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【摘要】近年來海關(guān)、稅務(wù)關(guān)注建立協(xié)同管理機(jī)制，通過與企業(yè)簽署三方備忘錄等方式對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查開展改革試點(diǎn)，以期解決兩部門針對(duì)跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查重點(diǎn)不同引發(fā)的合規(guī)問題，然而符合試點(diǎn)條件的企業(yè)對(duì)于要不要參與則是抱著糾結(jié)又忐忑的心態(tài)的，畢竟相關(guān)事項(xiàng)對(duì)于主管部門來說是改革試點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)來說利益攸關(guān)甚至涉及“企生”，如何能夠不猶疑。本文從案例切入，圍繞跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)海關(guān)稅務(wù)協(xié)同管理概況、當(dāng)前的難點(diǎn)與困境等方面進(jìn)行簡介和評(píng)析，以期拋磚引玉。

【關(guān)鍵詞】 轉(zhuǎn)讓定價(jià)  海關(guān)稅務(wù)協(xié)同管理   難點(diǎn)與困境

案 例

A公司是某跨國集團(tuán)公司在中國設(shè)立的全資子公司，主要從事空壓機(jī)整機(jī)、零配件的生產(chǎn)、加工組裝以及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品、集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)品等業(yè)務(wù)。A公司的主管海關(guān)B與主管稅務(wù)部門C正推進(jìn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)同合作試點(diǎn)工作，于是對(duì)A公司進(jìn)行政策宣講。A公司了解的情況是參與試點(diǎn)可能的政策紅利是，一旦B海關(guān)、C稅務(wù)、A公司就關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成一致， B海關(guān)、C稅務(wù)原則上在約定期間不會(huì)對(duì)A公司進(jìn)行價(jià)格審查與質(zhì)疑，會(huì)認(rèn)可A公司按照達(dá)成的定價(jià)原則和計(jì)算方法運(yùn)算得出的進(jìn)口貨物價(jià)格（即協(xié)同價(jià)格）。相應(yīng)的A公司需要在前期配合主管部門，按照要求提交詳細(xì)的書面資料包括公司在集團(tuán)中的功能定位、組織架構(gòu)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策文件、一定周期內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，以便可以確定協(xié)同價(jià)格。A公司對(duì)于是否參與試點(diǎn)有些困惑，也有些擔(dān)憂，如果你是A公司，作何選擇？

（注：案例系作者根據(jù)實(shí)務(wù)工作編寫）

 （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)

又稱為內(nèi)部價(jià)格，指跨國公司進(jìn)行內(nèi)部交易所采用的價(jià)格[i]。《跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》中將轉(zhuǎn)讓價(jià)格界定為是一個(gè)企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移有形貨物、無形貨物、無形資產(chǎn)或提供服務(wù)時(shí)使用的價(jià)格[ii]。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身是中性概念，它是服務(wù)于跨國公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)公司整體效益最大化的資源配置機(jī)制，鑒于實(shí)務(wù)中跨國公司違背公平交易原則，利用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)，規(guī)避各國國內(nèi)稅或關(guān)稅的情況并不鮮見，所以跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查問題歷來是國際社會(huì)以及各國政府關(guān)注的重要議題。

（二）海關(guān)、稅務(wù)審查跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)所應(yīng)遵循的法律框架

1.海關(guān)審查跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)遵循的法律框架

從國際法律淵源上主要有《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》（簡稱GATT）、《關(guān)于實(shí)施1994年關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第7條的協(xié)定》（簡稱《WTO估價(jià)協(xié)定》），其他重要的指導(dǎo)性文件、權(quán)威闡釋有《海關(guān)估價(jià)與轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》（世界海關(guān)組織（WCO）出版）、《WTO海關(guān)估價(jià)綱要》等。

從國內(nèi)法律規(guī)定上主要有《海關(guān)法》《關(guān)稅法》《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（作者注：《關(guān)稅法》即將施行，“審定”“完稅價(jià)格”等用詞將被統(tǒng)一替換為“確定”“計(jì)稅價(jià)格”，海關(guān)總署對(duì)與之相關(guān)的部分規(guī)章的修改已經(jīng)在征求意見中，提請(qǐng)關(guān)注官方最新動(dòng)態(tài)）等。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)審查跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)遵循的法律框架

從國際法律淵源上主要有經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（簡稱OECD）發(fā)布的《跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》、聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事務(wù)部發(fā)布的《聯(lián)合國發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)用手冊(cè)》等。

從國內(nèi)法律規(guī)定上主要有《企業(yè)所得稅法》、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》，《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào)發(fā)布）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）等。

