進口貨物的其他海關(guān)估價方法
作者：賈小寧 寧靜 2023-01-10【摘要】都說海關(guān)審定進口貨物完稅價格時通常首選成交價格估價法，那么遇到成交價格不能確定、成交價格不滿足條件，或者沒有成交價格的情形，應(yīng)該怎么確定完稅價格？
前述問題涉及海關(guān)審價的其他估價方法。
其他海關(guān)估價方法有哪些，要點是什么？
本期筆記對此進行簡介。
【關(guān)鍵詞】海關(guān)估價 其他方法 基本要點
雖說海關(guān)審定進出口貨物完稅價格時最常使用的是成交價格估價法，不過鑒于貿(mào)易實際繁復(fù)多變，常會遇到成交價格估價法無法適用的時候，此時就需要用到其他海關(guān)估價方法，本期以進口貨物為例簡要介紹其他海關(guān)估價方法。
一、進口貨物的其他海關(guān)估價方法概述
根據(jù)《海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》（以下統(tǒng)稱“《審價辦法》”）第十九條至第二十七條的規(guī)定，其他海關(guān)估價方法主要包括：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、倒扣價格估價法、計算價格估價法、合理估價法（如圖示）。
企業(yè)在適用其他海關(guān)估價方法時，需要注意： 1. 只有在無法適用成交價格估價方法的情況下才考慮適用其他海關(guān)估價方法。 2. 五類方法有適用順序，需要依次適用，不能隨意顛倒順序。 也就是說，優(yōu)先適用前一順序的估價方法，當前一順序的估價方法無法適用時，才適用下一順序的估價方法。 3. 可以顛倒適用順序的例外情形 經(jīng)納稅義務(wù)人提出申請并經(jīng)海關(guān)同意后，倒扣價格估價法、計算價格估價法可以顛倒適用順序。
二、相同或類似貨物的成交價格估價方法
相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法，兩者除了貨物本身有區(qū)別外，其他方面的適用條件相同，所以我們把這兩類方法放在一起來介紹。 （一）含義 相同貨物成交價格估價方法，是指海關(guān)以與進口貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格為基礎(chǔ)，審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法。 類似貨物成交價格估價方法，是指海關(guān)以與進口貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)，審查確定進口貨物的完稅價格的估價方法。 （二）適用條件 按照相同或類似貨物估價方法審查確定進口貨物完稅價格，需要同時考量以下五個要素：
1.貨物要素：應(yīng)當是與進口貨物相同或類似的貨物 相同貨物，是指與進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在。以下舉例說明。 例【1】：分別由室內(nèi)裝修商和批發(fā)經(jīng)銷商進口的墻紙。 在所有方面都相同的墻紙，即使分別由室內(nèi)裝修商和批發(fā)經(jīng)銷商按不同價格進口，仍然是相同貨物。 雖然不同的價格可能表示質(zhì)量或者信譽上有所差別，而質(zhì)量或信譽上的差別是確定是否為相同或類似貨物的考慮因素，但價格本身并不是確定相同或類似貨物的考慮因素。 類似貨物，是指與進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征，相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。 例【2】：從兩個不同的生產(chǎn)商處進口的車輪內(nèi)胎。 橡膠內(nèi)胎是從同一國家的兩個不同的生產(chǎn)商處進口的，且橡膠內(nèi)胎的尺寸范圍相同。雖然兩個生產(chǎn)商使用不同的商標，但兩者生產(chǎn)的內(nèi)胎均達到相同標準和相同質(zhì)量水平，享有相同聲譽，并均為進口國機動車輛制造商所使用。 根據(jù)《世界貿(mào)易組織海關(guān)估價協(xié)定》條款15.2（a）的規(guī)定，由于內(nèi)胎帶有不同的商標，因此，它們不是在所有方面都是相同的，不應(yīng)被視為相同貨物。 內(nèi)胎雖然不是在所有方面都是相同的，但確實具有類似特征和類似組成材料，從而能夠發(fā)揮相同的功能。由于貨物的生產(chǎn)達到了相同標準和相同質(zhì)量水平，享有同等聲譽，并帶有商標（即使是不同的商標），它們應(yīng)被確定為類似貨物。
2.生產(chǎn)商與產(chǎn)地要素：在同一國家或地區(qū)生產(chǎn) 具體講，應(yīng)當首先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或者類似貨物的成交價格。沒有同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或者類似貨物的成交價格的，可以使用同一生產(chǎn)國或者地區(qū)其他生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或者類似貨物的成交價格。 3. 時間要素：與進口貨物同時或大約同時進口 大約同時，是指海關(guān)接受貨物申報之日的大約同時，一般最長不超過前后45日。 4.調(diào)整要素：應(yīng)當是或者調(diào)整至相同商業(yè)水平和大致相同的數(shù)量 1）應(yīng)當使用與該貨物具有相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本一致的相同或者類似貨物的成交價格。 2）在沒有前述的相同或者類似貨物的成交價格的情況下，可以使用不同商業(yè)水平或者不同進口數(shù)量的相同或者類似貨物的成交價格。 小貼士：海關(guān)接受以前述4.1）或4.2）來確定進口貨物成交價格有適用前提，也即必須考慮相關(guān)差異因素—比如因為商業(yè)水平、進口數(shù)量、運輸距離和運輸方式不同導(dǎo)致在價格、成本、其他費用方面產(chǎn)生差異，并要對相關(guān)因素進行必要調(diào)整，且該調(diào)整應(yīng)當建立在企業(yè)能夠?qū)χ峁┛陀^量化的數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上。 5.其他考量要素 比如如果有多個相同或者類似貨物的成交價格，原則上以最低的成交價格為基礎(chǔ)審查確定進口貨物的完稅價格。
