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【摘要】我是用發(fā)票價格向海關(guān)申報進出口貨物價格的，發(fā)票價格不就是成交價格嗎？海關(guān)為什么還要對我價格質(zhì)疑、價格核查？不是說海關(guān)審價時優(yōu)先適用成交價格法嗎？

實務(wù)中常聽到類似困惑，這其實是對海關(guān)成交價格估價法的誤解，本期筆記通過三個問題助你準(zhǔn)確理解海關(guān)成交價格估價法：

1.海關(guān)監(jiān)管語境下的成交價格是什么？

2.成交價格被海關(guān)接受的條件是什么？

3.海關(guān)審價時，哪些因素需要計入成交價格，哪些因素需要從中扣減？

【關(guān)鍵詞】海關(guān)審價 成交價格 調(diào)整因素

在從價計征關(guān)稅的情況下，成交價格估價法是海關(guān)審定完稅價格時首先考慮適用的方法，不過海關(guān)語境下的成交價格不必然等于國際貿(mào)易中的發(fā)票或者合同價格。企業(yè)申報的發(fā)票或合同價格只有符合《海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》（以下統(tǒng)稱《審價辦法》）的規(guī)定，申報價格才可能被海關(guān)接受并以該申報價格作為成交價格來審定進出口貨物的完稅價格。

考慮到大多數(shù)貨物出口時不涉稅，而且出口貨物完稅價格的規(guī)定相對簡單，以下以進口貨物為例進行介紹。

（一）成交價格，是賣方向中國境內(nèi)銷售貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并且按照《審價辦法》的規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

（二）要點解析

1.成交價格是按規(guī)定調(diào)整后的實付、應(yīng)付價格

海關(guān)審價中的成交價格是有特定含義的，必須是根據(jù)《審價辦法》的規(guī)定調(diào)整后的實付或者應(yīng)付價格，同時還要滿足一定條件。

2.實付、應(yīng)付價格

支付形式可以是直接支付，也可以是間接支付。

3.成交價格不完全等同于貿(mào)易中實際發(fā)生的發(fā)票或合同價格

這是由于貿(mào)易中的發(fā)票或合同價格往往是由買賣雙方約定的，約定的價格有可能是實付或應(yīng)付價格，也有可能包括運入境內(nèi)輸入地點起卸后的運保費，或者可能包含其他需要調(diào)整的因素。

（一）買方對進口貨物的處置或者使用不受限制

建立在限制基礎(chǔ)上的交易，價格可能會受到影響，因此不適用成交價格估價法，這個條件應(yīng)該是基于交易公平的要求設(shè)定的。

筆者以為這里的“限制”不宜擴大解釋，理解為對價格產(chǎn)生實質(zhì)性影響的限制更為妥當(dāng)，那么何為對買方處置或者使用進口貨物進行限制？

《審價辦法》對此做了列舉式規(guī)定（如圖示）：

（二）貨物價格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響

這里所說的條件或因素，可以結(jié)合《審價辦法》第十條來理解。該條規(guī)定，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)視為進口貨物的價格受到了使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響：

（1）進口貨物的價格是以買方向賣方購買一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定的；

（2）進口貨物的價格是以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定的；

（3）其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定貨物的價格受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素影響的。

前述（1）是我們通常說的搭售交易，也就是賣方的銷售價格取決于買方同時購買特定數(shù)量的其他貨物，一旦發(fā)現(xiàn)存在此種情形，海關(guān)會認(rèn)為銷售或價格受到某些條件或因素影響，從而拒絕采用成交價格估價法。

（三）賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖然有收益但是能夠按照《審價辦法》的規(guī)定做出調(diào)整。

《審價辦法》第十一條第一款第四項規(guī)定，以成交價格為基礎(chǔ)審查確定進口貨物的完稅價格時，未包括在該貨物實付、應(yīng)付價格中的下列費用或者價值應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：賣方直接或者間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。

實踐中，存在買方除了支付貨價之外，還返還一部分進口貨物的轉(zhuǎn)售、使用利潤，這種情況下，如果沒有客觀量化的數(shù)據(jù)資料，不能按照《審價辦法》的規(guī)定作出調(diào)整，海關(guān)可以拒絕采用成交價格法來估價。

