按圖索驥——消費與零售企業(yè)的合規(guī)“四象”（三）——稅務(wù)合規(guī)篇
作者：全開明 袁葦 謝美山 2023-07-11【內(nèi)容摘要】企業(yè)稅務(wù)合規(guī)一直是企業(yè)合規(guī)建設(shè)的重中之重。因其具有極強的專業(yè)性、極高的風(fēng)險性，故一直受社會各界廣泛關(guān)注。在數(shù)據(jù)驅(qū)動的“以數(shù)治稅”背景下，以往企業(yè)濫用稅收洼地、虛開發(fā)票等一系列不合理的避稅行為，在監(jiān)管手段和監(jiān)管政策趨嚴的時代背景下，愈加無處遁形。上一期我們著重介紹了消費與零售行業(yè)市場監(jiān)管合規(guī)的體系與風(fēng)險點，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合實務(wù)經(jīng)驗，為相關(guān)企業(yè)提出了專業(yè)合規(guī)建議。本期我們將聚焦消費與零售行業(yè)稅務(wù)合規(guī)領(lǐng)域，共同探討相關(guān)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險點，從而完善相關(guān)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)體系建設(shè)并為其提供切實可行的合規(guī)指引。
【關(guān)鍵詞】以數(shù)治稅 合理避稅 稅務(wù)合規(guī) 合規(guī)指引
在數(shù)據(jù)驅(qū)動的“以數(shù)治稅”背景下，以往企業(yè)濫用稅收洼地、虛開發(fā)票等一系列不合理的避稅行為，在監(jiān)管手段和監(jiān)管政策趨嚴的時代背景下，愈加無處遁形。縱觀近來一系列稅收違法案件涉事主體的后續(xù)發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)每一個因稅務(wù)違法問題而遭到行政機關(guān)查處的主體都不同程度受到了影響，輕則企業(yè)口碑一落千丈，業(yè)務(wù)情況大不如前；重則企業(yè)元氣大傷，經(jīng)營難以為繼。
頻繁曝光的名人偷稅案件引起廣大高凈值人群及相關(guān)企業(yè)對稅務(wù)合規(guī)的重視，尤其在最高檢陸續(xù)公布的多起虛開發(fā)票“合規(guī)不起訴”的指導(dǎo)案件之后，敏銳的企業(yè)已經(jīng)認識到企業(yè)稅務(wù)合規(guī)工作的巨大價值。因此，企業(yè)稅務(wù)合規(guī)工作必須提上日程。按圖索驥——消費與零售企業(yè)的合規(guī)“四象”---總論篇 - 專業(yè)文章 - 上海市錦天城律師事務(wù)所 (allbrightlaw.com)一文著重描述了總體歷史背景和監(jiān)管趨勢。研究 | 按圖索驥——消費與零售企業(yè)的合規(guī)“四象”（二）——市場監(jiān)管篇 (qq.com)一文則是聚焦市場監(jiān)管合規(guī)體系及風(fēng)險點，最后針對性地提出消費與零售企業(yè)的合規(guī)建議。本文我們將聚焦消費與零售行業(yè)稅務(wù)合規(guī)領(lǐng)域，共同探討相關(guān)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險點，從而完善相關(guān)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)體系建設(shè)并為其提供切實可行的合規(guī)指引。
一、消費與零售行業(yè)稅務(wù)合規(guī)概況
（一）消費與零售行業(yè)稅務(wù)征稅總體介紹
消費品行業(yè)自身特色突出，行業(yè)更新迭代迅速，受互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)影響大。從長遠來看消費行業(yè)或面臨消費意識與需求的極大轉(zhuǎn)變，零售企業(yè)轉(zhuǎn)型與自我升級面臨挑戰(zhàn)，從而催化了業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和集團架構(gòu)的升級轉(zhuǎn)型。
隨著新一輪財稅體制改革的展開，稅局征管趨勢朝著提升大企業(yè)管理層級、風(fēng)險管理導(dǎo)向、信息化、大數(shù)據(jù)等方向發(fā)展，零售企業(yè)將面臨稅務(wù)管理的外部監(jiān)管新挑戰(zhàn)。而連鎖零售行業(yè)商業(yè)模式靈活多變，線下網(wǎng)點分布十分廣泛，新商業(yè)模式的稅務(wù)法規(guī)存在嚴重的滯后性，稅務(wù)處理的準確性缺乏許多理論和實踐層面的指導(dǎo)。電子商務(wù)不斷衍生出新的交易模式，對數(shù)據(jù)管理要求和稅務(wù)合規(guī)要求極高。經(jīng)營實體太多，辦稅人員太少，企業(yè)納稅申報方式和發(fā)票的管理特別復(fù)雜，稅務(wù)數(shù)據(jù)的整理由人工進行、進行納稅申報的效率不高。與此同時，零售企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了海量業(yè)財稅數(shù)據(jù)，但業(yè)財稅系統(tǒng)之間存在數(shù)據(jù)采集和流通壁壘，使數(shù)據(jù)難以直接有效地運用于風(fēng)險管理。
