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近日，財(cái)政部發(fā)出《關(guān)于開展2019年度醫(yī)藥行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作的通知》（財(cái)監(jiān)[2019]18號(hào)），組織14個(gè)監(jiān)管局和各地財(cái)政廳（局）對(duì)77戶醫(yī)藥企業(yè)開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作，檢查內(nèi)容包括各被檢查單位遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制規(guī)范和國(guó)家財(cái)稅政策等有關(guān)情況。檢查重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用真實(shí)性、成本真實(shí)性、收入真實(shí)性和其他相關(guān)事項(xiàng)。檢查中發(fā)現(xiàn)的重大問題和違法線索，涉及醫(yī)保基金管理使用的部分移交醫(yī)保部門處理，屬于其他部門職責(zé)范圍的部分移交公安、稅務(wù)、銀保監(jiān)等部門查處。可以預(yù)見，如果被檢查單位在費(fèi)用、成本和收入的真實(shí)性上存在問題，不僅會(huì)受到財(cái)政部門的處理和處罰，還可能受到稅務(wù)部門的處理和處罰，甚至可能被追究涉稅犯罪的刑事責(zé)任。

本文以被查77家企業(yè)相關(guān)的A股上市公司（共28家）為樣本，以該28家上市公司近5年年報(bào)為依據(jù)，分析醫(yī)藥行業(yè)的銷售費(fèi)用情況和稅負(fù)情況，在此基礎(chǔ)上，對(duì)本次檢查所涉的稅法問題進(jìn)行分析。

一、醫(yī)藥行業(yè)毛利和銷售費(fèi)用情況

醫(yī)藥行業(yè)毛利率[1]和銷售費(fèi)用率[2]較高，2014年至2018年醫(yī)藥行業(yè)毛利率保持在30%左右，同期銷售費(fèi)用率為15%左右（見圖1）。銷售費(fèi)用率較高的原因之一在于其毛利率較高，若無較高的毛利，也無法承擔(dān)較高的銷售費(fèi)用。

（本圖由本文作者根據(jù)28家上市醫(yī)藥企業(yè)近5年年報(bào)數(shù)據(jù)制作）

28家上市公司中有13家近5年平均毛利率在50%以上，其中排名第一的醫(yī)藥企業(yè)是恒瑞醫(yī)藥，高達(dá)85.95%。（見表1）

表1：前13家上市醫(yī)藥企業(yè)近5年平均毛利率排名

（本表由本文作者根據(jù)28家上市醫(yī)藥企業(yè)近5年年報(bào)數(shù)據(jù)制作）

有14家醫(yī)藥企業(yè)近5年平均銷售費(fèi)用率在20%以上，排名第一的醫(yī)藥企業(yè)是步長(zhǎng)制藥，高達(dá)57.70%。（見表2）

表2：前14家上市醫(yī)藥企業(yè)近5年平均銷售費(fèi)用率排名

（本表由本文作者根據(jù)28家上市醫(yī)藥企業(yè)近5年年報(bào)數(shù)據(jù)制作）

二、醫(yī)藥行業(yè)稅負(fù)情況

醫(yī)藥行業(yè)稅負(fù)情況可用增值稅稅負(fù)率[3]和企業(yè)所得稅稅負(fù)率[4]這兩個(gè)指標(biāo)來衡量。近5年醫(yī)藥行業(yè)增值稅稅負(fù)率為0.7%左右，同期企業(yè)所得稅稅負(fù)率為16.0%左右。（見圖2）

（本圖由本文作者根據(jù)28家上市醫(yī)療企業(yè)近5年年報(bào)數(shù)據(jù)制作）

半數(shù)醫(yī)藥企業(yè)近5年增值稅稅負(fù)率在1.0%（含本數(shù)）以下，其中增值稅稅負(fù)率最低的醫(yī)藥企業(yè)是衛(wèi)光生物，為0.2%。（見表3）

