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隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，數(shù)字聯(lián)名作為不同主體依托數(shù)字化形式整合資源、創(chuàng)新產(chǎn)品與服務的合作模式興起，其與傳統(tǒng)聯(lián)名相比更注重數(shù)字技術(shù)應用，涵蓋多行業(yè)且具備創(chuàng)新性、互動性等特點，在數(shù)字資產(chǎn)交易與交換市場中展現(xiàn)巨大潛力。成功案例表明，明確合作目標、借助技術(shù)創(chuàng)新、整合資源等是關(guān)鍵，且“以數(shù)治稅”模式為數(shù)字資產(chǎn)稅收征管提供新思路。本文是數(shù)字資產(chǎn)系列第六篇，前五篇為：數(shù)字資產(chǎn)減值問題研究---數(shù)字資產(chǎn)涉稅系列（一） - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務所、數(shù)字資產(chǎn)入表典型案例分析及趨勢研究---數(shù)字資產(chǎn)涉稅系列（二） - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務所、試論數(shù)字資源跨境交易的價值衡量---數(shù)字資產(chǎn)涉稅系列（三） - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務所、如何確定購入數(shù)據(jù)資源的計稅基礎(chǔ)——關(guān)聯(lián)交易（上） ---數(shù)字資產(chǎn)涉稅系列（四） - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務所、如何確定購入數(shù)據(jù)資源的計稅基礎(chǔ)——關(guān)聯(lián)交易（下）---數(shù)字資產(chǎn)涉稅系列（四） - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務所、國內(nèi)外數(shù)字資產(chǎn)入表規(guī)則的比較法研究——數(shù)字資產(chǎn)涉稅系列（五） - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務所。

在此背景下，本文圍繞數(shù)字聯(lián)名的概念、類型、與其他聯(lián)名的聯(lián)動，數(shù)字資產(chǎn)交易的風險、前景，結(jié)合成功案例剖析經(jīng)驗，對數(shù)字聯(lián)名標的在交易中涉稅爭議進行分析，進而從企業(yè)、投資者角度提出建議，為數(shù)字聯(lián)名及數(shù)字資產(chǎn)交易的健康發(fā)展提供參考。

【關(guān)鍵詞】 數(shù)字資產(chǎn) 數(shù)字聯(lián)名 數(shù)字交易 數(shù)字交換

（一） “數(shù)字聯(lián)名”的定義與概念闡釋

數(shù)字聯(lián)名是指不同主體以數(shù)字化形式、平臺或內(nèi)容為依托進行合作，通過整合各方資源與優(yōu)勢，共同開發(fā)、推廣具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、服務或活動，實現(xiàn)品牌價值提升、用戶群體拓展和商業(yè)利益增長的合作模式。與傳統(tǒng)聯(lián)名相比，數(shù)字聯(lián)名更注重數(shù)字技術(shù)的應用，如大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等，以數(shù)字化手段實現(xiàn)合作內(nèi)容的創(chuàng)新呈現(xiàn)與精準傳播，深度挖掘數(shù)字資產(chǎn)的潛在價值。

從合作領(lǐng)域來看，數(shù)字聯(lián)名涵蓋游戲、藝術(shù)品、金融、文化等多個行業(yè)。在游戲行業(yè)，游戲與影視IP的聯(lián)名屢見不鮮，如《王者榮耀》與熱門影視作品聯(lián)動，推出專屬游戲皮膚和活動，吸引大量玩家參與。在藝術(shù)品領(lǐng)域，數(shù)字藝術(shù)作品與傳統(tǒng)藝術(shù)機構(gòu)聯(lián)名，借助數(shù)字技術(shù)拓寬藝術(shù)品的展示與交易渠道。金融行業(yè)的數(shù)字聯(lián)名則體現(xiàn)在銀行與文化機構(gòu)合作推出的數(shù)字借記卡，融合金融服務與文化元素。

