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（一）股權(quán)激勵(lì)類型概述

目前，我國(guó)法律法規(guī)明確規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)類型主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、員工持股計(jì)劃。

股票期權(quán)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）[1]規(guī)定，是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買本公司一定數(shù)量的股票。

限制性股票，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕5號(hào)文件規(guī)定，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票，激勵(lì)對(duì)象只有在工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的，才可出售限制性股票并從中獲益。

股票增值權(quán)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）規(guī)定，是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，根據(jù)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）規(guī)定，是指企業(yè)無(wú)償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份，一般不存在限制條件。

員工持股計(jì)劃，根據(jù)《關(guān)于上市公司實(shí)施員工持股計(jì)劃試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（證監(jiān)會(huì)公告〔2014〕33號(hào)）規(guī)定，是指上市公司根據(jù)員工意愿，通過(guò)合法方式使員工獲得本公司股票并長(zhǎng)期持有，股份權(quán)益按約定分配給員工的制度安排。

股票期權(quán)與限制性股票，一個(gè)側(cè)重約束“購(gòu)買”，一個(gè)側(cè)重約束“出售”，廣泛適用于境內(nèi)外上市公司，是最常見的股權(quán)激勵(lì)類型。員工持股計(jì)劃是2014年開始在境內(nèi)上市公司實(shí)施，是通過(guò)持股平臺(tái)（需要在基金業(yè)協(xié)會(huì)依法依規(guī)備案）實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)，員工持有的是上市公司的間接股權(quán)。股票增值權(quán)主要適用于境外上市公司，證監(jiān)會(huì)尚未明文規(guī)定可以適用于境內(nèi)上市公司。[2]股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)可以理解為一種非實(shí)物獎(jiǎng)金，國(guó)家稅務(wù)總局要求按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。

（二）股權(quán)激勵(lì)所得屬于個(gè)人所得稅征稅范圍

由于員工從股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中獲得了有價(jià)證券或依據(jù)證券結(jié)算的現(xiàn)金等經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，員工應(yīng)就其所獲得的股權(quán)激勵(lì)繳納個(gè)人所得稅。但員工所獲得利益的歸類不同，即適用的稅目不同，會(huì)導(dǎo)致適用稅率不同。如將員工通過(guò)股權(quán)激勵(lì)所獲得的收益認(rèn)定為是基于個(gè)人任職受雇所取得的，則應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目依法繳納個(gè)人所得稅。在我國(guó)早期實(shí)施股權(quán)激勵(lì)時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就將該等所得認(rèn)定為“工資、薪金所得”。財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件規(guī)定：“員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按‘工資、薪金所得’適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，“工資、薪金所得”適用5%-45%超額累進(jìn)稅率。由于股權(quán)激勵(lì)所得特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得通常金額較大，很可能觸發(fā)最高45%稅率的適用，對(duì)員工而言負(fù)擔(dān)較重。另一方面，獲得股票期權(quán)和限制性股票的員工在行權(quán)時(shí)并無(wú)實(shí)際可支配的收益，而在處分股票時(shí)才能獲得“現(xiàn)金流”。因此，要求員工在股權(quán)激勵(lì)行權(quán)時(shí)繳納個(gè)人所得稅，員工就需要另行準(zhǔn)備一筆資金用于支付稅款，這就會(huì)給員工造成負(fù)擔(dān)。此外，在股票價(jià)值下降的情況下，員工出售股票時(shí)的價(jià)格可能低于行權(quán)時(shí)的價(jià)格，員工不僅要承擔(dān)股價(jià)下跌的風(fēng)險(xiǎn)，而且面臨已繳納稅款無(wú)法退還的損失。