（三）國際組織、各國政府對(duì)海關(guān)稅務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)同管理問題的關(guān)注

1、世界海關(guān)組織（WCO）與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）

世界海關(guān)組織（WCO）從2005年開始對(duì)協(xié)調(diào)整合海關(guān)稅務(wù)審查的議題予以關(guān)注，在2006年、2007年WCO還與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）共同舉辦兩次專題會(huì)議，將海關(guān)與稅務(wù)共同參與聯(lián)合預(yù)約定價(jià)安排的可操作性作為議題之一予以討論[iii]。此后海關(guān)估價(jià)技術(shù)委員會(huì)（TCCV）多次發(fā)布咨詢性意見、評(píng)論、解釋性說明、案例研究對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題提供指導(dǎo)性建議，舉例如下:

TCCV“評(píng)論23.1”——“關(guān)于運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告對(duì)《協(xié)定》條款1.2（a）中‘銷售環(huán)境’進(jìn)行審查的研究意見”

第1條，“進(jìn)口商根據(jù)OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南所做的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告，通常會(huì)提供給海關(guān)作為審查《協(xié)定》條款1.2（a）中‘銷售環(huán)境’的基礎(chǔ)。本評(píng)論旨在為海關(guān)使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告審查銷售環(huán)境提供指引。”

第8條，“如果進(jìn)口商提供的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告包含銷售環(huán)境的相關(guān)信息，則這份轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告將為海關(guān)提供有用的信息。”

第9條，“是否可以使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告作為審查銷售環(huán)境的基礎(chǔ)，應(yīng)該根據(jù)個(gè)案情況具體問題具體分析。”

TCCV“案例研究14.1”：“根據(jù)《協(xié)定》條款1.2（a）審查關(guān)聯(lián)交易時(shí)，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告的使用”

第16條：“本案例研究中，根據(jù)《OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》做出的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告是雙邊預(yù)約定價(jià)安排（APA）的基礎(chǔ)。該轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告是否為海關(guān)提供了足夠的信息，使得海關(guān)可以根據(jù)《協(xié)定》第1條對(duì)進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格是否受到特殊關(guān)系的影響做出結(jié)論？”

第23條：“通過審核ICO與XCO關(guān)聯(lián)交易的銷售環(huán)境，其中包括對(duì)采用交易凈利法的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告的分析，以及對(duì)其他涉及營業(yè)費(fèi)用的必要資料的審查分析，海關(guān)得出結(jié)論：根據(jù)《協(xié)定》條款1.2（a），可以認(rèn)定ICO與XCO之間的價(jià)格未受到特殊關(guān)系的影響。”

第24條：“根據(jù)評(píng)論23.1，海關(guān)在使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告進(jìn)行銷售環(huán)境審查時(shí)，必須依據(jù)個(gè)案情況進(jìn)行具體分析。”

前述我們摘引了TCCV的一個(gè)評(píng)論和涉及該評(píng)論應(yīng)用的一個(gè)案例研究，通俗的來說是海關(guān)審查關(guān)聯(lián)交易的進(jìn)口貨物價(jià)格是否受到特殊關(guān)系影響時(shí)，可以參考企業(yè)提交給稅務(wù)部門的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告。當(dāng)然這是有一定前提基礎(chǔ)的，即該轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告為海關(guān)提供了足夠信息以供對(duì)銷售環(huán)境審查。前述評(píng)論與案例報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)要根據(jù)個(gè)案具體問題具體分析從另一方面也凸顯了實(shí)務(wù)中轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查的復(fù)雜性與執(zhí)法彈性。

（一）簡況

我國海關(guān)、稅務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)同管理改革始于深圳。2022年，深圳海關(guān)、深圳稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)同管理有關(guān)事項(xiàng)的通告》（深關(guān)稅[2022]62號(hào)，下稱“62號(hào)文”），決定對(duì)關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)施協(xié)同管理。

62號(hào)文將“關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)同管理”界定為：“是指深圳海關(guān)和深圳稅務(wù)局對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物的價(jià)格進(jìn)行聯(lián)合評(píng)估，協(xié)商一致后與企業(yè)聯(lián)合簽署《關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)同管理備忘錄》，并分別做出海關(guān)價(jià)格預(yù)裁定、稅務(wù)預(yù)約定價(jià)安排，以跨部門協(xié)同管理的方式，降低納稅人遵從成本，提升遵從確定性和管理效能。”為方便表述，本文權(quán)且將其稱為深圳模式。