數(shù)字聯(lián)名具有創(chuàng)新性、互動性和跨領(lǐng)域性等特點。創(chuàng)新性體現(xiàn)在利用數(shù)字技術(shù)創(chuàng)造出新穎的產(chǎn)品或服務形式，如數(shù)字皮膚、虛擬場景體驗等?；有允沟孟M者能夠更深入地參與到聯(lián)名活動中，通過社交媒體分享、線上互動游戲等方式，增強消費者與品牌之間的黏性?？珙I(lǐng)域性打破了傳統(tǒng)行業(yè)界限，促進不同領(lǐng)域資源的融合與共享，創(chuàng)造出全新的商業(yè)價值。

（一） 市場規(guī)模增長

全球范圍內(nèi)，數(shù)字資產(chǎn)交易市場規(guī)模的擴張其實與數(shù)字聯(lián)名這一現(xiàn)象的蓬勃發(fā)展緊密相關(guān)，數(shù)字聯(lián)名是一個融合多種品牌元素、挖掘獨特文化內(nèi)涵的過程，能夠創(chuàng)造出極具吸引力的數(shù)字資產(chǎn)，從而刺激消費者購買欲，推動規(guī)模增長。比如數(shù)字聯(lián)名讓不同領(lǐng)域的數(shù)據(jù)交叉融合，衍生出更具價值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，未來數(shù)年全球數(shù)據(jù)交易市場規(guī)模，預計會受到數(shù)字聯(lián)名的驅(qū)動，從而持續(xù)上漲，甚至年增長率將維持高位。

波士頓咨詢報告指出，2025年全球合規(guī)數(shù)字資產(chǎn)交易規(guī)模將超16萬億美元；IDC預測，2025年全球數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理市場規(guī)模將突破1200億美元，第三方托管服務占比將超40%。上海數(shù)據(jù)交易所統(tǒng)計顯示，2023年中國數(shù)據(jù)質(zhì)押融資規(guī)模已達50億元，年增速超200%。2025年全國數(shù)據(jù)交易規(guī)模預計突破3000億元，其中金融、工業(yè)數(shù)據(jù)占比超60%。此外，鯨探平臺數(shù)字藏品二級市場交易十分活躍，甚至有稀有款價格漲幅達數(shù)千倍。

（二） 技術(shù)創(chuàng)新推動發(fā)展

技術(shù)創(chuàng)新已然變成數(shù)字聯(lián)名在數(shù)字資產(chǎn)交易領(lǐng)域深度發(fā)展的關(guān)鍵因素，區(qū)塊鏈技術(shù)就是根基性的技術(shù)，其具有去中心化、不可篡改的特性，可以精準識別數(shù)字聯(lián)名產(chǎn)品各環(huán)節(jié)權(quán)益歸屬，從而化解爭議，提升信任度，保證消費者、創(chuàng)作者及各參與方權(quán)益是清晰的。同時，人工智能技術(shù)能夠綜合品牌影響力、受眾偏好、潮流趨勢等因素，智能評估數(shù)字聯(lián)名資產(chǎn)的價值，并預判交易風險，這樣既加快交易效率，又保障交易過程的公平合理。再次，云計算技術(shù)是數(shù)字聯(lián)名資產(chǎn)交易的算力與存儲保障，有它的存在，市場才可以從容應對數(shù)字聯(lián)名新品上線、營銷活動爆發(fā)等時段的高并發(fā)需求，保障交易平臺的穩(wěn)定運行。