自2019 年新冠肺炎疫情暴發(fā)以來，零售行業(yè)總體形勢并不明朗，很多企業(yè)都遭受了嚴重的損失。但是，消費領(lǐng)域在疫情過后將迎來恢復(fù)甚至暴發(fā)式反彈，其中連鎖零售業(yè)將繼續(xù)扮演生活物資供給、基本消費需求滿足、改善消費者生活質(zhì)量便利居民生活的核心角色，在新零售、科技化、數(shù)字化、沉浸式等新興起的行業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)的現(xiàn)金管理、風(fēng)險管理、資本運作、稅務(wù)規(guī)劃、科技化管理水平、激勵制度等起到了至關(guān)重要的作用。
（二）消費與零售行業(yè)稅務(wù)計稅方式、范圍介紹
具體來看，消費與零售行業(yè)企業(yè)適用增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費、水利建設(shè)基金等稅費種類。不同產(chǎn)品適用的稅種不同，稅率差異也較大。我國的稅制改革一直朝助力中小企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、減免稅負、優(yōu)化市場營商環(huán)境的方向進行。初級農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品稅務(wù)繳納更是改革的重中之重，目前其增值稅稅率分別為 13%和 11%。納稅人作出增值稅應(yīng)稅銷售行為或者銷售進口貨物原本應(yīng)當采用 17%和11%稅率，出于完善增值稅制度及減稅降費等目的，稅率分別調(diào)整為 16%、10%。[1]
企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅率。對于小型微利企業(yè)來說，其享有稅收政策優(yōu)惠，對于該企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過 100萬元的部分，減按 12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300 萬元的部分，減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。[2]小規(guī)模納稅人照3%稅率繳納增值稅。若企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)或西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)的，因其企業(yè)所在行業(yè)的特殊性，給予適用15%企業(yè)所得稅率的政策傾斜。[3]
進口消費品需要納稅，其中高端、奢侈消費品的消費稅率較高，稅費合計共占進口消費品總成本的20%-40%。而我國進口消費品的成本由完稅價格、關(guān)稅、消費稅、進項增值稅等構(gòu)成，這也構(gòu)成了境內(nèi)外奢侈品價格差異大的主要原因。
（三）消費與零售行業(yè)稅務(wù)納稅申報介紹
事實上，傳統(tǒng)經(jīng)營模式和電商模式在消費與零售行業(yè)的經(jīng)營模式中占主流，兩者的納稅申報方式存在差異。
采取傳統(tǒng)經(jīng)營模式的經(jīng)營者需要做的第一步是辦理營業(yè)登記、領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，第二步是弄清楚納稅主體、進行稅務(wù)登記、安排納稅事宜、主動按期納稅申報，從而合法合規(guī)地履行納稅義務(wù)。因為我國目前沒有強制賣家采用電子商務(wù)方式去辦理稅務(wù)登記的規(guī)定，納稅人在電商零售平臺上一般只需注冊并認證網(wǎng)上身份即可開店，僅有少數(shù)賣家在線下實體經(jīng)營自己的店鋪。
業(yè)務(wù)立案與稅務(wù)立案雙重登記使有關(guān)部門更容易區(qū)分納稅主體。我國雖然將電商稅務(wù)登記的制度包含在內(nèi)，但并未出臺具體的系統(tǒng)性的稅收領(lǐng)域內(nèi)的細則與規(guī)定，這使得在電子商務(wù)環(huán)境下納稅主體的確認存在異議。
二、實務(wù)中消費與零售行業(yè)企業(yè)稅收七大合規(guī)風(fēng)險點