表3：前14家上市醫(yī)藥企業(yè)近5年平均增值稅稅負(fù)率排名

（本表由本文作者根據(jù)28家上市醫(yī)療企業(yè)近5年年報(bào)數(shù)據(jù)制作）

12家醫(yī)藥企業(yè)近5年企業(yè)所得稅稅負(fù)率在15.00%（含本數(shù)）以下，其中企業(yè)所得稅稅負(fù)率最低的醫(yī)藥企業(yè)是亞太藥業(yè)，為11.56%。（見表4）

表4：前12家上市醫(yī)藥企業(yè)近5年平均企業(yè)所得稅稅負(fù)率排名

（本表由本文作者根據(jù)28家上市醫(yī)療企業(yè)近5年年報(bào)數(shù)據(jù)制作）

三、醫(yī)藥行業(yè)會(huì)計(jì)檢查相關(guān)的稅法問題

本次醫(yī)藥行業(yè)檢查重點(diǎn)關(guān)注銷售費(fèi)用真實(shí)性、成本真實(shí)性、收入真實(shí)性和其他相關(guān)事項(xiàng)。前述事項(xiàng)相關(guān)的稅法問題主要有：企業(yè)所得稅稅前扣除問題、虛增營(yíng)業(yè)收入應(yīng)稅性問題、違法收入個(gè)人所得稅問題以及營(yíng)銷人員個(gè)人所得稅問題等。

（一）企業(yè)所得稅稅前扣除問題

本次檢查發(fā)現(xiàn)被檢查單位列支的銷售費(fèi)用未真實(shí)發(fā)生或無充分依據(jù)的，則涉及到前述銷售費(fèi)用是否能在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定了企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則和具體標(biāo)準(zhǔn)，這些原則和標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)所得稅稅前扣除成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出的法律依據(jù)。若列支的銷售費(fèi)用未真實(shí)發(fā)生，則不能扣除。被檢查單位應(yīng)提供銷售費(fèi)用真實(shí)性的相關(guān)證據(jù)，如合同、發(fā)票、資金支付憑證、合同履行憑證以及其他證據(jù)，以證明銷售費(fèi)用的真實(shí)性。

被檢查企業(yè)存在以咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等各類發(fā)票套取大額現(xiàn)金的，應(yīng)進(jìn)一步查明前述現(xiàn)金具體用途，以便判斷其支出是否可以稅前扣除。此外，前述行為涉嫌虛開發(fā)票。

列支的會(huì)議費(fèi)，其發(fā)票內(nèi)容與會(huì)議日程、參會(huì)人員、會(huì)議地點(diǎn)等要素不相符合的，被檢查單位應(yīng)查明原因，若會(huì)議真實(shí)，則可以退回發(fā)票，另行取得新發(fā)票；若會(huì)議不真實(shí)，則會(huì)議費(fèi)不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

被檢查單位承擔(dān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等費(fèi)用，若該支出系被檢查單位與取得收入無直接相關(guān)的支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，前述費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

被檢查單位存在通過專家咨詢費(fèi)、研發(fā)費(fèi)和宣傳費(fèi)等方式向醫(yī)務(wù)人員支付回扣，和/或按購(gòu)藥品數(shù)量向醫(yī)務(wù)人員銷售返點(diǎn)現(xiàn)象的，該行為違反《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第七條和《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》（工商總局令第60號(hào)）第五條的規(guī)定，屬于被檢查單位違法支出，前述費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除無法律依據(jù)。此外，取得回扣的醫(yī)務(wù)人員是否需要繳納個(gè)人所得稅也值得討論。

被檢查單位采購(gòu)原材料時(shí)存在通過空轉(zhuǎn)發(fā)票等方式抬高采購(gòu)成本的，該虛增采購(gòu)成本導(dǎo)致虛增的營(yíng)業(yè)成本并未真實(shí)發(fā)生，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