技術(shù)創(chuàng)新的驅(qū)動效應在實踐中已得到多種實證。以騰訊云區(qū)塊鏈TBaaS平臺為例，它支撐深圳數(shù)據(jù)交易所運行，實現(xiàn)了年交易規(guī)模增長25%的目標，并連續(xù)三年在市占率上位居中國政府行業(yè)區(qū)塊鏈軟件市場首位。技術(shù)應用也能延伸至跨境場景，比如粵港澳大灣區(qū)的“數(shù)據(jù)保稅區(qū)”試點，就運用區(qū)塊鏈與隱私計算技術(shù)集成，大幅提升企業(yè)數(shù)據(jù)出口的效率，壓縮了跨境審批的周期。在公共服務領(lǐng)域，該技術(shù)也已落地在國家海洋數(shù)據(jù)共享平臺、電子證照管理等場景，減少區(qū)塊鏈使用復雜度，使得全國數(shù)據(jù)交易規(guī)模猛增。未來，隨著“跨區(qū)域交易互認機制”與自貿(mào)區(qū)“白名單”的多領(lǐng)域擴展，技術(shù)驅(qū)動的規(guī)?；矊⒊掷m(xù)顯現(xiàn)。

（三） 政策環(huán)境與行業(yè)規(guī)范完善

數(shù)字資產(chǎn)交易市場的政策環(huán)境與行業(yè)規(guī)范完善已進入法律框架體系化構(gòu)建階段，包括法律屬性界定、監(jiān)管權(quán)責分層、跨境協(xié)作深化三大維度：

1. 從模糊到法定化的法律屬性

我國《民法典》第一百二十七條有將數(shù)字資產(chǎn)納入“網(wǎng)絡(luò)虛擬財產(chǎn)”的范疇。目前，司法實踐已經(jīng)通過不同的個案逐步明確規(guī)則，比如山東高法在2024年楊某某訴某文創(chuàng)公司案中，認定數(shù)字藏品為“可交換的數(shù)字化商品”，交易行為效力適用《民法典》合同編，投資者仍需自行承擔市場波動風險。上海數(shù)據(jù)交易所在《上海數(shù)據(jù)交易所數(shù)字資產(chǎn)交易管理規(guī)范（試行）》中進一步將數(shù)字資產(chǎn)定義為“具備加密性、唯一性和可追溯性的數(shù)字化商品”，強調(diào)了數(shù)字資產(chǎn)的使用價值，并遏制金融化的傾向。

2. 從單一主體到多元共治的分層監(jiān)管權(quán)責模式

國際上，美國采用“牌照管理+功能監(jiān)管”模式進行監(jiān)管，美國證券交易委員會（SEC）對證券類數(shù)字資產(chǎn)執(zhí)行注冊制，由美國商品期貨交易委員會（CFTC）監(jiān)管商品類資產(chǎn)衍生品交易；歐盟通過《歐盟反洗錢第五號指令》要求交易平臺履行客戶盡職調(diào)查義務（Know-Your-Customer，即KYC義務），并將數(shù)字資產(chǎn)納入跨境轉(zhuǎn)賬監(jiān)管范圍。在我國，整體是“中央立法+地方試點+行業(yè)自律”的體系，《中華人民共和國數(shù)據(jù)安全法》《網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)安全管理條例》等法律法規(guī)明確了數(shù)據(jù)資產(chǎn)跨境流動的規(guī)則，上海數(shù)據(jù)交易所運用保證金制度、信息披露義務等自律規(guī)則，推動數(shù)字資產(chǎn)交易合規(guī)率提升至92%。

3. 從監(jiān)管沖突到標準互認的跨境協(xié)作方式

當前，全球監(jiān)管呈現(xiàn)“趨嚴”與“互認”雙重趨勢。2025年尼日利亞通過《數(shù)字資產(chǎn)征稅法案》，用以強化交易監(jiān)控；我國參與制定“全球數(shù)字契約”，推動RWA市場成為跨境流通范式，各國間的協(xié)作逐漸加深。

（一）深圳數(shù)據(jù)交易所×騰訊云區(qū)塊鏈

深圳數(shù)據(jù)交易所（以下簡稱“深數(shù)所”）正式上線全國性全流程數(shù)據(jù)交易服務平臺，為買方賣方、數(shù)據(jù)商、數(shù)據(jù)經(jīng)紀人、第三方專業(yè)服務機構(gòu)提供主體認證、供需發(fā)布、產(chǎn)品登記、合規(guī)審查、交易撮合、交付管理、清結(jié)算等全生命周期流程化線上化服務能力。深數(shù)所依托騰訊云區(qū)塊鏈TBaaS平臺，構(gòu)建數(shù)據(jù)權(quán)屬登記、授權(quán)管理及可信存證體系，解決數(shù)據(jù)交易中所有權(quán)校驗、合規(guī)審查等痛點，成為國內(nèi)首個區(qū)塊鏈全流程數(shù)據(jù)交易落地案例。