三、倒扣價格估價方法
（一）含義 是指海關(guān)以進口貨物、相同或者類似進口貨物在境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用后，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。 （二）適用條件 倒扣價格估價方法，該銷售價格應(yīng)當同時符合下列條件： 1．是在被估貨物進口時或大約同時銷售的價格 是在該貨物進口的同時或者大約同時，將該貨物、相同或者類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格。大約同時是在進口貨物接受申報之日的前后45天以內(nèi)。如果找不到同時或大約同時的價格，可以采用被估貨物進口后90天內(nèi)的價格作為倒扣價格的基礎(chǔ)。 在時間要素上，倒扣價格估價方法相較于相同或類似貨物成交價格法更彈性一些，多了“如果找不到同時或大約同時的價格，采用被估貨物進口后90天內(nèi)的價格”的規(guī)定。 2．按照貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格 如果該貨物、相同或者類似貨物沒有按照進口時的狀態(tài)在境內(nèi)銷售，應(yīng)納稅義務(wù)人請求海關(guān)同意，可以使用經(jīng)過加工后在境內(nèi)銷售的價格作為倒扣的基礎(chǔ)，但是應(yīng)當扣除加工增值額。加工增值額應(yīng)當依據(jù)與加工成本有關(guān)的客觀量化數(shù)據(jù)資料、該行業(yè)公認的標準、計算方法及其他的行業(yè)慣例計算。 3．合計的貨物銷售總量最大 即使用倒扣價格的基礎(chǔ)必須使用被估的進口貨物、相同或類似進口貨物以最大總量單位售予境內(nèi)無特殊關(guān)系方的價格為基礎(chǔ)估定完稅價格。 舉個例子：A公司將進口貨物按不同價格、分6批銷售、共銷售了200個單位的貨物，具體如下：
上述銷售價格為80元的總量單位最大（見下表），共計70個。
因此，合計貨物銷售總量最大的價格是80元。 4. 適用倒扣價格估價方法時，除了符合上述三個條件外，還需要同時滿足：是在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格，是向境內(nèi)無特殊關(guān)系方的銷售價格。這些規(guī)定從公平交易角度容易理解，在此不贅述。 （三）需要扣除的費用 按照倒扣價格估價方法審查確定進口貨物完稅價格的，下列各項應(yīng)當扣除： 1. 同等級或者同種類貨物在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售時，通常的利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）以及通常支付的傭金； 2. 貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費； 3. 進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅。 確定扣除的項目時，應(yīng)當使用與國內(nèi)公認的會計原則相一致的原則和方法。
四、計算價格估價方法
（一）定義 是海關(guān)以下述（二）各項的總和為基礎(chǔ)，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。 （二）價格組成 1. 生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用； 2. 向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用（包括直接費用和間接費用）； 3. 該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。 按照前述審查確定進口貨物的完稅價格時，海關(guān)在征得境外生產(chǎn)商同意并且提前通知有關(guān)國家或者地區(qū)政府后，可以在境外核實該企業(yè)提供的有關(guān)資料。確定有關(guān)價值或者費用時，應(yīng)當使用與生產(chǎn)國或者地區(qū)公認的會計原則相一致的原則和方法。
五、合理方法估價方法
（一）含義 是指當海關(guān)不能根據(jù)成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法和計算價格估價方法確定完稅價格時，海關(guān)根據(jù)客觀、公平、統(tǒng)一的原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。 （二）不得使用以下價格 海關(guān)在采用合理方法確定進口貨物的完稅價格時，不得使用以下價格： 1. 境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格； 2. 可供選擇的價格中較高的價格； 3. 貨物在出口地市場的銷售價格； 4. 以計算價格估價方法之外的價值或者費用計算的相同或者類似貨物的價格； 5. 出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格； 6. 最低限價或者武斷、虛構(gòu)的價格。
參考 【1】示例及分析引自WCO海關(guān)估價技術(shù)委員會發(fā)布的文件-評論1.1 【2】示例及分析引自WCO海關(guān)估價技術(shù)委員會發(fā)布的文件-評論1.1
筆記小結(jié)
1. 雖然成交價格估價法是海關(guān)估價中使用頻率最高的一種估價方法，但是實務(wù)中受種種因素影響，比如沒有成交價格，成交價格不滿足條件，成交價格不能確定等，進出口貨物的價格審定往往無法采用成交價格估價法，此時就需要重新確定完稅價格，依次適用除成交價格估價法以外的其他海關(guān)估價方法。 2.本期筆記對其他海關(guān)估價方法，主要包括相同或類似貨物估價法、計算價格法、倒扣價格法、合理估價法，逐一進行介紹。