（一）稅務(wù)登記重點風(fēng)險點
稅務(wù)登記重點風(fēng)險點主要是指稅務(wù)登記的基礎(chǔ)登記信息不規(guī)范、不全面引發(fā)相應(yīng)的稅務(wù)登記風(fēng)險。簡單來說就是基礎(chǔ)登記信息不規(guī)范、不準確，缺少某些辦理非稅收入相關(guān)業(yè)務(wù)必要的基礎(chǔ)登記信息。
對此筆者認為，企業(yè)應(yīng)當記錄清晰、明確的登記信息，采集崗位職責和工作流程信息，在審核繳納義務(wù)人通過電子稅務(wù)局自行采集的基礎(chǔ)信息過程中重點關(guān)注基本情況、登記注冊類型、總分機構(gòu)類型、會計制度、經(jīng)營范圍等重要信息，以確保必要的基礎(chǔ)信息能夠完整、準確、及時的采集。
（二）銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)重點風(fēng)險點
企業(yè)銷售環(huán)節(jié)，是企業(yè)稅務(wù)合規(guī)監(jiān)測重點。企業(yè)銷售環(huán)節(jié)分別在兩個方面產(chǎn)生重點涉稅風(fēng)險。其一是促銷活動的稅務(wù)風(fēng)險；其二是優(yōu)惠券、免費券的涉稅風(fēng)險。以“企業(yè)新注冊用戶免費送”為例，在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)將其視為銷售貨物，按照銷售商品相關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅以及增值稅；在個人所得稅方面，應(yīng)將其視為“意外所得”繳納個稅，企業(yè)應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)，否則將被處以罰款。
（三）賬簿憑證重點風(fēng)險點
在營業(yè)稅改為增值稅的政策實施后，部分企業(yè)為了少繳稅款，利用不法合法合規(guī)的方式進行抵扣，導(dǎo)致出現(xiàn)虛增進項抵扣，從而增大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。一些零售企業(yè)為了實現(xiàn)進項稅抵扣，故意開錯發(fā)票，這樣就會對抵減業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。企業(yè)主要采取的手段如下：
1. 虛增主營業(yè)務(wù)成本
實務(wù)中企業(yè)主要采取虛增庫存，或者降低銷售的價格的方式造成多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；一些零售企業(yè)在年末的時候，沒有針對進銷差價情況來對主營業(yè)務(wù)成本進行沖減，又或者刻意地壓低進銷差價率，對毛利率進行調(diào)整，最終會導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本虛高，雖然達到了少繳所得稅的目的，但是很有可能會引發(fā)涉稅風(fēng)險。
2. 虛增財政費的風(fēng)險
一些零售企業(yè)為了達到稅前扣除的目的，會選擇將本應(yīng)資本化的利息納入當期財務(wù)費；或在企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的時候，選擇對于限制比例的部分選擇在稅前扣除。
以上虛增的成本在稅務(wù)處理上應(yīng)當調(diào)減成本、調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅，征收滯納金，并涉及稅款 0.5-5倍行政處罰。對于偷稅違法行為，要降低企業(yè)納稅信用等級，并在信用中國網(wǎng)站進進行公示，“一處違法、處處受限”，這勢必會給企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險。
（四）稅控發(fā)票重點風(fēng)險點
發(fā)票問題一直是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營稅控風(fēng)險高發(fā)點。對應(yīng)風(fēng)險分別包含“真票虛開”風(fēng)險、增值稅發(fā)票管理涉稅風(fēng)險等。
其一，“真票虛開”風(fēng)險具體是指：總公司和子公司之間未進行購銷業(yè)務(wù)，但是在開具發(fā)票時，為了對稅額進行調(diào)整，選擇相互虛開發(fā)票，通過時間差來達到減少稅負的目的。部分零售企業(yè)為了擴大現(xiàn)金流量，通過虛增業(yè)績對外多開發(fā)票，以增加銷售額，由此容易誘發(fā)“真票虛開”問題。