被檢查單位通過采取不合理系數(shù)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用以抬高部分藥品生產(chǎn)成本的，但相應(yīng)生產(chǎn)成本及營(yíng)業(yè)成本屬于真實(shí)的、與取得收入直接相關(guān)的支出，且因?yàn)楝F(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及相關(guān)政策并未規(guī)定制造費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ噪y以被認(rèn)定為不合理的支出。

（二）虛增營(yíng)業(yè)收入應(yīng)稅性問題

被檢查單位利用高開增值稅發(fā)票等方式虛增營(yíng)業(yè)收入的，虛增營(yíng)業(yè)收入是否需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅？

根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條的規(guī)定，納稅人銷售貨物應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。被檢查單位利用高開增值稅發(fā)票虛增營(yíng)業(yè)收入，就虛增部分而言，并無相應(yīng)的貨物銷售，因此，該虛增部分營(yíng)業(yè)收入無增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票補(bǔ)征稅款問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）的規(guī)定，被檢查單位虛開增值專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。根據(jù)前述規(guī)定，被檢查單位利用高開增值稅普通發(fā)票虛增營(yíng)業(yè)收入的，無需補(bǔ)繳增值稅；被檢查單位利用高開增值專用發(fā)票虛增營(yíng)業(yè)收入的，是否補(bǔ)繳增值稅仍存有爭(zhēng)議。如被檢查單位虛開的增值稅專用發(fā)票已被取得單位依法抵扣，則被檢查單位按虛開金額補(bǔ)繳增值稅具有一定的合理性。

虛增營(yíng)業(yè)收入是否需要繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收政策并無明確規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法基本原理，收入應(yīng)是真實(shí)的收入，虛增營(yíng)業(yè)收入屬于不真實(shí)的收入，所以無需繳納企業(yè)所得稅。

被檢查單位將高開金額在扣除增值稅后又以勞務(wù)費(fèi)等形式支付給醫(yī)院等機(jī)構(gòu)的，前述高開金額無需繳納企業(yè)所得稅，相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)支出也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）違法收入個(gè)人所得稅問題

被檢查單位通過專家咨詢費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、宣傳費(fèi)等方式向醫(yī)務(wù)人員支付回扣，和/或按購(gòu)藥品數(shù)量向醫(yī)務(wù)人員銷售返點(diǎn)的，被檢查單位的前述支出屬于違法支出，醫(yī)務(wù)人員的前述收入屬于違法收入。

違法收入是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？目前，我國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收政策并無明確規(guī)定。在理論和實(shí)踐中，都存在巨大爭(zhēng)議。世界各國(guó)有不同的立法例，如美國(guó)、日本和德國(guó)等國(guó)家規(guī)定違法收入屬于征稅范圍。

雖然我國(guó)稅法對(duì)違法收入是否征稅未作出明確規(guī)定，但前述違法收入的法律責(zé)任卻是明確的。根據(jù)《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第九條第二款的規(guī)定，醫(yī)務(wù)人員取得前述違法收入，應(yīng)當(dāng)予以沒收，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。醫(yī)務(wù)人員前述違法收入被沒收的，則無需繳納個(gè)人所得稅，被檢查單位也無需代扣代繳個(gè)人所得稅。

（四）營(yíng)銷人員個(gè)人所得稅問題

如營(yíng)銷人員與被檢查單位存在勞動(dòng)關(guān)系，其從被檢查單位取得的所得為工資薪金所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，由醫(yī)藥企業(yè)依法代扣代繳，稅目為綜合所得，稅率為3%-45%。

如營(yíng)銷人員與營(yíng)銷機(jī)構(gòu)存在勞動(dòng)關(guān)系，則由被檢查單位按合同約定向營(yíng)銷機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)，由營(yíng)銷機(jī)構(gòu)向營(yíng)銷人員支付工資薪金，并依法代扣代繳個(gè)人所得稅。