通過騰訊云區(qū)塊鏈TBaaS，數(shù)據(jù)交易中的諸多痛點、堵點有了新的思路，在數(shù)據(jù)交易之前，深數(shù)所可以進行數(shù)據(jù)權(quán)屬登記，確保交易主體的權(quán)益；在數(shù)據(jù)交易過程中，可以通過數(shù)據(jù)使用授權(quán)管理，確保數(shù)據(jù)使用的安全性和合法性；在數(shù)據(jù)交易之后，可以借助區(qū)塊鏈的可信存證能力，解決使用爭議，確保交易的公正性。

（二）騰訊×敦煌研究院

在文化遺產(chǎn)的數(shù)字化保護與傳播上，騰訊攜手敦煌研究院推出“數(shù)字藏經(jīng)洞”的項目?！皵?shù)字藏經(jīng)洞”以毫米級精度1:1還原藏經(jīng)洞壁畫、文物細節(jié)，并模擬不同時間里敦煌莫高窟的光照、植被等情況，實現(xiàn)物理場景的數(shù)字化高保真復現(xiàn)。項目也提供了用戶沉浸式體驗的場景，用戶可以在數(shù)字世界中“穿越”晚唐、北宋、清末等歷史時期，親身“參與”到藏經(jīng)洞的厚重歷史之中，在此過程中，可以在故事化的互動中逐步收集和學習敦煌學知識，揭開藏經(jīng)洞出土文獻的神秘面紗，并最終進入數(shù)字展廳參觀更多文物。最終，在敦煌研究院專家的指導下，項目也參閱了大量唐代敦煌地區(qū)寺院建筑制式和結(jié)構(gòu)，首次還原了于五代宋初時期已經(jīng)消失的“三界寺”，確保所有交互場景和環(huán)境都經(jīng)過了嚴格的學術(shù)論證?？梢哉f，“數(shù)字藏經(jīng)洞”成為全球首個運用游戲科技打造的新一代“超時空參與式博物館”，開創(chuàng)了傳統(tǒng)文化創(chuàng)造性轉(zhuǎn)化與呈現(xiàn)的全新模式。

（三）奈雪的茶×周杰倫的《范特西》

2023年，奈雪的茶與周杰倫的《范特西》聯(lián)名，實際上，這并非與周杰倫本人的聯(lián)名，而是與數(shù)字藏品平臺薄盒的聯(lián)名。數(shù)字藏品是NFT的中國化產(chǎn)品，是基于區(qū)塊鏈技術(shù)的一種非同質(zhì)化通證，其價值，其實是靠這個錨定物的內(nèi)外價格決定，不僅可以一手賣，它還可以二手交易。但是相比于相對比NFT，數(shù)藏沒有公開的二級交易市場（就規(guī)范大平臺來說），不可在平臺進行溢價交易，相當于明面上隔離了NFT的金融屬性。并且，NFT是在公鏈發(fā)行的，完全去中心化，匿名，交易不受不同平臺的限制。而去中心化，同時意味著不可控，因此中國的數(shù)字藏品則是基于聯(lián)盟鏈，無法跨平臺流轉(zhuǎn)，甚至你需要實名制才能在規(guī)范平臺上登錄購買轉(zhuǎn)贈。目前合規(guī)的數(shù)字藏品的轉(zhuǎn)讓和發(fā)售，主要依托數(shù)藏平臺來進行，從發(fā)行方/平臺方發(fā)行，到實名買家進行購買，后續(xù)轉(zhuǎn)讓給其他買家，但是此過程中，對于如何認定交易的“數(shù)字藏品”，即，我們交易的到底是什么，是導致稅收監(jiān)管爭議的主要矛盾。