在深圳模式后，各地海關(guān)、稅務(wù)在稅關(guān)協(xié)同合作上持續(xù)推進(jìn)，合作領(lǐng)域除了轉(zhuǎn)讓定價(jià)還涉及其他領(lǐng)域，比如福建省稅務(wù)局、廈門海關(guān)、福州海關(guān)簽署《深化協(xié)同共治助推高質(zhì)量發(fā)展稅關(guān)合作備忘錄》，在包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)在內(nèi)的多領(lǐng)域強(qiáng)化執(zhí)法互助與合作，其合作備忘錄對(duì)合作領(lǐng)域與工作方向僅做原則性表述，沒有對(duì)外公布具體的工作流程或者機(jī)制。還有部分地區(qū)的海關(guān)、稅務(wù)從促進(jìn)貿(mào)易便利化、優(yōu)化現(xiàn)有工作流程角度出發(fā)，探索轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)格備案試點(diǎn)。

（二）案例腦補(bǔ)

回到開篇案例，對(duì)于企業(yè)來說歡歡喜喜地參加改革試點(diǎn)不香嗎，糾結(jié)什么呢？在了解了稅關(guān)協(xié)同管理概況后，我們不妨腦補(bǔ)一下那些沒有說出來的話。

1、從企業(yè)角度

內(nèi)心戲通常是這樣的：“這個(gè)行業(yè)企業(yè)不少，比如BCDEF……，為啥偏偏就選我？聽起來是挺好的，不過我要交這個(gè)材料、那個(gè)材料的，當(dāng)然當(dāng)然，我是自愿的，不過這些材料可都是集團(tuán)商業(yè)秘密，身家性命攸關(guān)啊，要是不小心泄露出去怎么辦？哦哦，我不是懷疑，當(dāng)然相信主管部門，這不也說了會(huì)保密嘛，不過，那啥，對(duì)您是試點(diǎn)，對(duì)我是‘企生’，萬一出個(gè)意外，心臟受不了啊……還有，材料要是交上去了，盤桓一段時(shí)間到了最后達(dá)不成一致咋整，似乎倒是說原來咋整還咋整，就像沒試點(diǎn)時(shí)一樣，可是我投入了時(shí)間、資源，還有，這材料都交出去了，萬一回頭查處我咋辦……”

2、從主管部門角度

主管部門通常會(huì)這樣說：“稅關(guān)協(xié)同管理是為了貿(mào)易便利化、提升執(zhí)法效能，改革試點(diǎn)一定程度上可以解決兩部門對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審查重點(diǎn)與標(biāo)準(zhǔn)不同帶來的困擾。別擔(dān)心，這不有案例在先嘛，深圳、福建……都在先行先試。當(dāng)然各地情況不一樣，咱們轄區(qū)不能完全照搬，具體怎么做，三方一起協(xié)商，所以我們要調(diào)研與政策宣講嘛。你問為啥選你們家？你們家守法合規(guī)，運(yùn)營規(guī)范，從規(guī)模、業(yè)務(wù)等方面符合試點(diǎn)要求……不要有負(fù)擔(dān)，自愿參加……要向總部匯報(bào)，沒問題，完全理解啊，這樣吧，月底前按照清單交齊材料吧……”

（三）糾結(jié)背后的難點(diǎn)是什么

除了管理者與被管理者出于角色定位不同的諸多考慮外，從法律角度看糾結(jié)背后的難點(diǎn)是什么？

1、從企業(yè)角度，稅關(guān)協(xié)同管理搭建的是合作框架，海關(guān)稅務(wù)審查轉(zhuǎn)讓定價(jià)所遵循的法律框架沒有變化，不會(huì)從根本上解決兩個(gè)部門審查所帶來的不一致問題。

協(xié)同管理機(jī)制的實(shí)質(zhì)是搭建了一個(gè)框架，約定了加入框架的海關(guān)、稅務(wù)、企業(yè)需要共同遵守的程序規(guī)則，比如說企業(yè)想要申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)，需要向誰申請(qǐng)，申請(qǐng)時(shí)需要提交哪些材料，從申請(qǐng)到行政程序結(jié)束經(jīng)過哪些節(jié)點(diǎn)，稅務(wù)、海關(guān)接到企業(yè)申請(qǐng)后如何合作，遵循哪些流程規(guī)定，等等。也就是說協(xié)同管理機(jī)制本身不創(chuàng)設(shè)所涉事項(xiàng)比如轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)體性審查規(guī)定——畢竟海關(guān)、稅務(wù)有各自業(yè)務(wù)條線的法律規(guī)定要遵守，協(xié)同管理機(jī)制回答的是參與主體如何合作的問題，規(guī)范的是合作時(shí)所要遵循的工作程序問題。