其二，增值稅發(fā)票管理涉稅風(fēng)險。如果取得的增值稅發(fā)票本身就是假的，或者發(fā)票雖然真實卻沒有真實的交易，上游企業(yè)被認為存在虛開增值稅發(fā)票的行為，這就會造成作為原始憑證的發(fā)票不符合要求，不能進行進項稅抵扣和成本列支，嚴重的會被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅甚至移送公安，面臨行政處罰甚至被提起公訴。如果企業(yè)業(yè)務(wù)是真實發(fā)生的，稅務(wù)局是允許通過換開、補開等方式重新取得合法有效的發(fā)票作為抵扣或成本列支的憑證。即使沒有造成補繳稅款等損失，企業(yè)為了重新獲得了合法有效憑證也付出了額外的成本。然后，實踐中能換開、補開的合法有效發(fā)票的情況非常少。增值稅普票雖然不能進行進項稅抵扣，但在成本列支方面與增值稅專票發(fā)揮同樣的作用。
（五）納稅申報重點風(fēng)險點
為了更好地幫助讀者理解，本文以“買一贈一”銷售行為為例。“買一贈一”銷售行為是商場為了增加銷售量采取的常見營銷手段。但需注意的是，該行為可能產(chǎn)生的是增值稅和企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險。眾所周知，增值稅應(yīng)當按照銷售行為來繳納增值稅。企業(yè)所得稅按照銷售總額在商品與贈品之間按照公允價值的比例進行分攤，分別計入收入，也是按照銷售行為繳稅。在“買一贈一”時，如果未按規(guī)定做視同銷售處理，而是將產(chǎn)品成本計入銷售費用，對于企業(yè)所得稅來說，無論贈是將贈品的成本計入主營業(yè)務(wù)成本還是銷售費用，對企業(yè)所得稅都不產(chǎn)生影響。但對增值稅來說，就會產(chǎn)生少繳增值稅的風(fēng)險。另外，如與“商業(yè)折扣”行為混同，會導(dǎo)致少繳增值稅稅款的情況出現(xiàn)。
（六）稅款征收重點風(fēng)險點
由于各地區(qū)的稅率、稅收政策方面存在差異，部分零售企業(yè)為了確保經(jīng)濟效益最大化，會選擇從高率稅率地區(qū)向低率稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移。部分零售企業(yè)也可能為了滿足當?shù)卣膬?yōu)惠政策（如地價優(yōu)惠等）通過低價或者高價銷售，人為地轉(zhuǎn)移價格或者利潤，由此容易引發(fā)零售企業(yè)的納稅風(fēng)險。
此外，企業(yè)還需注意未按征收范圍認定相關(guān)費種導(dǎo)致的征收風(fēng)險。稅局風(fēng)險描述在批發(fā)和零售業(yè)中，特別是零售業(yè)，繳納義務(wù)人一般采取個體工商戶登記，此時，存在將不屬于征收對象的繳納義務(wù)人納入征收管理范圍的情況，這會導(dǎo)致給繳納義務(wù)人錯誤認定非稅收入項目。例如為個體工商戶認定殘疾人就業(yè)保障金。如果稅局按照征收項目的征收對象，未理清繳納義務(wù)人主體本應(yīng)認定的非稅收入項目，從而分征收項目開展費種認定的數(shù)據(jù)檢查，那么這種情況下，企業(yè)應(yīng)該及時與稅務(wù)局進行溝通，提交相應(yīng)證據(jù)資料，從而避免被不合理認定從而導(dǎo)致稅收損失。
（七）拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理行為重點風(fēng)險點
對于《稅收征收管理法》第七十二條規(guī)定的“拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理”的情形，現(xiàn)有法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件并沒有明確規(guī)定。然而，《稅收征收管理法》的立法目的是“為了加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展”。“拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理”的情形，本質(zhì)上包括違法行為人對稅務(wù)機關(guān)作出的限期改正、催繳稅款、強制執(zhí)行、罰款等行政處理和行政處罰決定不予執(zhí)行的情形。
根據(jù)《稅收征收管理法》第七十二條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，稅務(wù)機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。”綜上，消費與零售行業(yè)企業(yè)拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的，可能具有被稅務(wù)機關(guān)收繳發(fā)票或停止向其發(fā)售發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險。如果涉及處罰，根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，延遲繳納罰款還應(yīng)當加收加處罰款。