上述稅率過(guò)高、即時(shí)納稅、稅款不可逆等不利后果與股權(quán)激勵(lì)的初衷不符，導(dǎo)致股權(quán)激勵(lì)推行困難。

（三）股權(quán)激勵(lì)稅收優(yōu)惠措施

為解決前述不利情況，鼓勵(lì)企業(yè)推行股權(quán)激勵(lì)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一些股權(quán)激勵(lì)稅收優(yōu)惠措施，主要有：稅目調(diào)整、遞延納稅、延長(zhǎng)納稅期限、分期納稅等。

1、稅目調(diào)整

財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件區(qū)分非上市公司和上市公司，適用不同的優(yōu)惠政策。就非上市公司而言，財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定：“非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”相比較財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件確認(rèn)為“工資、薪金所得”按超額累進(jìn)稅率納稅，財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件確認(rèn)為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按20%的稅率納稅，可以有效減輕員工的稅負(fù)。

就上市公司而言，區(qū)分員工行權(quán)先后，確認(rèn)為不同的稅目并適用不同的稅率。員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工將行權(quán)后取得的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、遞延納稅

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定，符合規(guī)定條件的股權(quán)激勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 ，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)/股票時(shí)納稅。遞延納稅的好處是可以有效解決納稅人納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期缺乏現(xiàn)金流導(dǎo)致的繳稅困難。

3、延長(zhǎng)納稅期限

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于上市公司而言，授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

4、分期納稅

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕40號(hào)，已廢止）規(guī)定，對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）規(guī)定，自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

雖然前述股權(quán)激勵(lì)優(yōu)惠措施可以降低員工的稅收負(fù)擔(dān)，緩解科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中無(wú)現(xiàn)金流繳稅困難，但它們的適用是有前提條件的，即需“經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。

早在〔2021〕69號(hào)文件頒布前十余年間，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)文件就陸續(xù)出臺(tái)，就股權(quán)激勵(lì)文件的報(bào)送、備案事宜作出了較為詳細(xì)的規(guī)定。各文件總結(jié)如下：

（一）〔2021〕69號(hào)文件第（十）項(xiàng)的邏輯

〔2021〕69號(hào)文件第（十）項(xiàng)的核心內(nèi)容，也是實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的，就是將之前的選擇適用稅收優(yōu)惠政策的才去辦理備案調(diào)整為所有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)都“應(yīng)當(dāng)”向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)材料，甚至溯及地要求股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃已實(shí)施但尚未執(zhí)行完畢的也需要于2021年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充報(bào)送相關(guān)材料。換言之，之前是“可選擇事項(xiàng)”，之后是“義務(wù)性事項(xiàng)”。當(dāng)然，報(bào)送過(guò)的，仍然可以按財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定享受納稅優(yōu)惠政策。按照“放管服”的底層邏輯，〔2021〕69號(hào)文件將適用范圍擴(kuò)大到今后的所有股權(quán)激勵(lì)方案，明確了企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)送的股權(quán)激勵(lì)材料，體現(xiàn)了“管”，總體優(yōu)化并增強(qiáng)了對(duì)個(gè)人所得稅的征收及監(jiān)管的基本思路。

〔2021〕69號(hào)文件不是對(duì)股權(quán)激勵(lì)設(shè)立全新備案要求，而是加強(qiáng)股權(quán)激勵(lì)的管理，主要有五點(diǎn)：首先，將選擇性事項(xiàng)調(diào)整為義務(wù)性事項(xiàng)；其次，擴(kuò)大了備案的范圍，非上市公司也有義務(wù)像上市公司一樣將股權(quán)激勵(lì)方案提交備案；第三，已實(shí)施但未執(zhí)行完畢的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃也需要補(bǔ)充備案；第四，針對(duì)報(bào)送材料規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)格式；第五，統(tǒng)一了備案時(shí)間，且將備案的時(shí)間也提前了。

〔2021〕69號(hào)文件發(fā)布前后上市公司與非上市公司備案時(shí)間對(duì)比見下表：

（二）〔2021〕69號(hào)文件對(duì)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)企業(yè)的影響

