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2019年新個稅法實施后，我國個稅法最大的變化之一是由過去的分類稅制轉化為分類稅制與綜合稅制相結合的個稅模式，即將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項收入合并為綜合所得，適用新的稅率表，按年計稅。在實際操作中，對于這四類綜合所得收入實行分類按月或按次進行個稅預扣預繳。在年度終了后，納稅人需將四類綜合所得收入合并，適用年度稅率表，計算年度應納稅所得額。之后，與年度內已繳納稅額相比較，進行多退少補。上述操作過程，即為“年度匯算清繳”。

2020年3月我們將迎來首次匯算清繳，本文將針對個稅匯算清繳相關政策進行梳理，重點分析、解讀取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報情況，以期幫助納稅人和扣繳義務人了解個稅匯算清繳的目標人群、申報時間、申報流程等基本內容，同時明確其各自的責任和義務，從而為2019年度個稅匯算清繳做好準備。

1.   取得綜合所得的居民個人

國家稅務總局公告2018年第62號文《關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》規定了四類取得綜合所得需要進行匯算清繳納稅申報的基本人群：

（1) 從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元；

（2) 取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

（3）納稅年度內預繳稅額低于應納稅額；

（4）納稅人申請退稅。

但應特別注意的是，2019年11月20日國務院召開常務會議，會議決定“暫定兩年內對綜合所得年收入不超過12萬元或年度補稅金額較低的納稅人，免除匯算清繳義務”。這一決定，在一定程度上縮小了需要匯算清繳的納稅人范圍，減輕了納稅人特別是中低收入群體的納稅合規負擔。

對于年度內符合專項附加扣除條件，卻未享受專項附加扣除的下列三類一般人群，國家稅務總局公告2018年第60號《國家稅務總局關于發布<個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）>的公告》中進行了明確，其可以通過向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳時申報扣除。

（1）僅取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得需要享受專項附加扣除的；

（2） 預扣預繳稅款環節未享受或未足額享受專項附加扣除的；

（3） 享受大病醫療專項附加扣除的。

由此可見，個稅實施月度預扣預繳方法后，納稅人從兩處以上取得綜合所得、取得除工資薪金外的其他綜合所得收入、符合專項附加扣除條件卻未在年度內享受專項附加扣除等情況均需在年度終了時進行匯算清繳。

在此，我們特別提醒因工作調動而在一個納稅年度存在兩個及以上扣繳義務人的納稅人，由于其入職新公司后，其在原公司取得的工資收入不再累計，個稅適用稅率會從3%開始重新計算，導致更換工作后適用稅率會有所降低，故也需通過年度匯算清繳進行補稅操作。

2、取得經營所得的納稅人

納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內在經營管理所在地主管稅務機關辦理預繳納稅申報,報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（A表）》，并預繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳，報送《個人所得稅經營所得納稅申報表（B表）》或《個人所得稅經營所得納稅申報表（C表）》（從兩處取得經營所得）。應特別注意，取得經營所得的納稅人進行匯算清繳申報的時間與綜合所得匯算清繳的時間并不相同，需進行區分。

個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業個人合伙人、承包承租經營者個人以及其他從事生產、經營活動的個人取得經營所得，主要包括以下情形：

（1）個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得；
（2）個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；
（3）個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；
（4）個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

3、非居民個人轉為居民個人

此外，針對外籍個人要特別注意，根據國家稅務總局公告2018年第61號《關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》：“非居民個人在一個納稅年度內稅款扣繳方法保持不變，達到居民個人條件時，應當告知扣繳義務人基礎信息變化情況，年度終了后按照居民個人有關規定辦理匯算清繳。”換言之，非居民個人在年度內因在境內居住天數達到一百八十三天而滿足居民個人條件，滿足條件時不變更稅款計算方法，而在年度終了時通過匯算清繳的方式進行調整。

1、納稅申報時間

對于居民個人，根據《個人所得稅法》第十一條第一款：“居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。”

2、納稅申報地點

居民個人取得綜合所得，需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，按如下順序選擇相應主管稅務機關辦理納稅申報，報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。