三、數(shù)字化時代下稅收征管的變革
（一）稅收征管模式的國際發(fā)展趨勢——數(shù)字化發(fā)展
零售行業(yè)具有商品的種類多、來源復(fù)雜、促銷手段多等特性，背后暗含著一系列的稅務(wù)風(fēng)險。在傳統(tǒng)稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境中，發(fā)票開具、折扣、促銷活動等環(huán)節(jié)雖然已經(jīng)是稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的重點，但是稅務(wù)機關(guān)更傾向于采用抽樣、詢問等方法了解企業(yè)業(yè)務(wù)。而在數(shù)據(jù)化監(jiān)管環(huán)境中，稅務(wù)機關(guān)可以快速比對各類不同的數(shù)據(jù)，篩選出異常數(shù)據(jù)，進行稅務(wù)檢查。
其次，門店與門店、倉庫與倉庫、不同業(yè)務(wù)線上單位間都可能存在調(diào)庫、換貨、退貨、報廢處置等安排。在傳統(tǒng)稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境中稅務(wù)機關(guān)可能受限于數(shù)據(jù)的限制，而在數(shù)據(jù)化監(jiān)管環(huán)境中，稅務(wù)機關(guān)將有可能獲得不同區(qū)域內(nèi)納稅人各業(yè)務(wù)單位的數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)的信息比對將更有可能進行稅務(wù)管理。
最后，零售行業(yè)更容易進行相關(guān)多元化的經(jīng)營。由零售商介入物流行業(yè)，或者由制造企業(yè)延伸至銷售末端，或者通過多品牌經(jīng)營同類產(chǎn)品，或者由單一品牌經(jīng)營相關(guān)產(chǎn)品，這些安排在大數(shù)據(jù)的依托下都為稅務(wù)機關(guān)提供了橫向、縱向的多個角度審視零售消費品行業(yè)的經(jīng)營狀況。
（二）智慧稅務(wù)的發(fā)展將推動稅務(wù)執(zhí)法更加公平嚴格
1. 稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理局風(fēng)險特征庫建模、驗證及推廣
2019年12月，稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理局成立，主要職責為：負責業(yè)務(wù)層面云平臺建設(shè)、相關(guān)業(yè)務(wù)需求及運營管理、相關(guān)系統(tǒng)應(yīng)用及運維工作;組織實施稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃;管理稅務(wù)數(shù)據(jù)，交換和共享稅務(wù)數(shù)據(jù);開展國家綜合風(fēng)險管理特征數(shù)據(jù)庫和分析模型的建設(shè)、驗證和推廣。隨著稅收征管改革，稅務(wù)管理人員的執(zhí)法能力也在不斷提升，實現(xiàn)線下與線上的有機貫通，使征管系統(tǒng)更好地融入日常管理與行政執(zhí)法中的期盼將不再遙遠。企業(yè)的監(jiān)管將更加智能、精準。
2. 自然人電子稅務(wù)局大數(shù)據(jù)稽查發(fā)現(xiàn)相關(guān)線索
例如，某知名帶貨主播逃稅案件即是通過自然人電子稅務(wù)局大數(shù)據(jù)稽查發(fā)現(xiàn)，通過稅政二股在系統(tǒng)內(nèi)查詢發(fā)現(xiàn)大額欠稅疑團，隨后通過多方監(jiān)控該主播的收入來源，確定主播個人所得稅扣繳基數(shù)，稅政二股工作人員在第一時間與稅務(wù)分局進行溝通，最終鎖定。由此可見，新時期自然人一些逃稅行為將更加無所遁形。
3. 金稅系統(tǒng)識別虛開風(fēng)險特征功能已經(jīng)落實
2020年11月13日，國家稅務(wù)總局發(fā)布“金稅四期決策智慧端之指揮臺及配套功能建設(shè)項目”。金稅四期及智能稅務(wù)系統(tǒng)不局限于金稅三期的稅務(wù)方面，更進一步地納入“非稅”業(yè)務(wù)，更加全面的監(jiān)控企業(yè)業(yè)務(wù)。金稅四期的推進是對現(xiàn)代化稅收征管系統(tǒng)的進一步完完善，使稅費業(yè)務(wù)在數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)和流程等方面全面實現(xiàn)數(shù)字化，為智能辦稅、智慧數(shù)字化監(jiān)管構(gòu)造良好的基礎(chǔ)。伴隨金稅四期的推進，虛開發(fā)票、買賣發(fā)票等一系列違法違規(guī)行為將進一步受到監(jiān)管和打擊，也意味著合規(guī)的重要性進一步加強。