首先，〔2021〕69號(hào)文件對(duì)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司基本沒有影響。一是因?yàn)樽C監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)的嚴(yán)格要求，上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)相對(duì)較為規(guī)范，履行了全部的決策流程和規(guī)范的法律文件，準(zhǔn)備相關(guān)報(bào)送材料不存在障礙，也基本不存在無(wú)法備案的情形；二是上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間不大，沒有必要規(guī)避備案；三是上市公司在之前如果想適用個(gè)人所得稅的遞延納稅政策，也是需要履行備案程序的。〔2021〕69號(hào)文件對(duì)上市公司的影響僅僅是將備案時(shí)間提前了。

其次，〔2021〕69號(hào)文件主要影響的是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的非上市公司，特別是擬上市公司。對(duì)于實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的非上市公司而言，除了考慮激勵(lì)方案的安全性、合理性和有效性之外，還需考慮實(shí)施股權(quán)激勵(lì)需確認(rèn)的股份支付和激勵(lì)對(duì)象的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。〔2021〕69號(hào)文件實(shí)施后，對(duì)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的非上市公司而言，可能面臨的難題有：一是由于股權(quán)激勵(lì)方案本身不完善，無(wú)法備齊稅務(wù)備案所需的各項(xiàng)材料；二是備案時(shí)可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不適用稅收優(yōu)惠政策而需要立即向激勵(lì)對(duì)象征收個(gè)人所得稅；三是企業(yè)未能及時(shí)辦理稅務(wù)備案而無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策。

根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（2018修正）》第12條規(guī)定，上市公司通常通過(guò)向激勵(lì)對(duì)象增發(fā)股票、回購(gòu)股票后授予激勵(lì)對(duì)象的方式讓激勵(lì)對(duì)象直接持有上市公司股票。而大多數(shù)境內(nèi)非上市公司會(huì)在公司之外以激勵(lì)對(duì)象作為主要成員來(lái)搭建有限合伙企業(yè)或者是特殊目的公司等持股平臺(tái)，然后用持股平臺(tái)持有公司的股權(quán)，因此激勵(lì)對(duì)象是間接持有公司股權(quán)。對(duì)于上市公司股權(quán)激勵(lì)適用稅務(wù)備案自無(wú)疑問(wèn)，但非上市公司通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)能否進(jìn)行稅務(wù)備案，是否應(yīng)當(dāng)備案，卻有較大爭(zhēng)議。

（一）通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)務(wù)必要性

持股平臺(tái)能成為非上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)務(wù)中更為常用的一種操作模式，主要因?yàn)槌止善脚_(tái)能克服一些不便與缺點(diǎn)：

一是解決被激勵(lì)人數(shù)存在上限的問(wèn)題。區(qū)別于上市公司股東人數(shù)無(wú)限，《公司法》對(duì)非上市公司的直接股東人數(shù)存在限制，因此可以直接持有公司股權(quán)的激勵(lì)對(duì)象人數(shù)有限。而通過(guò)架構(gòu)若干個(gè)持股平臺(tái)，可以有效擴(kuò)大間接股東的數(shù)量，從而使得股權(quán)激勵(lì)人數(shù)可以“突破”《公司法》的限制。

二是防止實(shí)體控制權(quán)分散。通過(guò)執(zhí)行事務(wù)合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)方式避免員工參與股權(quán)激勵(lì)而稀釋控股股東對(duì)公司的控制權(quán)。

三是避免員工獲得并行使股東權(quán)利影響公司高效經(jīng)營(yíng)管理，特別是避免出現(xiàn)個(gè)別員工與公司產(chǎn)生矛盾后出現(xiàn)股東會(huì)僵局。

四是簡(jiǎn)化股權(quán)授予及變更程序。如果以實(shí)體公司股權(quán)進(jìn)行激勵(lì)，每次激勵(lì)均涉及要依照法定程序?qū)菊鲁绦薷摹⒐咀?cè)資本調(diào)整、工商稅務(wù)銀行等信息備案登記變更，程序繁瑣，給公司日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)造成負(fù)擔(dān)。另一方面，在員工人事變動(dòng)后也易于操作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（二）通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否需要備案、能否備案