當前數(shù)字聯(lián)名交易的涉稅爭議核心來源于其交易標的屬性問題，例如，數(shù)字聯(lián)名合作下的標的是“數(shù)字商品”“無形資產(chǎn)”還是“服務成果”等，其與會計分類缺乏統(tǒng)一標準。這種不確定性直接傳導至會計核算與稅務處理方面。例如，在一級交易環(huán)節(jié)，包括賣方收入按“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”還是“聯(lián)名服務費”計稅、買家的后續(xù)計量無價格依據(jù)；在二級轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中，包括公司轉(zhuǎn)讓的會計處理不確定性造成計稅的稅率差異。目前，無稅務機關(guān)明確規(guī)定，進一步加劇了爭議。

（一）一級交易環(huán)節(jié)的會計處理問題

一級交易環(huán)節(jié)的核心爭議在于發(fā)售方收入按“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”還是“聯(lián)名技術(shù)服務費/合作服務費”計稅，不同的認定對應完全不同的會計分錄處理，直接影響收入性質(zhì)、計稅基礎(chǔ)與納稅金額。若數(shù)字聯(lián)名標的屬于發(fā)售方與合作方共同開發(fā)，且會計記賬上認定為“無形資產(chǎn)”，那么，交易時，視為無形資產(chǎn)的處置，會計分錄應為：

借：銀行存款（實際收款金額，含增值稅）

      累計攤銷（若此前該產(chǎn)品已經(jīng)計提攤銷）

   貸：無形資產(chǎn)—數(shù)字聯(lián)名標的（賬面原值）

          應交稅費—應交增值稅（若為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，稅率一般為6%）

          資產(chǎn)處置損益（差額計算，若為正，則視為收益，反之，則為損失）

若把數(shù)字聯(lián)名標的視為“聯(lián)名服務成果”，發(fā)售伴隨后續(xù)授權(quán)、維護等服務，會計上一般會視為聯(lián)名服務/合作服務，計入收入，會計分錄為：

借：銀行存款（實際收款金額，含增值稅）

   貸：主營業(yè)務收入—聯(lián)名技術(shù)服務費/合作服務費

         應交稅費—應交增值稅（按照“現(xiàn)代服務”6%的稅率繳納）

兩種認定方式造成后續(xù)的會計處理不一致。認定為無形資產(chǎn)，后續(xù)則需要根據(jù)使用年限進行攤銷處理，然而作為“聯(lián)名技術(shù)服務費/合作服務費”入賬后，則無須考慮后續(xù)攤銷問題。

（二）二級轉(zhuǎn)讓市場的會計處理

二級轉(zhuǎn)讓市場的爭議集中于公司轉(zhuǎn)讓數(shù)字聯(lián)名標的的會計處理不確定性。這種差異會直接影響企業(yè)所得稅申報。站在公司角度，若公司一開始將原購入的數(shù)字聯(lián)名產(chǎn)品標的認定為“無形資產(chǎn)”，那么轉(zhuǎn)讓時視為“資產(chǎn)處置”；若購入時確認為“庫存商品”，轉(zhuǎn)讓時視為“商品銷售”。這兩種情況下，會計分錄不同，導致企業(yè)所得稅應納稅所得額計算邏輯也不同。如上面的兩個分錄所示，在認定為“無形資產(chǎn)”處置時，差額進入“資產(chǎn)處理損益”科目，計稅的時候也是按照差額計稅。但是，如果作為庫存商品，銷售進入“主營業(yè)務收入”科目，則是全額計稅。

正因如此，目前數(shù)字聯(lián)名標的的分類認定不明確，而會計分錄需依賴分類認定，稅務處理則需要基于會計分錄。目前無標準、無依據(jù)的情況造成了數(shù)字聯(lián)名交易的涉稅爭議。