3、報送材料

納稅人需要在辦理匯算清繳時，向主管稅務機關報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》，如果納稅人為首次申報或個人基礎信息情況發生變更，還應一同報送《個人所得稅基礎信息表（B表）》。此外，納稅人辦理綜合所得匯算清繳，還應當準備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優惠等相關的資料，并按規定留存備查或報送。

4、納稅申報方式

納稅人可以采用遠程辦稅端、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務機關申報。稅務總局開發的個稅APP未來也將增加匯算清繳功能，通過各種技術手段，比如通過自動填報相關確定信息，自動計算稅額，方便納稅人便捷辦理匯算清繳業務。

5、辦理主體

納稅人自身應為辦理個稅匯算清繳申報的主體，但根據《個人所得稅實施條例》第二十九條規定，“納稅人也可以委托扣繳義務人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。”

6、匯算清繳退、補稅

對年度預扣預繳稅款與依法計算的個人年度應納個人所得稅額不一致的，按照“補稅依法，退稅自愿”的原則，由納稅人在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳納稅申報，稅款多退少補。

申請退稅是納稅人的合法權益，如納稅人年度預繳稅款高于應納稅款的，可以申請退稅。納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務人為納稅人辦理匯算清繳退稅的，稅務機關審核后，按照國庫管理的有關規定辦理退稅。納稅人申請退稅時，應當提供其在中國境內開設的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。

在上海工作的居民個人張某，獨生子女，父母健在均為61歲，有一個兒子在讀小學一年級。其中，子女教育專項附加扣除由張某進行扣除。2019年，張某取得以下所得，不考慮“三險一金”，不考慮其他稅費。

（1）每月取得任職單位支付的工資、薪金10,000元；

（2）2月，為某企業提供咨詢服務，取得勞務報酬40,000元；
（3）11月，因出版一本專著，取得出版社支付的稿酬80,000元

請分別計算張某2019年度內各項所得應預扣預繳個稅和2019年個稅匯算清繳應繳稅額，并分析張某通過匯算清繳應補或退稅金額。

2019年已預扣預繳工資薪金個稅：

（10,000*12-5,000*12-1,000*12-2,000*12）*3%=24,000*3%=720元

2019年2月某企業為張某取得的勞務報酬所得預扣預繳個稅：

40,000*（1-20%）*30%-2,000=7,600元

2019年11月出版社為張某取得的稿酬所得預扣預繳個稅：

80,000*（1-20%）*70%*20%=8,960元

2019年度匯算清繳時計算的年應納稅所得額：

（工資、薪金收入額+勞務報酬收入額+稿酬收入額）-年減除費用–專項附加扣除 = [10,000*12+40,000*（1-20%）+80,000*（1-20%）*70%]-60,000-1,000*12-2,000*12=100,800元

2019年度匯算清繳時計算的年度應納稅額：

年應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數=100,800*10%-2,520 =7,560元

2019年已預扣預繳個稅總額：

720+7,600+8,960=17280元

2019年實際應納稅額7,560元 < 2019年已預扣預繳個稅總額17,280元，故2019年度匯算清繳應退稅額17,280-7,560=9720元

由于張某年度預繳稅款高于應納稅款，故可以申請退稅。張某可以向其主管稅務機關申請辦理匯算清繳退稅，申請時張某還應提供其在中國境內開設的銀行賬戶。稅務機關審核后，按照國庫管理的有關規定辦理退稅。

1.  納稅人的責任和義務

年度內已申報數據的獲取對納稅人辦理年度匯算清繳申報至關重要，納稅人要對扣繳義務人年度內為其申報的收入和扣繳的稅款進行確認，由于年度內原始申報數據是由扣繳義務人的工作人員人工進行上傳，所以無法100%避免失誤。因此，納稅人有必要對其年度內各條申報數據進行核查，如納稅人發現扣繳義務人提供或者扣繳申報的個人信息、所得、扣繳稅款等與實際情況不符，有權要求扣繳義務人修改。扣繳義務人拒絕修改的，納稅人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。

