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較多靈活用工平臺在發(fā)展過程中異化，以“用工”為名，行“用票”之實，涉嫌發(fā)票虛開等諸多風(fēng)險。且一旦一家被查，使用其靈活用工平臺開具發(fā)票的各類企業(yè)難免面臨較大風(fēng)險。

北京布角科技有限公司利用互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟服務(wù)平臺虛開發(fā)票，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票金額高達13億余元，其擁有河南、山東、福建等地區(qū)稅務(wù)委托代征資質(zhì)。上海“嘉福”員工福利平臺，涉嫌虛開40多億的預(yù)付卡增值稅普通發(fā)票已涉嫌虛開增值稅普通發(fā)票罪被立案。

國家稅務(wù)總局于2013年5月10日發(fā)布《委托代征管理辦法》（以下簡稱“管理辦法”），但較多靈活用工平臺在代征方面無法達到《管理辦法》的要求，納稅人都比較零星，業(yè)務(wù)不實，極易導(dǎo)致委托代征關(guān)系中出現(xiàn)自行少征稅款、未按期上繳稅款、超越代征權(quán)限等問題。北京市稅務(wù)局、浙江稅務(wù)局等發(fā)布終止委托代征協(xié)議公告，終止某些與稅務(wù)機關(guān)簽訂的委托代征協(xié)議，停止履行委托代征職責(zé)。

靈活用工被嚴(yán)密監(jiān)管已成不可逆趨勢。監(jiān)管已經(jīng)收緊，企業(yè)應(yīng)警惕靈活用工平臺在運營中存在各類風(fēng)險。

（一）缺乏真實交易基礎(chǔ)

部分靈活用工平臺以委托代征為名，行倒賣發(fā)票之實，或者開票類目與實際交易內(nèi)容不符，這都有著虛開增值稅發(fā)票的合規(guī)風(fēng)險。委托代征需要平臺取得相應(yīng)的資質(zhì)，同時，平臺也應(yīng)積極審核企業(yè)與自由職業(yè)者之間業(yè)務(wù)的真實性，按照實際服務(wù)內(nèi)容開具發(fā)票。

（二）“替票”報銷

部分企業(yè)要求用工者以“替票”的形式把服務(wù)費或勞務(wù)費“報銷”出來，從而無需繳納個人所得稅。此種情形下企業(yè)會面臨較高的風(fēng)險，容易造成企業(yè)期間費用異常，且涉及到了虛開增值稅發(fā)票。

（三）“雙重身份”的員工

部分公司會將部分工作外包給靈活用工平臺，再由自己公司的員工以自由職業(yè)者的身份通過平臺提供這部分服務(wù)，從而可以通過平臺以服務(wù)費或勞務(wù)費的形式向員工發(fā)放部分工資，員工少繳個稅，公司降低用工成本并獲得可稅前扣除的發(fā)票，平臺也賺取了利潤。表面上實現(xiàn)了多方共贏，但是，在這種模式下，企業(yè)和平臺之間的交易會被認(rèn)為不存在商業(yè)實質(zhì)，涉嫌虛開增值稅發(fā)票，同時也存在被認(rèn)定為偷稅的風(fēng)險，面臨較大的合規(guī)風(fēng)險。此外，就企業(yè)所得稅而言，企業(yè)也會增加進項稅額轉(zhuǎn)出等額外的財務(wù)成本。

在靈活用工的模式下，自由職業(yè)者出于各種考量，不愿或無法開具發(fā)票，而企業(yè)又需要這部分發(fā)票來進行稅前扣除。此外，面對大量的靈活用工人群，企業(yè)需要額外承擔(dān)較高的管理成本，于是“委托代征”的模式備受青睞。委托代征面向零星、分散、異地的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)委托符合條件的單位代征這部分人群的稅款，從而達到多方共贏。

但是，由于稅務(wù)機關(guān)難以掌握這部分納稅人的具體信息，導(dǎo)致這些代征平臺出現(xiàn)未代扣代繳或少繳稅款等問題。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條，因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。而根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

同時，這些委托代征平臺還可能存在超越代征權(quán)限的問題。根據(jù)《委托代征管理辦法》第四條，稅務(wù)機關(guān)不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅收，委托他人代征。而根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》第四條，實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得及偶然所得。

靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。在實踐中，不少平臺對自由職業(yè)者從平臺取得的服務(wù)費或勞務(wù)費，均視為經(jīng)營所得從而適用個人所得稅核定征收的政策，同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第4號《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》，可適用小規(guī)模納稅人的增值稅優(yōu)惠政策（合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅），從而大大降低自由職業(yè)者的稅負(fù)。

