海關(guān)價格稽查與合規(guī)應(yīng)對
作者：賈小寧 寧靜 2023-02-14海關(guān)價格稽查，是海關(guān)針對企業(yè)在進出口活動中與“完稅價格相關(guān)要素”（以下統(tǒng)稱涉稅要素）申報的真實性和合法性開展的核查活動。涉稅要素眾多，所以價格稽查往往以點帶面，對企業(yè)乃至行業(yè)利益產(chǎn)生深遠影響。本文對近年來海關(guān)價格稽查的關(guān)注領(lǐng)域、常見結(jié)果、企業(yè)法律責(zé)任以及合規(guī)應(yīng)對進行簡介。
一、近年來海關(guān)價格稽查的關(guān)注領(lǐng)域 隨著信息化、專業(yè)化能力以及風(fēng)險研判手段的提升，近年來海關(guān)價格稽查越來越關(guān)注以下涉稅要素領(lǐng)域。 1.特許權(quán)使用費。指買方為取得權(quán)利人或授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費用。 2.特殊關(guān)系。海關(guān)關(guān)注的是跨國公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間的特殊關(guān)系是否影響成交價格（包括轉(zhuǎn)移定價政策是否公平合理）。 3. 原產(chǎn)地。是否真實、準(zhǔn)確地申報貨物原產(chǎn)地，是否為了享受優(yōu)惠稅率偽報原產(chǎn)地。 4.海運附加費等。是否低報、漏報運輸附加費、境外陸運或者港雜費等。 海關(guān)往往會通過風(fēng)險研判初步調(diào)查、鎖定目標(biāo)企業(yè)、行業(yè)或商品，有的放矢地針對前述領(lǐng)域開展專項稽查，稽查的命中率常常是百分之百，企業(yè)需要保持敏感。
二、海關(guān)價格稽查的常見結(jié)果
我們將啟動稽查后的結(jié)果歸納為三類： （一）責(zé)令整改或其他 根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)稽查條例》第三十條、第三十一條的規(guī)定，若企業(yè)被查發(fā)以下4種情形之一的，由海關(guān)責(zé)令整改：（1）向海關(guān)提供虛假情況或者隱瞞重要事實；（2）拒絕、拖延向海關(guān)提供賬簿、單證等有關(guān)資料以及相關(guān)電子數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)；（3）轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄報關(guān)單證、進出口單證、合同、與進出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的其他資料以及相關(guān)電子數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)；（4）未按照規(guī)定編制或者保管報關(guān)單證、進出口單證、合同以及與進出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的其他資料。如果企業(yè)逾期仍不改正，海關(guān)將根據(jù)規(guī)定處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，禁止從事報關(guān)活動；構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。 （二）追征、補征稅款或者按規(guī)定進行其他處理 1.海關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)企業(yè)少繳或漏繳稅款的，補稅或者追稅是必然動作，根據(jù)企業(yè)“是否違反規(guī)定”，結(jié)果可能有：（1）未發(fā)現(xiàn)企業(yè)“違反規(guī)定”的，補征1年稅款；（2）企業(yè)“違反規(guī)定”的，追征3年稅款+滯納金；（3）企業(yè)主動披露，符合規(guī)定被海關(guān)認(rèn)定的，不予行政處罰，追征稅款，可申請減免滯納金。 2.涉稅違規(guī)行為主動披露 （1）適用條件。涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起6個月內(nèi)向海關(guān)主動披露的；或者涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起6-12個月內(nèi)主動披露，且漏繳少繳比例30%以下或漏繳少繳數(shù)額100萬以下的。最新依據(jù)為海關(guān)總署2022年第54號公告（有效期2022年7月1日至2023年12月31日）。 （2）除外情形。報告前海關(guān)已掌握違法線索；海關(guān)已發(fā)稽查通知；企業(yè)披露嚴(yán)重失實或者隱瞞其他違法行為。 （3）政策紅利。認(rèn)定為主動披露的，不予行政處罰；可以申請減免滯納金。 （三）移交緝私部門處理 稽查部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌違法違規(guī)的，移交緝私部門，經(jīng)其調(diào)查認(rèn)定企業(yè)違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定或構(gòu)成走私行為的，予以行政處罰。涉嫌構(gòu)成犯罪的，移交檢察機關(guān)。
三、法律責(zé)任及合規(guī)應(yīng)對 1.法律責(zé)任。企業(yè)被海關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)問題后，需承擔(dān)的法律責(zé)任主要涉及行政責(zé)任、刑事責(zé)任。具體的違法違規(guī)情形參見《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》等規(guī)定。此外企業(yè)違法違規(guī)被追究法律責(zé)任還可能導(dǎo)致信用等級下調(diào)，如果被降級為失信企業(yè)將要承擔(dān)進出口貨物查驗率達80%以上、增加稽核查頻次、全額交保等諸多不利懲戒措施。 2.合規(guī)應(yīng)對建議 （1）建立和完善企業(yè)內(nèi)部合規(guī)機制，對涉稅要素申報設(shè)立警戒紅線，一旦觸發(fā)紅線，立即啟動應(yīng)急機制；定期開展自查，善用海關(guān)價格預(yù)裁定程序，加強事前防范。 （2）若自查發(fā)現(xiàn)存在少繳或漏繳稅款情形，及時就主動披露的時機和適用咨詢海關(guān)律師，以便采取措施及時止損。 （3）若海關(guān)已通知開展價格稽查，需要立即邀請海關(guān)律師介入，研判事項走勢，有效主張權(quán)益，防止損失擴大，引發(fā)更大風(fēng)險。