以深圳模式為例，稅關(guān)協(xié)同管理工作機(jī)制可以歸納為：

--符合條件的企業(yè)同時(shí)向海關(guān)、稅務(wù)提交轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)同管理申請(qǐng)表。

--稅務(wù)、海關(guān)受理申請(qǐng)后啟動(dòng)聯(lián)合評(píng)估工作，與企業(yè)就進(jìn)口價(jià)格進(jìn)行協(xié)商（期間可視需要各自或聯(lián)合對(duì)企業(yè)訪談或核查）。

--協(xié)商達(dá)成一致意見（協(xié)商的內(nèi)容主要涉及稅務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法、海關(guān)估價(jià)方法、財(cái)務(wù)指標(biāo)、公平交易值域）。

--三方簽署協(xié)同管理備忘錄，同時(shí)海關(guān)做出價(jià)格預(yù)裁定決定，稅務(wù)與企業(yè)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

如果把前述文字變成流程圖，大體是下面的樣子：

那么問題來了，前述流程節(jié)點(diǎn)中的“協(xié)商一致”到底是指誰和誰協(xié)商一致？

根據(jù)62號(hào)文第四條的規(guī)定：“深圳海關(guān)和深圳稅務(wù)局協(xié)商達(dá)成一致意見的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)簽署《協(xié)同管理備忘錄》，由三方的法定代表人或者其授權(quán)代表簽署。同時(shí)，深圳海關(guān)作出價(jià)格預(yù)裁定，深圳稅務(wù)局與企業(yè)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。深圳海關(guān)、深圳稅務(wù)局不能協(xié)商一致的，應(yīng)當(dāng)終止協(xié)同管理程序并由受理部門書面告知企業(yè)。”

從表述看是兩個(gè)主管部門達(dá)成一致，這也是符合法律規(guī)定的，因?yàn)樾姓C(jī)關(guān)要依法行使國家權(quán)力、履行國家行政管理職能，不能超出規(guī)定自由發(fā)揮，可是對(duì)于企業(yè)來說沒有試點(diǎn)不試點(diǎn)一說，任何一步都是實(shí)實(shí)在在的業(yè)務(wù)，關(guān)乎切身利益，也無怪乎實(shí)務(wù)中對(duì)于主管部門的宣講企業(yè)要忍不住腦補(bǔ)那么多了。

2、從主管部門角度，你以為改革試點(diǎn)想怎樣就怎樣，我也要遵守現(xiàn)有的法律框架，我的執(zhí)法行為要能經(jīng)得起內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督的檢查。

主管部門也是有苦衷的，怎么說？繼續(xù)以深圳模式為例，看一看海關(guān)、稅務(wù)、企業(yè)三方在備忘錄中的約定：

《關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)同管理備忘錄》

第一條（四）“協(xié)同價(jià)格”是指根據(jù)主管海關(guān)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、申請(qǐng)人就關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)讓定價(jià)所達(dá)成的定價(jià)原則及計(jì)算方法，運(yùn)算得出的進(jìn)口貨物價(jià)格（成本）。

第五條 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和海關(guān)估價(jià)方法

一、稅務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：

海關(guān)估價(jià)方法：

二、財(cái)務(wù)指標(biāo)

三、公平交易值域

第六條 “申請(qǐng)人貨物價(jià)格調(diào)整 一、在本備忘錄適用期間，申請(qǐng)人任何一個(gè)年度的實(shí)際財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)按照第五條第三款確定的公平交易值域的中位值執(zhí)行。如低于或者高于中位值的，申請(qǐng)人需按照財(cái)務(wù)指標(biāo)中位值進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。”

前述約定概括起來意思就是，我們雖然簽署了備忘錄，不過海關(guān)有海關(guān)的估價(jià)方法，稅務(wù)有稅務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，兩個(gè)部門需要遵守相關(guān)的法律規(guī)定和方法要求，在此前提下來確定三方遵守的公平交易值域，并且按照中位線執(zhí)行。如果企業(yè)年度的實(shí)際財(cái)務(wù)指標(biāo)高于或低于約定的中位值，企業(yè)需要按照該中位值調(diào)價(jià)并且報(bào)告給海關(guān)和稅務(wù)。