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件規(guī)定，享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)的標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。因?yàn)閷?shí)務(wù)中有“直接股權(quán)”和“間接股權(quán)”之分，所以實(shí)務(wù)界會(huì)認(rèn)為這里的股權(quán)也包含“間接股權(quán)”，并認(rèn)為通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃也需要備案，也能備案。

根據(jù)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于試點(diǎn)創(chuàng)新企業(yè)實(shí)施員工持股計(jì)劃和期權(quán)激勵(lì)的指引》（證監(jiān)會(huì)公告〔2018〕17號(hào)）之“一、關(guān)于上市前實(shí)施的員工持股計(jì)劃”之“（二）”第3點(diǎn)規(guī)定：“試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施員工持股計(jì)劃，可以通過(guò)公司制企業(yè)、合伙制企業(yè)、資產(chǎn)管理計(jì)劃等持股平臺(tái)間接持股，并建立健全持股在平臺(tái)內(nèi)部的流轉(zhuǎn)、退出機(jī)制，以及股權(quán)管理機(jī)制。” 可見，員工通過(guò)平臺(tái)來(lái)間接持股是證監(jiān)會(huì)認(rèn)可和支持的常見股權(quán)激勵(lì)做法。那么，基于政策間的連貫性，通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)也需要備案，也能備案。

此外，在〔2021〕69號(hào)文件之附件：《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》中，“股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施企業(yè)是標(biāo)的企業(yè)的”一欄中，除了“直接或間接控股公司 、直接或間接被控股公司 、直接或間接協(xié)議控制公司 、直接或間接被協(xié)議控制公司”幾個(gè)選項(xiàng)外，還有“其他”一項(xiàng)可以勾選。這就為通過(guò)持股平臺(tái)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)這種方式留下了空間。

但部分地區(qū)稅務(wù)局并不這么認(rèn)為。北京市稅務(wù)局曾就“持股平臺(tái)作為股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象是否可以享受財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件優(yōu)惠”答復(fù)說(shuō)：“根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）有關(guān)規(guī)定精神，享受遞延納稅政策的激勵(lì)對(duì)象主要限于個(gè)人，由于財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文件對(duì)激勵(lì)對(duì)象有人數(shù)的限制，持股平臺(tái)的情況較為復(fù)雜，目前激勵(lì)對(duì)象不包括對(duì)持股平臺(tái)的激勵(lì)”。[3]重慶市稅務(wù)局于2022年7月7日發(fā)布《支持企業(yè)上市涉稅事項(xiàng)辦理工作指引 （1.0版）》明確：“由于激勵(lì)對(duì)象限于本公司員工，因此通過(guò)員工持股平臺(tái)間接實(shí)施股權(quán)激勵(lì)不屬于稅法所規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)，不適用前述政策。”

而從最近持股平臺(tái)遞延納稅備案實(shí)例來(lái)看，部分地區(qū)稅務(wù)局已有承認(rèn)此種模式的態(tài)勢(shì)，實(shí)踐中也已經(jīng)有持股平臺(tái)成功完成備案的先例。

（三）備案案例介紹

案例1、百奧泰（688177.SH，2020年2月在上交所科創(chuàng)板上市）

百奧泰上市前的員工持股平臺(tái)為啟奧興、聚奧眾和晟昱投資。截至2019年10月25日，發(fā)行人就持股平臺(tái)啟奧興、聚奧眾和晟昱投資的歷次股權(quán)激勵(lì)涉及的個(gè)人所得稅均已進(jìn)行了遞延納稅備案，報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人股份支付相關(guān)處理符合稅務(wù)相關(guān)規(guī)定。[4]

