進(jìn)口貨物向賣方或?yàn)橘u方的利益已付或應(yīng)付的支付總額。支付形式可以是直接支付，也可以是間接支付。 二、成交價(jià)格被海關(guān)接受的條件是什么？ （一）海關(guān)審價(jià)中的成交價(jià)格有其特定含義，需要按照《審價(jià)辦法》對(duì)應(yīng)當(dāng)計(jì)入以及扣減的因素進(jìn)行調(diào)整，且滿足下述二（二）的條件，才能被海關(guān)接受作為成交價(jià)格。否則，無法適用成交價(jià)格法來估價(jià)。 （二）成交價(jià)格被海關(guān)接受的條件 以進(jìn)口貨物為例，成交價(jià)格要被海關(guān)接受，需要滿足4個(gè)條件：一是，對(duì)買方處置或者使用進(jìn)口貨物不予限制，但是法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對(duì)貨物銷售地域的限制和對(duì)貨物價(jià)格無實(shí)質(zhì)性影響的限制除外；二是，進(jìn)口貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或者因素的影響；三是，賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照海關(guān)規(guī)定做出調(diào)整；四是，買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)系但是特殊關(guān)系未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。我們來逐條解讀： 1．買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或者使用不受限制 這是基于交易公平的要求。建立在限制基礎(chǔ)上的交易是不公平的，相應(yīng)的價(jià)格自然也會(huì)受到影響，因此，此時(shí)不適用成交價(jià)格估價(jià)的方法。我們理解這里的限制不應(yīng)擴(kuò)大解釋，應(yīng)該理解為對(duì)價(jià)格產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的限制。 《審價(jià)辦法》對(duì)視為對(duì)買方處置或者使用進(jìn)口貨物進(jìn)行限制的情形做了規(guī)定： 1）進(jìn)口貨物只能用于展示或者免費(fèi)贈(zèng)送的； 2）進(jìn)口貨物只能銷售給指定第三方的； 3）進(jìn)口貨物加工為成品后只能銷售給賣方或者指定第三方的； 4）其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定買方對(duì)進(jìn)口貨物的處置或者使用受到限制的。 2、貨物價(jià)格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或因素的影響 比如，賣方的銷售價(jià)格取決于買方同時(shí)購買特定數(shù)量的其他貨物，也就是通俗說的搭售交易，此時(shí)可以認(rèn)為銷售或價(jià)格受到某些條件或因素影響，海關(guān)可以拒絕采用成交價(jià)格估價(jià)方法。 關(guān)于這個(gè)條件，可以結(jié)合《審價(jià)辦法》第十條來理解。該條規(guī)定，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)視為進(jìn)口貨物的價(jià)格受到了使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或者因素的影響： 1）進(jìn)口貨物的價(jià)格是以買方向賣方購買一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定的； 2）進(jìn)口貨物的價(jià)格是以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定的； 3）其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定貨物的價(jià)格受到使該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或者因素影響的。 3、賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照《審價(jià)辦法》的規(guī)定做出調(diào)整。 《審價(jià)辦法》第十一條第一款第四項(xiàng)規(guī)定，以成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，未包括在該貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中的下列費(fèi)用或者價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：賣方直接或者間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。 實(shí)踐中，存在買方除了支付貨價(jià)之外，還返還一部分進(jìn)口貨物的轉(zhuǎn)售、使用利潤，這種情況下，如果沒有客觀量化的數(shù)據(jù)資料，不能按照前述規(guī)定作出調(diào)整，則海關(guān)可以拒絕采用成交價(jià)格法來估價(jià)。 4．買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)系但是未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。 這里涉及兩個(gè)問題，第一，什么是特殊關(guān)系？第二，如何認(rèn)定特殊關(guān)系是否對(duì)雙方之間的發(fā)票或者合同價(jià)格構(gòu)成影響？ 什么是特殊關(guān)系？ 《審價(jià)辦法》第十六條規(guī)定，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為買賣雙方存在特殊關(guān)系： （一）買賣雙方為同一家族成員的； （二）買賣雙方互為商業(yè)上的高級(jí)職員或者董事的； （三）一方直接或者間接地受另一方控制的； （四）買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的； （五）買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的； （六）一方直接或者間接地?fù)碛小⒖刂苹蛘叱钟袑?duì)方5%以上（含5%）公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或者股份的； （七）一方是另一方的雇員、高級(jí)職員或者董事的； （八）買賣雙方是同一合伙的成員的。 