四、未來企業(yè)納稅發(fā)展趨勢與合規(guī)建議
（一）稅務(wù)中介在實現(xiàn)智慧稅務(wù)過程中將發(fā)揮更大的作用
隨著社會分工細化和涉稅實務(wù)專業(yè)度的不斷提升，稅務(wù)中介將在未來智慧稅務(wù)的實現(xiàn)過程中扮演越來越重要的角色。《稅說收征管意見》提到要充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會和社會中介組織作用，支持第三方按照市場原則為納稅人提供個性化服務(wù)，加強對涉稅中介組織的專業(yè)和行業(yè)監(jiān)管。與此同時，對中介機構(gòu)也應(yīng)提出相應(yīng)的服務(wù)準則。筆者總結(jié)如下：
1. 中介機構(gòu)應(yīng)更專注于為納稅人提供專業(yè)服務(wù)
中介機構(gòu)為企業(yè)提供的服務(wù)將更接近于商業(yè)層面，包括解決更廣泛的商業(yè)運營和企業(yè)管理中出現(xiàn)的稅務(wù)問題。中介機構(gòu)長期深耕于專業(yè)服務(wù)，知識結(jié)構(gòu)更新速度快，涉及行業(yè)廣泛且經(jīng)驗豐富，不僅可為企業(yè)提供服務(wù)，也可為稅務(wù)部門提供專業(yè)的稅收政策和技術(shù)服務(wù)。
2. 中介機構(gòu)提供服務(wù)以獨立性為前提
保持獨立性是中介機構(gòu)提供專業(yè)服務(wù)的基礎(chǔ)，稅務(wù)行業(yè)協(xié)會對其監(jiān)管應(yīng)更多體現(xiàn)在行業(yè)管理上，如設(shè)定從業(yè)資格和門檻，制定獨立性要求規(guī)則，以及配備嚴格的懲戒制度等。
3. 中介機構(gòu)應(yīng)更聚集高端專業(yè)服務(wù)
為了順應(yīng)新的征管發(fā)展趨勢，國際化的中介機構(gòu)將憑借高水平的稅務(wù)技術(shù)能力，向價值鏈頂端爬升，參與更有深度的專業(yè)服務(wù)，包括參與稅法設(shè)計研究、為稅收征管系統(tǒng)的搭建提供專業(yè)的稅務(wù)和技術(shù)分析、為稅務(wù)管理人員提供國際化的專業(yè)培訓(xùn)、協(xié)助處理跨國集團與稅收管理部門之間的互動及爭議解決等。
（二）“發(fā)票數(shù)字保安”——精準數(shù)據(jù)化管理
面對海量進項發(fā)票，必須能夠?qū)崿F(xiàn)“發(fā)票數(shù)字保安”功能，對風(fēng)險發(fā)票進行識別監(jiān)測，對目前已然存在的風(fēng)險精準管控，發(fā)票作為“數(shù)字保安”，應(yīng)為企業(yè)財務(wù)提供助力。
當前企業(yè)對發(fā)票管理的工作重心，應(yīng)當集中在以下幾點：第一，強化風(fēng)險發(fā)票的系統(tǒng)預(yù)警、事中管控，預(yù)防虛開和提示風(fēng)險；第二，降低財務(wù)對發(fā)票審查的工作要求和強度；應(yīng)當落實申請人直接申報和錄入制度，進而大幅減少財務(wù)的工作時間，從而形成良性互動。
（三）確保稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享、應(yīng)享快享
為鼓勵、支持、引導(dǎo)企業(yè)健康長遠發(fā)展，增加居民收入，完善社會資源分配，拉動社會經(jīng)濟總產(chǎn)出，國家面向各類市場經(jīng)濟各主體出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。其實國家已經(jīng)出臺了一系列優(yōu)惠政策惠及有關(guān)行業(yè)及相關(guān)主體，但遺憾的是一些政策利用率并不理想，企業(yè)不了解、政策宣傳渠道單一，是導(dǎo)致企業(yè)未能實現(xiàn)“應(yīng)享盡享”的主要原因。法律并沒有為行政機關(guān)設(shè)置稅收優(yōu)惠提醒義務(wù)，企業(yè)納稅全程依賴自身的專業(yè)性與信息更新的及時性。為保障這些政策落地，使得政策真正惠及企業(yè)，企業(yè)有必要在自身稅務(wù)合規(guī)基礎(chǔ)上，了解與自身利益休戚相關(guān)的一系列政策，從而實現(xiàn)企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策“應(yīng)享盡享”、“應(yīng)享快享”。
總而言之，企業(yè)稅收優(yōu)惠“應(yīng)享盡享”實現(xiàn)方式并不局限于一定框架之內(nèi)，只要有助于企業(yè)開源節(jié)流，行使權(quán)力，企業(yè)就可以對相應(yīng)手段廣泛利用，使企業(yè)在合規(guī)框架內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。