案例2、潤(rùn)陽(yáng)科技（300920.SZ，2020 年12月25日在深交所創(chuàng)業(yè)板上市）

2017年度，公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)政策，部分員工通過(guò)員工持股平臺(tái)安揚(yáng)投資和明茂投資獲得了相應(yīng)的股權(quán)激勵(lì)。截至本招股說(shuō)明書簽署日，潤(rùn)陽(yáng)科技已按照相關(guān)法律法規(guī)的要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所有獲得股權(quán)激勵(lì)的員工（包括通過(guò)員工持股平臺(tái)獲得股權(quán)激勵(lì)的員工）進(jìn)行了非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案登記。

2020年9月14日，國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)興縣稅務(wù)局出具了相關(guān)證明：“截至本證明出具日，潤(rùn)陽(yáng)科技已對(duì)上述獲得股權(quán)激勵(lì)的員工進(jìn)行了非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案登記，相關(guān)手續(xù)完備，所有獲得股權(quán)激勵(lì)的員工的遞延納稅情況符合相關(guān)規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)涉稅違法違規(guī)行為。”[5]

案例3、致遠(yuǎn)新能（300985.SZ， 2021 年 4 月 29 日在深交所創(chuàng)業(yè)板上市）

為保障公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，發(fā)行人考慮與核心員工個(gè)人利益綁定，共同分享公司成長(zhǎng)價(jià)值，長(zhǎng)春匯鋒決定向公司核心員工授予股份，眾志匯遠(yuǎn)系公司核心員工的持股平臺(tái)。以1元的名義價(jià)格向眾志匯遠(yuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)系發(fā)行人考慮到受讓方出資人的工作崗位及對(duì)公司的貢獻(xiàn)程度所做的股權(quán)激勵(lì)，發(fā)行人對(duì)此已確認(rèn)股份支付并一次性計(jì)入管理費(fèi)用。

2020年 3月12日，發(fā)行人就上述股權(quán)激勵(lì)對(duì)相關(guān)激勵(lì)對(duì)象的個(gè)人所得稅遞延納稅事項(xiàng)進(jìn)行備案，并取得國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)春市朝陽(yáng)區(qū)稅務(wù)局出具的《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》，確認(rèn)相關(guān)人員可暫不納稅。[6]

案例4、百誠(chéng)醫(yī)藥（301096.SZ， 2021年12月20日在深交所創(chuàng)業(yè)板上市）

2018年7月13日，公司召開第一屆董事會(huì)第二十七次會(huì)議，審議通過(guò)《關(guān)于實(shí)施杭州百誠(chéng)醫(yī)藥科技股份有限公司2018年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的議案》，《關(guān)于制訂<杭州百誠(chéng)醫(yī)藥科技股份有限公司股權(quán)激勵(lì)管理制度>的議案》等議案，同意百君投資與福鈺投資未來(lái)作為員工股權(quán)激勵(lì)平臺(tái)，以3.45元/股的價(jià)格分別認(rèn)購(gòu)公司新增股份55萬(wàn)股和35萬(wàn)股。根據(jù)《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書》說(shuō)明，公司根據(jù)財(cái)稅〔2016〕101 號(hào)文件， 已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案， 實(shí)行遞延納稅。[7]

案例5、美芯晟科技（北京）股份有限公司（2022年11月3日科創(chuàng)板上市委2022年第84次審議會(huì)議審議通過(guò)）

報(bào)告期內(nèi)，為充分調(diào)動(dòng)員工積極性，美芯晟有限于 2015 年至 2021 年期間， 共實(shí)施了 5 次年度股權(quán)激勵(lì)安排。珠海博晟芯、珠海博瑞芯、珠海軒宇系發(fā)行人的員工持股平臺(tái)。發(fā)行人股權(quán)激勵(lì)安排系通過(guò)員工持有員工持股平臺(tái)財(cái)產(chǎn)份額進(jìn)而間接持有發(fā)行人股份的形式實(shí)現(xiàn)。發(fā)行人歷次股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃已經(jīng)實(shí)施完畢，不會(huì)對(duì)公司控制權(quán)產(chǎn)生影響。