買賣雙方在經(jīng)營上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨(dú)家代理、獨(dú)家經(jīng)銷或者獨(dú)家受讓人，如果符合前款的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)視為存在特殊關(guān)系。 如何認(rèn)定特殊關(guān)系是否對(duì)雙方之間的發(fā)票或者合同價(jià)格構(gòu)成影響 《審價(jià)辦法》第十七條規(guī)定，買賣雙方之間存在特殊關(guān)系，但是納稅義務(wù)人能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或者大約同時(shí)發(fā)生的下列任何一款價(jià)格相近的，應(yīng)當(dāng)視為特殊關(guān)系未對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響： （一）向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或者類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格； （二）按照倒扣價(jià)格法的規(guī)定所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格； （三）按照計(jì)算價(jià)格法的規(guī)定所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。 海關(guān)在使用上述價(jià)格進(jìn)行比較時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量的不同，以及買賣雙方有無特殊關(guān)系造成的費(fèi)用差異。 海關(guān)經(jīng)對(duì)與貨物銷售有關(guān)的情況進(jìn)行審查，認(rèn)為符合一般商業(yè)慣例的，可以確定特殊關(guān)系未對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響。 三、成交價(jià)格的調(diào)整因素有哪些？ 簡言之，就是哪些因素應(yīng)當(dāng)計(jì)入成交價(jià)格，哪些因素應(yīng)當(dāng)從中排除。通俗的講，前者是加項(xiàng)，后者是減項(xiàng)。海關(guān)在審核完稅價(jià)格時(shí)，要在申報(bào)的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格基礎(chǔ)上，根據(jù)《審價(jià)辦法》的規(guī)定，加上應(yīng)該計(jì)入的因素，減去不應(yīng)當(dāng)計(jì)入的因素，最終調(diào)整后的才是成交價(jià)格。 （一）應(yīng)當(dāng)計(jì)入成交價(jià)格的因素 《審價(jià)辦法》第十一條規(guī)定，以成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，未包括在該貨物實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格中的下列費(fèi)用或者價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格： 由買方負(fù)擔(dān)的下列費(fèi)用： 1．除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)； 2．與該貨物視為一體的容器費(fèi)用； 3．包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用。 與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供，并且可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟南铝胸浳锘蛘叻?wù)的價(jià)值： 1．進(jìn)口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物； 2．在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物； 3．在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中消耗的材料； 4．在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。 買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)，但是符合下列情形之一的除外： 1．特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無關(guān)； 2．特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。 賣方直接或者間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供本條所述費(fèi)用或者價(jià)值的客觀量化數(shù)據(jù)資料。納稅義務(wù)人不能提供的，海關(guān)與納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次按照相同貨物、類似貨物、倒扣價(jià)格、計(jì)算價(jià)格、合理估價(jià)的方法來審查確定完稅價(jià)格。 （二）需要從成交價(jià)格中扣減的因素 《審價(jià)辦法》第十五條規(guī)定，進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格： 1.廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外； 2.進(jìn)口貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)； 3.進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅； 4.為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用； 5.境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。 6.符合下列條件的利息費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格： 1）利息費(fèi)用是買方為購買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的； 2）有書面的融資協(xié)議的； 3）利息費(fèi)用單獨(dú)列明的； 4）納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ?yīng)當(dāng)具有的利率水平，且沒有融資安排的相同或者類似進(jìn)口貨物的價(jià)格與進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格非常接近的。