五、總結(jié)
金稅四期的到來給企業(yè)稅務(wù)合規(guī)工作帶來更高的要求。依托新的算法，利用企業(yè)經(jīng)營指標等大數(shù)據(jù)實現(xiàn)的信息系統(tǒng)自動提取數(shù)據(jù)、自動計算稅額的“以數(shù)治稅”管理方式不僅大大降低行政機關(guān)的稅務(wù)違法線索搜尋成本，也意味著企業(yè)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險大大增強。伴隨著稅務(wù)稽查數(shù)字化、系統(tǒng)化、智能化，企業(yè)稅務(wù)管理也要與時俱進。實現(xiàn)發(fā)票管理數(shù)字化、財稅合規(guī)一體化，這是趨勢，也是未來。企業(yè)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險貫穿企業(yè)生產(chǎn)運營的各環(huán)節(jié)，其中需重點關(guān)注納稅申報、企業(yè)費用列支科目、成本發(fā)票管理等稽查重點領(lǐng)域。
尤其消費與零售行業(yè)日常運營面臨大量交易流水與費用科目，利用市面上出現(xiàn)的數(shù)字化發(fā)票管理工具實現(xiàn)企業(yè)成本發(fā)票管理是不錯的選擇，這也是未來企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)展大勢所趨。企業(yè)稅務(wù)合規(guī)工作沒有捷徑，面對新形勢、新挑戰(zhàn)，避免因財稅問題而影響企業(yè)長遠發(fā)展，企業(yè)事前財稅合規(guī)仍是為企業(yè)保駕護航的最優(yōu)解。
本文撰寫呂行、宿勝杰亦有貢獻。
注釋
[1] 參見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知》(財稅字〔1995〕52號);《財政部、國家稅務(wù)總局〈關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策〉 的通知》(財稅〔2017〕37 號) 第1條;《財政部、財政總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅 [2018〕32號)第1條。
[2]參見《企業(yè)所得稅法》第 28 條;《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)第2條;《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實支支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021 年第8號)第1條。
[3] 參見《企業(yè)所得稅法》第28 條;《財政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅〔2017〕79號)第1條;《關(guān)于執(zhí)行(西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄〉有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2015年第14號)第1條;《財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》(財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委公告2020 年第 23 號)第1條。
本文撰寫涂瑩瑩亦有貢獻
作者專著推薦：《消費與零售行業(yè)合規(guī)指引》
全開明律師結(jié)合多年實踐經(jīng)驗，站在企業(yè)視角，直擊企業(yè)在經(jīng)營中面臨的“信息不對稱”的痛點，撰寫《消費與零售行業(yè)合規(guī)指引》一書。本書通過獨特的分析結(jié)構(gòu)，從市場監(jiān)管、稅務(wù)監(jiān)管、刑事處罰以及行政救濟等四大角度為企業(yè)提供有價值的合規(guī)思路和判斷，有效銜接政府與企業(yè)的信息不對稱。本書通過揭示消費和零售行業(yè)中的違法違規(guī)常見行為，對企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的困境進行分析，展示潛在的違法違規(guī)風(fēng)險，并結(jié)合監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)、稽查、監(jiān)管路徑，為消費與零售行業(yè)合規(guī)經(jīng)營進行指引，為消費與零售企業(yè)提供專業(yè)的合規(guī)指導(dǎo)，為企業(yè)的長遠發(fā)展保駕護航。