數(shù)字聯(lián)名是數(shù)字化時代資源整合與價值共創(chuàng)的重要經(jīng)營模式。當前數(shù)字交易與交換機制的核心目標在于打破本領(lǐng)域內(nèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)和產(chǎn)品流通的傳統(tǒng)模式，構(gòu)建更加開放、互聯(lián)和高效的數(shù)據(jù)要素市場。但是，觀上海數(shù)據(jù)交易所的交易市場信息可知，當前數(shù)據(jù)交易形態(tài)主要集中于數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易、數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易，且多以供應方展示和需求方發(fā)起的被動模式運作。顯然，當前數(shù)據(jù)交易存在明顯局限：其一，數(shù)據(jù)交易范圍多局限于單一行業(yè)或場景，未能實現(xiàn)跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)價值的深度融合；其二，數(shù)據(jù)供應方處于相對被動地位，數(shù)據(jù)價值挖掘限于表面，數(shù)據(jù)潛力未被充分激活。

筆者認為，真正的數(shù)字交易、交換的路徑應致力于打破上述數(shù)據(jù)交易領(lǐng)域狹窄之困境，在此背景下，數(shù)字聯(lián)名能夠推動數(shù)字交易從被動匹配向主動協(xié)同的轉(zhuǎn)型，推動跨行業(yè)、多模態(tài)的數(shù)據(jù)融合與價值釋放。以高速公路ETC數(shù)據(jù)為例，若將其與消費行為、旅游出行等域外數(shù)據(jù)有效關(guān)聯(lián)與建模，則無異于突破車輛在途狀態(tài)、車輛歷史軌跡、車流量短期預測等傳統(tǒng)車聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的局限，衍生出區(qū)域經(jīng)濟活躍度評估、消費商圈規(guī)劃支持、出行旅游趨勢預測等等的高價值應用，實現(xiàn)從“數(shù)據(jù)交易”向“數(shù)據(jù)生態(tài)”的躍遷。

有基于此，本團隊基于在未來數(shù)字生態(tài)發(fā)展態(tài)勢上長達數(shù)年的前瞻性部署，已形成較為成熟的供方協(xié)調(diào)、技術(shù)整合和實務操作等綜合服務能力。團隊深度參與數(shù)據(jù)聯(lián)名項目的架構(gòu)設(shè)計與落地支持，并積極探索稅務合規(guī)在該領(lǐng)域的效用價值。當前逐步構(gòu)建起從數(shù)據(jù)特征資產(chǎn)化、多方價值評估到交易合規(guī)的全流程服務能力，能夠為數(shù)字聯(lián)名背景下的數(shù)據(jù)創(chuàng)新應用提供切實可行的法財稅一體化加軟件技術(shù)雙輪驅(qū)動的解決方案。

數(shù)字聯(lián)名也能夠扭轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)供給方的被動地位，鼓勵供給方以數(shù)據(jù)特征為核心競爭力主動出擊，尋求交易與匹配機會。數(shù)據(jù)供給方完全有能力將自身已有或可挖掘的數(shù)據(jù)資源用特征化、模塊化方式封裝，跨行業(yè)識別和響應不同領(lǐng)域中對特定數(shù)據(jù)特征的需求，進而從被動的等待查詢轉(zhuǎn)向主動的價值輸出，在更廣闊的市場中實現(xiàn)數(shù)據(jù)要素的高效配置和收益最大化。

因此，構(gòu)建以數(shù)據(jù)特征為導向、以數(shù)字聯(lián)名為紐帶、跨行業(yè)數(shù)據(jù)匹配和協(xié)同的供求雙方互相主動型的數(shù)據(jù)交易和交換生態(tài)，推動數(shù)據(jù)要素在不同場景下的合規(guī)使用與創(chuàng)新融合，將是未來釋放數(shù)據(jù)價值、推動數(shù)據(jù)要素市場化配置、賦能數(shù)字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵路徑。

本文撰寫王瑞琦、孫博寧、錢思涵亦有貢獻。