因此，要適用個人所得稅核定征收的政策，有兩種途徑可供選擇，一是注冊成為個體工商戶，二是視為“臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人”。

（一）注冊成為個體工商戶等市場主體

靈活用工平臺幫助自由職業(yè)者注冊成為個體工商戶等市場主體，自由職業(yè)者以個體工商戶的名義在靈活用工平臺承接相關(guān)業(yè)務(wù)，此時，這些個體工商戶提供的服務(wù)在法律界定上就是生產(chǎn)經(jīng)營所得。而對于個體工商戶的核定征收率，各省也出臺了不同的規(guī)定。以北京市為例，對于按月核定征收個人所得稅的個體工商戶，根據(jù)月生產(chǎn)經(jīng)營收入的不同，設(shè)置了0-1.4%的核定征收率。

但若將非稅因素納入考量，注冊成為個體工商戶等市場主體還會面臨相應(yīng)法律法規(guī)的約束、相關(guān)部門的監(jiān)管、會計核算（個體工商戶不一定需要）、信用信息公示等非稅成本。

（二）視為“臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人”

實踐中，部分省份出臺了針對臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人的核定征收政策。以云南省為例，根據(jù)《國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于自然人臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營核定征收個人所得稅事項的公告》，在云南省行政區(qū)域內(nèi)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營且未辦理營業(yè)執(zhí)照的自然人，申請代開發(fā)票時，對其取得的經(jīng)營所得不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，統(tǒng)一按照開具發(fā)票金額（不含增值稅）的1%核定征收經(jīng)營所得個人所得稅。但對于何為“從事臨時生產(chǎn)、經(jīng)營”，目前并沒有明確的界定。

而根據(jù)對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定，而不是簡單地看個人勞動所依托的展示平臺，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動的個人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。比如，從事教育培訓(xùn)工作的兼職教師，在線下教室里給學(xué)生上課取得收入按勞務(wù)報酬所得繳稅，在線上平臺的直播間給學(xué)生上課取得收入按經(jīng)營所得繳稅，同一性質(zhì)勞動，不宜區(qū)別對待。

所以，若靈活用工平臺將自由職業(yè)者的收入一攬子轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得，是缺乏法律依據(jù)的。那么問題的關(guān)鍵又轉(zhuǎn)變?yōu)榱巳绾螀^(qū)分經(jīng)營所得與勞務(wù)報酬，這兩者的界定在個人所得稅法中比較模糊。

根據(jù)國稅函〔1996〕658號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人舉辦各類學(xué)習(xí)班取得的收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》，個人依法取得執(zhí)照而取得的辦班收入為經(jīng)營所得，無需依法取得執(zhí)照而取得的為勞務(wù)所得。而根據(jù)國稅發(fā)〔1997〕178號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人從事醫(yī)療服務(wù)活動征收個人所得稅問題的通知》，個人依法取得執(zhí)照行醫(yī)，以及雖未取得執(zhí)照但自行連續(xù)從事行醫(yī)活動的，不管是否有經(jīng)營場所，均為經(jīng)營所得。

綜上，判斷一項服務(wù)屬于經(jīng)營所得還是勞務(wù)報酬，可以結(jié)合是否有工商登記和稅務(wù)登記、是否依法取得執(zhí)照、是否獨立連續(xù)進行等因素綜合分析。而當(dāng)界定應(yīng)納稅所得項目存在爭議時，問題最終的話語權(quán)仍歸屬于稅務(wù)機關(guān)，這也帶來了一定政策上的風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)可以在三年內(nèi)追征稅款、滯納金，有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

虛開增值稅發(fā)票包括為他人開具、為自己開具、讓他人為自己開具、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，而根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條，虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

根據(jù)《中華人民共和國刑法》虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，最高可處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。虛開其他發(fā)票，可能處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

員工福利平臺及靈活用工平臺，為滿足企業(yè)用票需求，往往依照企業(yè)要求進行開票。因此存在由于不存在真實的交易基礎(chǔ)而被認(rèn)定為涉嫌虛開增值稅普通發(fā)票罪，被刑事立案的風(fēng)險。上文提及的上海“嘉福”員工福利平臺已經(jīng)被寶山公安分局經(jīng)偵支隊立案偵查。虛開發(fā)票幫助企業(yè)套取現(xiàn)金，虛開發(fā)票團伙從中收獲取了巨額非法利益。企業(yè)用非法買來的服務(wù)費發(fā)票抵扣企業(yè)利潤偷逃企業(yè)所得稅，涉嫌虛開普通發(fā)票可能會面臨七年以下有期徒刑。