（四）買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)系但是未對成交價格產(chǎn)生影響。

這里涉及兩個問題，第一，什么是特殊關(guān)系？第二，如何認(rèn)定特殊關(guān)系是否對雙方之間的發(fā)票或者合同價格構(gòu)成影響？

· 什么是特殊關(guān)系？

《審價辦法》第十六條規(guī)定，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為買賣雙方存在特殊關(guān)系：

此外，買賣雙方在經(jīng)營上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨家代理、獨家經(jīng)銷或者獨家受讓人，如果符合前述情形之一的，也會被視為存在特殊關(guān)系。

· 如何認(rèn)定特殊關(guān)系是否對雙方之間的發(fā)票或者合同價格構(gòu)成影響？

《審價辦法》第十七條規(guī)定，買賣雙方之間存在特殊關(guān)系，但是納稅義務(wù)人能證明其成交價格與同時或者大約同時發(fā)生的下列任何一款價格相近的，應(yīng)當(dāng)視為特殊關(guān)系未對進口貨物的成交價格產(chǎn)生影響：

（一）向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或者類似進口貨物的成交價格；

（二）按照倒扣價格法的規(guī)定所確定的相同或者類似進口貨物的完稅價格；

（三）按照計算價格法的規(guī)定所確定的相同或者類似進口貨物的完稅價格。

海關(guān)在使用上述價格進行比較時，會考慮商業(yè)水平和進口數(shù)量的不同，以及買賣雙方有無特殊關(guān)系造成的費用差異。如果海關(guān)經(jīng)對與貨物銷售有關(guān)的情況進行審查，認(rèn)為符合一般商業(yè)慣例的，可以確定特殊關(guān)系未對進口貨物的成交價格產(chǎn)生影響。

根據(jù)《審價辦法》的規(guī)定，海關(guān)在審核完稅價格時，要在申報的實付、應(yīng)付價格基礎(chǔ)上加上應(yīng)該計入的因素，減去不應(yīng)當(dāng)計入的因素，最終調(diào)整后的才是成交價格。簡言之，前述應(yīng)當(dāng)計入成交價格的因素、從中排除的因素就是成交價格的調(diào)整因素，前者稱為加項，后者是減項。

（一）加項:應(yīng)當(dāng)計入成交價格的因素

《審價辦法》第十一條規(guī)定，以成交價格為基礎(chǔ)審查確定進口貨物的完稅價格時，未包括在該貨物實付、應(yīng)付價格中的下列費用或者價值應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：

· 由買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用包括：

（1）除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費；

（2）與該貨物視為一體的容器費用；

（3）包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用。

· 與進口貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并且可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟南铝胸浳锘蛘叻?wù)的價值：

（1）進口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；

（2）在生產(chǎn)進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；

（3）在生產(chǎn)進口貨物過程中消耗的材料；

（4）在境外進行的為生產(chǎn)進口貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。

· 買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費，但是符合下列情形之一的除外：

（1）特許權(quán)使用費與該貨物無關(guān)；

（2）特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

· 賣方直接或者間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。

納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供前述費用或者價值的客觀量化數(shù)據(jù)資料，不能提供的，海關(guān)與納稅義務(wù)人進行價格磋商后，依次按照相同貨物、類似貨物、倒扣價格、計算價格、合理估價的方法來審查確定完稅價格。

（二）減項：不計入完稅價格的因素

《審價辦法》第十五條規(guī)定，進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：

1.廠房、機械或者設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費用，但是保修費用除外；

2.進口貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費；

3.進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅；

4.為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用；

5.境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用；

6.符合下列條件的利息費用不計入完稅價格：

（1）利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產(chǎn)生的；

（2）有書面的融資協(xié)議的；

（3）利息費用單獨列明的；

（4）納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ?yīng)當(dāng)具有的利率水平，且沒有融資安排的相同或者類似進口貨物的價格與進口貨物的實付、應(yīng)付價格非常接近的。