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私車公用，指職工將車輛有償或無償的出租給單位，且簽有出租合同，車輛由公司支配使用，公司按照協議約定支付職工相應的租賃費用，以此讓私車車輛為單位公務所用。該模式特點為社會多數單位均采用，具有普遍性，需要簽訂租賃合同，其車輛租賃價值一般不為零，通常達到社會一般租車費用水平，單位承擔車輛的養護成本，車輛使用人仍為車主或單位指定的他人。該模式在企業中被運用的越來越多，其中涉及到車輛費用支出標準及相關稅收問題。本系列文章根據相關法規政策查詢及稅務部門答復，通過上下兩篇文章來予以說明。

私車公用在稅收上會因個人取得租賃收入而涉及個人所得稅，會因租賃協議涉及其他稅收、會因企業支付租車費用的經營支出而涉及企業所得稅。

因單位與個人就車輛簽訂了租賃合同，根據法律政策理解及稅務部門答復，個人按“財產租賃所得”繳納個人所得稅。財產租賃所得，是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。江蘇省關于納稅標準答復較為明確，如下所示。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規定，下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：（七）財產租賃所得；

第三條規定，個人所得稅的稅率：（三）財產租賃所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第六條規定，應納稅所得額的計算：（四）財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。

根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條規定，個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍：（七）財產租賃所得，是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

根據《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）第六條規定，關于財產租賃所得的征稅問題：

（一）納稅義務人在出租財產過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設基金、國家預算調節基金、教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產租賃收入中扣除。

（二）納稅義務人出租財產取得財產租賃收入，在計算征稅時，除可依法減除規定費用和有關稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅義務人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續扣除，直至扣完為止。

注：綠色為有明確公開答復，灰色為未明確答復或實際操作口徑不一

私車公用下的租賃合同對于個人而言，涉及增值稅及附加、印花稅繳納。其中湖北省答復最為全面明確，具體規定如下：

增值稅，根據增值稅暫行條例第十二條規定，小規模納稅人增值稅征收率為3%，國務院另有規定的除外。

增值稅附加稅費，城市維護建設稅，根據《中華人民共和國城市維護建設稅法》第四條規定，城市維護建設稅稅率如下：

（一）納稅人所在地在市區的，稅率為百分之七；

（二）納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為百分之五；

（三）納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為百分之一。

教育費附加，根據國發〔1986〕50號文件第三條規定，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納。

地方教育附加，以湖北省為例，根據鄂地稅發〔2011〕13號文件規定，從2011年2月1日起，我省境內所有繳納增值稅、消費稅、營業稅（以下簡稱“三稅”）的單位和個人（包括外商投資企業、外國企業及外籍個人），按其實際繳納“三稅”稅額的2%征收地方教育附加。

印花稅，書立租賃合同雙方應按合同總額的千分之一繳納印花稅。

企業因租賃合同，而向個人就車輛使用支付費用，車輛使用支出系為單位經營支出，由此應在企業所得稅中扣除。關于稅前扣除問題多數省份均有回復，相關規定如下。

一、根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

二、根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十條規定，企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

綜上，根據實質課稅原則，企業使用員工個人的車輛，應在簽訂租賃合同并取得車輛租賃發票的情況下，其發生的與生產經營相關的租賃費、油費、保養費、過路費等支出，可憑合法有效憑證在企業所得稅前扣除。因此，租賃合同及發票等有效憑證至關重要。

私有車輛在公用過程會產生一系列具體支出，比如油費、停車費、修車費、過路過橋費、保險費、年審費、車船稅等。這些費用可以劃分為使用支出及固有支出，使用支出指車輛因公用行駛過程中會產生的支出，典型的如油費；固有支出，指車輛非公用停放狀態下，會產生的支出，如車船稅。這些費用在個人所得稅和企業所得稅中能否扣除，直接關系到雙方的稅收利益，福建省廈門市稅務局和江蘇省稅務局給了明確答復。

（一）在個人所得稅中

基于租賃合同的存在，合同約定關于租金收入的約定至關重要。以汽油費為例。根據廈門市稅務局答復：“若合同約定，汽油費屬于車輛租金收入的一部分，該部分收入應并入租金收入，按“財產租賃所得”繳納個人所得稅。若該部分不屬于租金收入，是公司在生產經營活動中發生的，由員工先墊付，再報銷的費用，則不作為個人應稅所得”，由此可得該部分費用若約定在租賃收入中，那么租金收入勢必偏高，且需全額計征個人所得稅，若約定收入不包括該類車輛具體支出，該支出不會納入征稅范圍，即實報實銷的費用不征收個人所得稅。

因此個人與單位簽訂租賃協議，應約定油費等車輛具體費用支出不納入租賃收入，而走實報實銷的路徑，如此，租金合同金額會降低，從而使財產租賃所得應納稅額降低，個人能獲得最大的稅收利益。

（二）在企業所得稅中

根據江蘇省稅務局答復，《關于企業所得稅若干具體業務問題的通知》（蘇國稅發〔2004〕97號）規定：“四、關于“私車公用”費用的扣除問題企業由于生產經營需要租入企業員工的交通運輸工具，發生的租賃費及與其相關的合理的油料費、停車費、公路收費、修理費（除保險公司的賠付款）等費用，按合同約定憑租賃合同或協議及合法憑證，準予在稅前扣除。

租入交通工具的保險費、車船稅以及按合同約定應由出租方負擔的費用，不得在稅前扣除。

“私車公用”中難以分清個人消費和企業使用的，租賃期間發生除租賃費以外的各項費用不得在稅前扣除。

由此可以得出，車輛固有支出、合同約定下由個人承擔的費用和難以分清企業或個人消費用途的支出，不屬于企業經營支出，不可以在企業所得稅前扣除。

上篇分析了私車公用中稅收規定問題，圍繞私車公用中租賃合同，根據法規政策及稅務局答復，對個人及企業稅收安排作了說明。個人需依法繳納“財產租賃所得”項下的個人所得稅、增值稅及附加、印花稅。企業在此過程中取得了合法憑證的與經營相關的支出可在企業所得稅稅前扣除。

實習生熊海濤、陳富成、王子彤對本文也有貢獻