如營(yíng)銷人員與醫(yī)療企業(yè)存在勞動(dòng)關(guān)系，又以其控制的第三人名義向被檢查單位開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票取得勞務(wù)報(bào)酬和/或經(jīng)營(yíng)所得，或者以其他費(fèi)用發(fā)票報(bào)銷方式取得工資薪金所得，則前述勞務(wù)報(bào)酬和報(bào)銷費(fèi)用應(yīng)計(jì)入綜合所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

四、醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)檢查可能引發(fā)的稅收法律責(zé)任

（一）稅收違法行政責(zé)任

1、偷稅的行政責(zé)任

在檢查中，如查證被檢查單位多列支出的，包括列支的銷售費(fèi)用不真實(shí)，以咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)和交通費(fèi)等各類發(fā)票套取現(xiàn)金用于不能扣除的支出，代醫(yī)療機(jī)構(gòu)承擔(dān)會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等，列支的會(huì)議費(fèi)不真實(shí)，以專家咨詢費(fèi)、研發(fā)費(fèi)和宣傳費(fèi)等方式向醫(yī)務(wù)人員支付的回扣，因虛增采購(gòu)成本導(dǎo)致的虛增的營(yíng)業(yè)成本，高開發(fā)票金額扣除增值稅后支付給醫(yī)院的勞務(wù)費(fèi)等支出，按照采購(gòu)藥品數(shù)量向醫(yī)療人員支付的銷售返點(diǎn)等，前述多列的支出不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。被檢查單位在企業(yè)所得稅稅前扣除前述支出的，構(gòu)成偷稅。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，構(gòu)成偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2、未依法代扣代繳的行政責(zé)任

在檢查中，如查證被檢查單位向營(yíng)銷人員支付工資薪金未依法代扣代繳個(gè)人所得稅的，包括以費(fèi)用報(bào)銷形式支付工資薪金、以勞務(wù)費(fèi)形式向營(yíng)銷人員指定的第三人支付勞務(wù)報(bào)酬和/或經(jīng)營(yíng)所得等應(yīng)定性為營(yíng)銷人員的工作薪金所得，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第二款的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

在檢查中，查證被檢查單位向醫(yī)務(wù)人員支付回扣和/或銷售返點(diǎn)的，由于取得回扣和/或銷售返點(diǎn)醫(yī)務(wù)人員的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)并無法律明確規(guī)定，被檢查單位的扣繳義務(wù)存有爭(zhēng)議。

3、虛開發(fā)票的行政責(zé)任

在檢查中，如查證被檢查單位虛開發(fā)票的，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。

（二）涉稅犯罪刑事責(zé)任

1、虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑事責(zé)任

在檢查中，如查證被檢查單位虛開增值稅專用發(fā)票的，包括為套取大額現(xiàn)金取得咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)和交通費(fèi)等各類發(fā)票，為向醫(yī)務(wù)人員支付回扣而取得咨詢費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、宣傳費(fèi)等發(fā)票，為抬高采購(gòu)成本虛開發(fā)票等，可能構(gòu)成《刑法》第二百零五條第一款規(guī)定的虛開增值專用發(fā)票罪。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，被檢查單位虛開稅款數(shù)額五萬以上的，應(yīng)予以立案追訴，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開稅款數(shù)額在五十萬元以上的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

被檢查單位為虛增營(yíng)業(yè)收入虛開增值稅專用發(fā)票的，不具有騙取國(guó)家稅款目的，未造成國(guó)家稅款損失，根據(jù)最高人民法院在其發(fā)布的《張某強(qiáng)虛開怎增值稅專用發(fā)票案》中的意見，該行為不構(gòu)成犯罪。