繼續(xù)來看協(xié)同管理申請(qǐng)表：

可以看出表格包括了“申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)同管理事由概述”“申請(qǐng)人訴求”“申請(qǐng)人的觀點(diǎn)及法律依據(jù)”等欄目。在確定協(xié)同價(jià)格時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定和執(zhí)法實(shí)踐，海關(guān)從征稅管理的功能定位上對(duì)于進(jìn)出口貨物的價(jià)格審查關(guān)注的是單筆業(yè)務(wù)或者說是每一批次的進(jìn)出口貨物的價(jià)格申報(bào)是否符合海關(guān)法律框架的規(guī)定，而稅務(wù)部門的關(guān)注重點(diǎn)則包括企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)的整體利潤狀況，兩部門關(guān)注點(diǎn)的不同不可避免地帶來對(duì)于同一事項(xiàng)執(zhí)法思維的不同，而且作為行政機(jī)關(guān)的兩個(gè)主管部門本身都要依法行政，不能突破各自現(xiàn)行的法律框架去隨意執(zhí)法，那么協(xié)作歸協(xié)作，協(xié)作過程中如何避免各自的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是必須要考慮的問題。繼續(xù)來看深圳模式，在備忘錄執(zhí)行期間，倘若基于協(xié)同價(jià)格企業(yè)需要調(diào)整向海關(guān)申報(bào)的進(jìn)出口貨物價(jià)格，海關(guān)要不要回溯到對(duì)應(yīng)批次的貨物上（且不論實(shí)際操作上的可行性），還有價(jià)格調(diào)整及相應(yīng)執(zhí)法程序如何與其他海關(guān)執(zhí)法程序銜接——畢竟海關(guān)執(zhí)法內(nèi)容不只是關(guān)乎稅收，以及如何避免相關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等，這些從協(xié)同機(jī)制、備忘錄以及申請(qǐng)表都得不到答案，卻都是實(shí)實(shí)在在要考慮的頗具挑戰(zhàn)性的事情。

當(dāng)然，有理由相信海關(guān)包括稅務(wù)其實(shí)對(duì)相關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是持審慎態(tài)度的，比如從62號(hào)通告看，備忘錄約定如果申請(qǐng)人未遵照?qǐng)?zhí)行的，主管海關(guān)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照相關(guān)規(guī)定協(xié)商修訂或者終止備忘錄。倘若終止備忘錄的，主管海關(guān)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)另行確定關(guān)聯(lián)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。遺憾的是如此約定更多是從防范主管部門執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的立場(chǎng)出發(fā)，對(duì)于在此情境下企業(yè)的利益如何保護(hù)沒有更多提及。

近年來圍繞海關(guān)、稅務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)同管理問題的改革很受關(guān)注，各地海關(guān)、稅務(wù)部門結(jié)合轄區(qū)情況積極試點(diǎn)，開展協(xié)同管理的領(lǐng)域與具體方式不一而足。要不要先行先試蹚水過河，跨國公司對(duì)此喜憂參半，畢竟稅務(wù)和海關(guān)也都是在摸著石頭過河，能否在聯(lián)合評(píng)估中協(xié)商一致，過程中會(huì)遇到什么狀況，風(fēng)險(xiǎn)是否可控，都是各方要慎重考慮的問題。

對(duì)于海關(guān)、稅務(wù)來說，雖然是改革試點(diǎn)，兩個(gè)部門還是要在現(xiàn)行法律框架下進(jìn)行探索，加之功能定位不同，對(duì)于同樣問題的關(guān)注點(diǎn)、執(zhí)法原則與要求有差異，求同存異的尺度如何平衡，會(huì)不會(huì)引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，這些都是需要考慮的問題。

對(duì)于企業(yè)來說，兩部門的試點(diǎn)其實(shí)是把原先的兩套執(zhí)法審查程序放在了一個(gè)框架里，如果兩個(gè)主管部門達(dá)成一致還好，要是達(dá)不成一致或者情況有變，等于從頭再來，企業(yè)搭進(jìn)去的不但有時(shí)間成本、機(jī)會(huì)成本，恐怕也會(huì)因之造成一定經(jīng)濟(jì)損失或者聲譽(yù)損失，何況轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料是敏感資料，企業(yè)要考慮保密問題，這些都是企業(yè)面對(duì)改革試點(diǎn)的邀約有所糾結(jié)的原因吧。

雖然存在前述困境和難點(diǎn)，不過改革的本質(zhì)就是不破不立，破立相隨，規(guī)則也正是在實(shí)踐與理論的碰撞與交互里彼此驗(yàn)證和不斷完善的吧。我們建議如果被邀約試點(diǎn)，企業(yè)還是要配合主管部門工作，可以適時(shí)邀請(qǐng)律師介入，充分表達(dá)企業(yè)訴求、維護(hù)合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)各方共贏。