就激勵(lì)對(duì)象獲得激勵(lì)股權(quán)納稅事宜，發(fā)行人已于2022年1月在主管稅務(wù)部門就激勵(lì)對(duì)象所獲股權(quán)激勵(lì)納稅事項(xiàng)辦理了遞延納稅備案，激勵(lì)對(duì)象和發(fā)行人不存在違反稅收相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的情形。[8]

案例6、廣東明陽(yáng)電氣股份有限公司（2022年10月28日創(chuàng)業(yè)板上市委2022年第75次審議會(huì)議審議通過(guò)）

廣東明陽(yáng)電氣股份有限公司在招股說(shuō)明書中披露，股權(quán)激勵(lì)持股平臺(tái)慧眾咨詢、華慧咨詢已向國(guó)家稅務(wù)總局中山火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局申請(qǐng)遞延繳納，并已取得《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得 稅遞延納稅備案表》。[9]

上述案例分別涉及廣東省廣州市黃埔區(qū)、浙江省長(zhǎng)興縣、吉林省長(zhǎng)春市朝陽(yáng)區(qū)、浙江省杭州市臨平區(qū)、北京市海淀區(qū)、廣東省中山火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)。

可見，通過(guò)持股平臺(tái)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)是否可以遞延納稅，與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑差異有關(guān)，需要具體溝通。

根據(jù)〔2021〕69號(hào)文件第（十）項(xiàng)針對(duì)股權(quán)激勵(lì)稅務(wù)備案的加強(qiáng)管理，非上市公司應(yīng)當(dāng)采取以下措施積極做好稅務(wù)合規(guī)工作：

一是梳理公司現(xiàn)有或擬定的股權(quán)激勵(lì)安排，明確區(qū)分具體類型，了解相應(yīng)的稅務(wù)及財(cái)會(huì)處理；

二是了解公司所在地的稅收征管口徑，關(guān)注政策更新與執(zhí)法口徑變化，在稅務(wù)合規(guī)的同時(shí)爭(zhēng)取稅優(yōu)效果；

三是履行規(guī)范的決策流程、準(zhǔn)備完備的股權(quán)激勵(lì)文件；

四是依照規(guī)定及時(shí)備案，進(jìn)行資料報(bào)送。

對(duì)于擬上市公司而言，還應(yīng)當(dāng)注意在申報(bào)IPO前及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)溝通，尊重當(dāng)?shù)囟愂請(qǐng)?zhí)法口徑。

（實(shí)習(xí)生李舒益對(duì)本文有貢獻(xiàn)）

[1] 財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件是與《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》配套的，但發(fā)文時(shí)間更早。

[2] 有人認(rèn)為股票增值權(quán)屬于《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（2018修正）》第二條規(guī)定的“以法律、行政法規(guī)允許的其他方式實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的”范疇。

[3] 《2018年10月征期企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問(wèn)題》，網(wǎng)頁(yè)：http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswj/c104348/201906/2a7c0c792eef4d10bd1d3aa11822f9bf.shtml。

[4] 見《安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)關(guān)于百奧泰生物制藥股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請(qǐng)文件的第二輪審核問(wèn)詢函的回復(fù)》第8-2-3頁(yè)。

[5] 見《浙江潤(rùn)陽(yáng)新材料科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書》第1-1-315頁(yè)。

[6] 見《長(zhǎng)春致遠(yuǎn)新能源裝備股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書》第43-44頁(yè)。

[7] 見《杭州百誠(chéng)醫(yī)藥科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書》第1-1-65頁(yè)。

[8] 見《中信建投證券股份有限公司關(guān)于美芯晟科技（北京）股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請(qǐng)文件的審核問(wèn)詢函回復(fù)》第8-1-224至8-1-225頁(yè)。

[9] 《廣東明陽(yáng)電氣股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書（上會(huì)稿）》第1-1-40頁(yè)。