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2016年度（以下稱本年度），公開途徑可以收集到的全國各級人民法院共受理稅務行政訴訟案件共368件，相應稅務行政裁判文書共506份[1]，其中有237個案件只經過一審，131個案件經過一審和二審，15個案件經過一審、二審和再審。本文將以案件（非裁判文書）作為分析對象，圍繞稅務局進行統計分析，并得出初步結論。

一、被告席上哪類稅務機關最多？

（一）稅務機關總體被告情況

稅務行政訴訟案件的被告有地稅局、國稅局、地稅稽查局和國稅稽查局四種。根據稅務機關隸屬關系的不同，把稅務機關分為地稅系統稅務機關和國稅系統稅務機關；根據稅務機關職能的不同，把稅務機關分為征管機關和稽查機關。

從《頻率表1》可知，本年度全國稅務行政訴訟案件368件，地稅局作被告的案件最多，共154件，占比41.8%，國稅稽查局作被告的案件共24件，占比最少。

（二）不同隸屬和不同職能稅務機關作被告的情況

從《頻率表2》可知，本年度全國稅務行政訴訟案件中，地稅系統稅務機關作被告的共205件，占比55.7%，國稅系統稅務機關作被告的共163件，占比44.3%。前者高于后者。

從《頻率表3》可知，本年度全國稅務行政訴訟案件中，征管機關作被告的共293件，占比79.6%，征管機關做被告的共75件，占比20.4%。前者顯著高于后者。

（三）不同稅務機關因不同納稅人被起訴的情況

從《交叉表1》可知，個人起訴的案件中，地稅系統稅務機關占比68.9%，企業起訴的案件中，國稅系統稅務機關占比61.6%。

從《交叉表2》可知，個人起訴的案件中，征管局作被告的占比82.4%，顯著高于稽查局作被告的案件占比；企業起訴的案件中，征管局作被告的占比79.3%，顯著高于稽查局作被告的案件占比。這說明征管局作被告的情況更多。當然，這和征管局的職能分工和工作量有關。

二、哪個地區的稅務局作被告最多？

本年度全國共28個省、直轄市和自治區的人民法院受理稅務行政訴訟案件。

從《頻率表4》可知，青海省稅務局作被告的案件最少，只有1件。案件數量排名后5位的有青海、安徽、貴州、新疆、云南、寧夏、陜西、重慶等8個省、直轄市或自治區，合計占比4.9%。廣東省稅務機關作被告的案件最多，共49件。案件數量排名前5位的有廣東、北京、江蘇、山東和河南等5個省、直轄市，合計占比51.2%。這說明稅務行政訴訟案件有很強的地域性。

從《頻率表5》可知，華東地區稅務機關作被告的案件最多，合計115件，占比31.3%；西南地區稅務機關作被告的案件最少，合計20件，占比5.4%。

三、誰最愛告稅務局？

稅務行政訴訟案件原告是納稅人，納稅人可以分為個人、企業和其他組織。

從《頻率表6》可知，個人起訴稅務機關的案件共193件，占比52.4%，企業起訴稅務機關的案件共164件，占比44.6%。除此之外，起訴過稅務機關的還有大學、律師事務所、農場、高速公路管理處、房產交易管理所、環保公益聯合會等其他組織。在全國稅收收入中，個人作為納稅人的稅收收入顯著低于企業作為納稅人的稅收收入，但是個人作為原告的案件超過50%。這說明稅收收入不是決定納稅人是否起訴的唯一標準。當然，個人納稅人數量高于企業納稅人，這也是個人起訴稅務機關案件數量超過企業的原因之一。

四、哪類稅務機關與納稅人之間的爭議更嚴重？

一般而言，上訴說明原被告雙方爭議更嚴重，一審未能定紛止爭。如果把上訴率作為稅務機關和納稅人之間爭議嚴重程度的標準之一，那么上訴率越高，說明征納雙方爭議程度越嚴重。

從《交叉表3》可知，稽查機關作為被告的案件，上訴率為34.7%，征管機關作被告的案件，上訴率為31.7%。兩者無明顯差異。這說明稽查機關和征管機關與納稅人之間的爭議嚴重程度無明顯差異。

從上《交叉表4》可知，地稅系統稅務機關作被告的案件，上訴率為34.1%，國稅系統稅務機關作被告的案件，上訴率為30.1%。兩者無明顯差異。這說明地稅系統稅務機關和國稅系統稅務機關與納稅人之間的爭議嚴重程度無明顯差異。