還應注意，納稅人應為辦理個稅匯算清繳申報的主體，但納稅人可以委托扣繳義務人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。不論是納稅人自己進行匯算清繳，還是委托其他單位、個人或扣繳單位代為匯算清繳，均須納稅人個人簽字確認，以明確法律責任。同時，納稅人還負有按規定留存備查或報送相關申報資料的責任。此外，針對匯算清繳的具體操作方法還需等待后續政策文件的更新。

此外，年度內符合專項附加扣除條件，卻未享受專項附加扣除的納稅人，由于選擇在匯算清繳申報時享受專項附加扣除，所以在匯算清繳時還應填寫并向匯繳地主管稅務機關報送《扣除信息表》。納稅人可以通過遠程辦稅端報送專項附加扣除信息，也可以將電子或者紙質《扣除信息表》（一式兩份）報送給匯繳地主管稅務機關。納稅人應當對報送的專項附加扣除信息的真實性、準確性、完整性負責。

2.  扣繳義務人的責任和義務

（1）扣繳義務人自查

為保證個人所得稅匯算清繳工作順利開展，近期，部分地區稅務機關，如天津、深圳等地區稅務機關，陸續發布文件通知，提醒扣繳義務人做好自查工作。這不僅可以維護納稅人利益，也可以一定程度上減輕扣繳義務人在匯算清繳期間的負擔。雖然目前仍有一些地區稅務機關尚未發布類似文件，但扣繳義務人可以暫時參考其他地區已發布的文件，提前做好準備工作。扣繳義務人自查主要涉及三個方面：

1）自然人身份信息核查。確保2019年已申報數據中涉及的自然人均為本單位人員，或曾與本單位發生綜合所得涉稅行為的人員，如自然人已離職，需確保人員狀態為“非正常”。對于人員狀態異常的納稅人，如確認人員信息真實有效且錄入無誤，需及時提醒納稅人，攜帶本人身份證件去辦稅服務廳進行處理。

2）預扣預繳申報數據核查。扣繳義務人應對2019年已扣繳申報的收入、扣除或者稅款等信息進行核查，如存在錯誤，需要對已申報成功的數據進行修改更正。目前，不同地區稅務機關對更正申報的要求和具體操作方法并不一致，一般可通過扣繳客戶端和辦稅服務廳兩個渠道辦理，扣繳義務人應和其主管稅務機關進行溝通確認后再進行操作。

3）及時處理納稅人異議申述。對于納稅人針對某筆扣繳申報記錄存在異議而發起的申訴，可以在扣繳客戶端進行查看。扣繳義務人應及時核實，或主動配合稅務機關核實情況，并進行相應處理。

（2）扣繳義務人的數據提供

雖然稅務總局未來會在個稅APP中開發匯算清繳功能，通過技術手段獲取信息，為納稅人辦理匯算清繳申報提供便利，但從目前的法律法規中的規定來看，這并不能免除扣繳義務人向納稅人提供納稅申報數據的責任和義務。《個人所得稅法》第十條規定：“扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。”此外，國家稅務總局公告2018年第60號《國家稅務總局關于發布<個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）>的公告》中也指出：“除納稅人另有要求外，扣繳義務人應當于年度終了后兩個月內，向納稅人提供已辦理的專項附加扣除項目及金額等信息。”

3.  未按期申報的法律風險

需要辦理個稅匯算清繳的納稅人，或接受納稅人委托的扣繳義務人和其他單位和個人，應按期完成個稅匯算清繳申報，提交相關報表。《個人所得稅法》中規定，個人所得稅的征收管理，依照《個人所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定執行。如納稅人未按期申報、繳納稅款或扣繳義務人未按期履行代扣代繳義務，則需要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第五章的規定，分別承擔相應的法律責任。

納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”

雖然個稅匯算清繳細則尚未發布，但納稅人和扣繳義務人應盡快熟悉已頒布的個稅政策法規中與匯算清繳相關的內容，明確各自的責任和義務，為即將到來的匯算清繳提前做好準備。如果有相關問題，可咨詢當地的主管稅務機關或相關專業人士。