2、虛開發(fā)票罪的刑事責(zé)任

在檢查中，如查證被檢查單位虛開增值稅專用發(fā)票以外的其他發(fā)票的，包括為套取大額現(xiàn)金取得咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)和交通費(fèi)等各類發(fā)票，為向醫(yī)務(wù)人員支付回扣而取得咨詢費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、宣傳費(fèi)等發(fā)票，為抬高采購(gòu)成本虛開發(fā)票，為虛增營(yíng)業(yè)收入高開增值稅發(fā)票等，可能構(gòu)成《刑法》第二百零五條之一規(guī)定的虛開發(fā)票罪。被檢查單位虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計(jì)在四十萬元以上的，或雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的，或其他情節(jié)嚴(yán)重的情形，根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）的補(bǔ)充規(guī)定》第二條規(guī)定，應(yīng)予以立案追訴。根據(jù)《刑法》第二百零五條之一規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

3、逃稅罪的刑事責(zé)任

在檢查中，如查證被檢查單位以多列支出方式逃稅繳納稅款的，其逃稅數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，則可能構(gòu)成《刑法》第二百零一條規(guī)定的逃稅罪。根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，被檢查單位補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)被檢查單位因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

五、行政責(zé)任與刑事責(zé)任的判定

多列支出逃稅未達(dá)到逃稅罪立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，但虛開增值稅專用發(fā)票和/或虛開增值稅專用發(fā)票以外的其他發(fā)票達(dá)到其立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按偷稅進(jìn)行處理與處罰，并追究虛開增值稅專用發(fā)票和/或虛開發(fā)票罪的刑事責(zé)任。

多列支出逃稅達(dá)到逃稅罪立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，但虛開增值稅專用發(fā)票和/或虛開增值稅專用發(fā)票以外的其他發(fā)票未達(dá)到其立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按逃稅罪進(jìn)行處理，并按《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定追究虛開發(fā)票的行政責(zé)任。

六、虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪與逃稅罪的競(jìng)合

多列支出，往往伴隨虛開發(fā)票行為，包括虛開增值稅專用發(fā)票和虛開增值專用發(fā)票以外的其他發(fā)票。如查證被檢查單位利用虛開的普通發(fā)票和/或增值稅專用發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用和/或抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，且均達(dá)到虛開發(fā)票罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪和逃稅罪的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的，則可能同時(shí)構(gòu)成虛開發(fā)票罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪和逃稅罪。在稅收?qǐng)?zhí)法和司法實(shí)踐中，常見處理方式有以下兩種：

（一）按偷稅處理處罰且按虛開增值專用發(fā)票罪或虛開發(fā)票罪移送和定罪量刑

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅對(duì)納稅人進(jìn)行處理和處罰，且以涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪或虛開發(fā)票罪為由移送公安機(jī)關(guān)。法院按虛開增值稅專用發(fā)票罪或虛開發(fā)票罪定罪量刑。

（二）按偷稅處理處罰且按逃稅罪移送和定罪量刑

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅對(duì)納稅人進(jìn)行處理和處罰，納稅人補(bǔ)繳稅款、滯納金、接受罰款，且符合其他不予追究刑事責(zé)任條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不移送公安機(jī)關(guān)；反之，則以涉嫌逃稅罪為由移送公安機(jī)關(guān)。法院按逃稅罪定罪量刑。

前述兩種處理方式中，后者對(duì)納稅人較為有利，但實(shí)踐中前者較為常見。

[1] 毛利率按公式毛利率=（營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本）÷營(yíng)業(yè)收入×100%計(jì)算。

[2] 銷售費(fèi)用率按公式銷售費(fèi)用率=銷售費(fèi)用÷營(yíng)業(yè)收入×100%計(jì)算。

[3] 增值稅稅負(fù)率按公式增值稅稅負(fù)率=營(yíng)業(yè)稅金及附加÷營(yíng)業(yè)收入×100%計(jì)算。

[4] 企業(yè)所得稅稅負(fù)率按公式企業(yè)所得稅稅負(fù)率=所得稅費(fèi)用÷利潤(rùn)總額×100%計(jì)算。