五、哪類稅務機關與納稅人的實體爭議更多？

根據爭議性質的不同，可以將案件分為實體性爭議、程序性爭議和實體程序共存爭議等三類案件。

    從上《交叉表5》可知，地稅系統稅務機關實體性爭議案件占比40.0%，國稅系統稅務機關實體性爭議案件占比39.9%。兩者幾乎無差異。

從上《交叉表6》可知，稽查局作被告的案件實體性爭議占比45.3%，征管局作被告的案件實體性爭議占比38.6%。前者高于后者。

六、哪類稅務機關更愿聘請律師作為代理人？

根據稅務機關代理人身份的不同，將案件分為由律師代理的稅務案件和由非律師代理的稅務案件。由非律師代理的稅務案件包括沒有委托代理人的案件和委托代理人不是律師的案件。

從上《交叉表7》可知，地稅系統稅務機關作被告的案件，由律師代理稅務機關的案件占比59.5%，國稅系統稅務機關作被告的案件中，由律師代理稅務機關的案件占比為52.1%。前者高于后者，這說明地稅系統稅務機關更傾向于聘請律師作為代理人。

從上《交叉表8》可知，稽查局作被告的案件，由律師代理稅務機關的案件占比74.7%，征管局作為被告的案件，由律師代理稅務機關的案件占比51.5%。前者顯著高于后者，這說明稽查局更傾向于聘請律師作為稅務機關代理人。一般而言，因稅務稽查發生的稅務行政訴訟案件，征納雙方的爭議程度更嚴重。作為被告的稽查局更傾向于聘請律師作為代理人符合常理。

七、面對哪類稅務機關，納稅人撤訴率更高？

裁判結果一般有（準予）撤訴、納稅人勝訴、稅務機關勝訴和結果不明等四種。

從上《交叉表9》可知，被告是地稅系統稅務機關的，納稅人的撤訴率為39.0%，被告是國稅系統稅務機關的，納稅人的撤訴率為48.5%。后者高于前者，這說明面對國稅系統稅務機關，納稅人撤訴率更高。

從上《交叉表10》可知，被告是稽查局的案件，納稅人撤訴率為40.0%，被告是征管局的案件，納稅人撤訴率為44.0%。后者高于前者，這說明面對征管局，納稅人撤訴率更高。

八、哪類稅務機關的勝訴率更高？

如果將納稅人撤訴視為稅務機關勝訴，那么裁判結果可以分為納稅人勝訴、稅務機關勝訴和結果不明三種類型。

     從上《交叉表11》可知，被告是地稅系統稅務機關的，稅務機關勝訴率為88.8%，被告是國稅系統稅務機關的，稅務機關勝訴率為91.4%。兩者十分接近，這說明國稅系統稅務機關勝訴率與地稅系統稅務機關幾乎一致。

從《交叉表12》可知，被告是稽查局的，稅務機關的勝訴率為90.7%，被告是征管局的，稅務機關的勝訴率為89.8%。兩者十分接近，這說明稽查局和征管局的勝訴率幾乎一致。

九、稅務機關聘請律師對裁判結果是否有影響？

從上《交叉表13》可知，稅務機關聘請律師作為代理人的，稅務機關勝訴率為57.0%，稅務機關未聘請律師作為代理人的，稅務機關勝訴率為33.5%。前者顯著高于后者，這說明聘請律師作為代理人有利于提高稅務機關的勝訴率。

十、關于被告席上稅務局的若干特征

（一）無論是個人納稅人還是企業納稅人起訴的案件，被告席上的征管局顯著多于稽查局。當然，這和征管局和稽查局的職能分工有關。

（二）在各省中，廣東省的稅務機關坐在被告席上最多；在各行政區劃中，華東地區的稅務機關坐在被告席上最多。被告席上的稅務局具有明顯的地域集中性。

（三）不同稅務機關在爭議嚴重程度和爭議性質方面均無明顯差異。

（四）稽查局比征管局更傾向于聘請律師作為代理人，地稅系統稅務機關更傾向于聘請律師作為代理人。

（五）不同的稅務機關的勝訴率沒有明顯差異。聘請律師作為代理人的案件，稅務機關勝訴率顯著高于未聘請律師作為代理人的案件。

[1] 以裁判文書案號為標準確定案件歸屬年度，裁判文書檢索截止日期為2017年3月底。